試論審計風(fēng)險的治理

關(guān)鍵詞：審計風(fēng)險；審計風(fēng)險識別；審計風(fēng)險評價(jià)　　20世紀60年代以來(lái)，由于大量公司倒閉或陷進(jìn)財務(wù)困難，針對注冊師職業(yè)的訴訟呈“爆炸”式地增長(cháng)，注冊會(huì )計師職業(yè)已成為具有高度風(fēng)險的專(zhuān)門(mén)職業(yè)了。特別是，我國正在進(jìn)行會(huì )計師事務(wù)所的體制改革，目標在于建立起注冊會(huì )計師作為投資主體的體制，使審計責任真正落實(shí)到注冊會(huì )計師身上。這樣，審計風(fēng)險的治理就成為我國審計職業(yè)界必須嚴密關(guān)注的�！　�審計風(fēng)險是客觀(guān)存在的，它存在于審計工作全過(guò)程，從審計項目的洽商、承接、風(fēng)險評估、制定計劃、審計程序的具體實(shí)施、三級復核到出具審計報告等方面都需要有嚴格的控制程序和防范風(fēng)險的措施�！　�1　審計風(fēng)險的識別　　審計風(fēng)險識別是審計風(fēng)險治理的基礎，只有全面、正確地識別審計職業(yè)所面臨的風(fēng)險，對風(fēng)險的估測和控制技術(shù)的選擇才有實(shí)際意義�！　∈聦�(shí)上，在提供鑒證服務(wù)的同時(shí)，審計職員就已經(jīng)承擔了責任。這些責任在某些情況下會(huì )轉換為負債或損失。因此風(fēng)險治理的第一步就是要識別審計可能面臨的各種風(fēng)險。審計風(fēng)險識別的途徑概括起來(lái)不過(guò)乎兩個(gè)方面；一是借助外部氣力，利用外界的風(fēng)險信息、資料識別風(fēng)險；二是依靠會(huì )計師事務(wù)所的氣力，根據客戶(hù)的特性識別風(fēng)險。由于審計資源是有限的，審計職員應把精力和資源集中于最輕易引起風(fēng)險的領(lǐng)域（因一般審計實(shí)務(wù)書(shū)籍中都有具體說(shuō)明，在此不再贅述），并留意以下幾個(gè)題目：1避開(kāi)具體的程序式的檢查，而把審計判定集中于表露題目和會(huì )計政策選擇的連續性；2使用破產(chǎn)或吞并猜測模型來(lái)猜測高風(fēng)險的業(yè)務(wù)；3避開(kāi)高風(fēng)險的行業(yè)，或對高風(fēng)險行業(yè)進(jìn)步審計用度；4堅持穩健主義�！　�2　審計風(fēng)險的估測　　審計風(fēng)險識別回答了審計活動(dòng)面臨何種風(fēng)險和存在哪些風(fēng)險因素的題目。接下來(lái)是，決定審計風(fēng)險發(fā)生的概率及審計風(fēng)險損失是多大？審計風(fēng)險在不同的具體環(huán)境和條件下是有大小之分的，審計職員可針對審計過(guò)程中的諸多主客觀(guān)情況，對某些審計事項的審計風(fēng)險大小及其可能導致的危害進(jìn)行、估計和測試，以確定公道水平的審計風(fēng)險，盡量避免和控制審計損失的發(fā)生�！　【唧w項目審計風(fēng)險的估測，包括收集信息、收集證據和實(shí)證觀(guān)察三個(gè)過(guò)程。這個(gè)過(guò)程可以是主觀(guān)的，也可以是客觀(guān)的�？陀^(guān)的估計是根據足夠的資料，利用統計的或分析的方法進(jìn)行，從而得出未來(lái)審計風(fēng)險發(fā)生的概率。這種估計的依據是客觀(guān)存在的，不以審計職員的意志為轉移。主觀(guān)的估計也是審計風(fēng)險估計過(guò)程中不可忽視的手段，它利用有限的信息，由審計職員根據個(gè)人的判定進(jìn)行估計。這種估計建立在的信息和個(gè)人長(cháng)期積累的經(jīng)驗基礎之上，這種方法只要得當，同樣能有公道的結論，使之接近客觀(guān)估計�！　�3　審計風(fēng)險的評價(jià)　　通過(guò)審計風(fēng)險識別，充分揭示了審計職員所面臨的各種風(fēng)險和風(fēng)險因素，通過(guò)審計風(fēng)險的估測，從量上確定審計風(fēng)險發(fā)生的概率及損失的嚴重程度。然而，審計風(fēng)險是大于還是小于可接受的標準？如何把不可接受的審計風(fēng)險通過(guò)采取控制測試使之變?yōu)榭山邮�？這些控制措施應采取到什么程度？采取了控制措施后，是否產(chǎn)生了新的風(fēng)險因素？這些都要通過(guò)審計風(fēng)險評價(jià)來(lái)加以解決�！　�審計風(fēng)險的可接受標準是通過(guò)大量的致?lián)p資料的分析（包括法院判決和庭外解決），承認審計風(fēng)險的發(fā)生是不可完全避免的條件下，從、心理等因素出發(fā)，確定一個(gè)整個(gè)社會(huì )都能接受的界限，作為衡量總體審計風(fēng)險嚴重程度的標準。由于客觀(guān)條件的限制和人們長(cháng)期以來(lái)對這個(gè)題目的不重視，審計職業(yè)界要確定一個(gè)社會(huì )可接受的標準很困難。由于資料的限制，筆者亦無(wú)法得出這方面的結論，但筆者以為審計風(fēng)險社會(huì )可接受水平可定為5%，社會(huì )可接受的損失程度以保險公司的保率為準。運用社會(huì )標準對審計項目風(fēng)險進(jìn)行衡量是審計風(fēng)險評價(jià)的關(guān)鍵，根據衡量的結果以確定是否要采取控制措施，以及控制到什么程度。當估測出的損失發(fā)生概率和損失嚴重程度大于社會(huì )標準時(shí)，則說(shuō)明擬接受的審計項目較危險，這時(shí)假如這個(gè)差距太大，以致審計職員無(wú)法采取有效的措施對它進(jìn)行控制，則可考慮不接受這項業(yè)務(wù)，這也稱(chēng)為風(fēng)險回避；假如差距不大，可以采取一定辦法對它進(jìn)行控制，并可使審計風(fēng)險降低至可接受，但同時(shí)應進(jìn)步審計用度，或通過(guò)其他方式轉嫁一部分風(fēng)險，這也稱(chēng)為風(fēng)險轉移；當估測的結果小于社會(huì )標準時(shí)，固然存在一定的審計風(fēng)險，但人們能夠接受，從一定意義上講，以為審計是安全的，但仍需在審計過(guò)程中采取一些控制措施，以保持總體審計風(fēng)險不超出社會(huì )可接受水平，這也稱(chēng)為風(fēng)險自留�！　∵M(jìn)行審計風(fēng)險評價(jià)必須留意：　　第一，對審計風(fēng)險因素必須進(jìn)行全面考慮。審計風(fēng)險因素包括主觀(guān)和客觀(guān)兩個(gè)方面，審計職員應對它們進(jìn)行通盤(pán)問(wèn)慮，并識別審計風(fēng)險的主要形成因素，根據應付和減少風(fēng)險的關(guān)鍵點(diǎn)，以此作為風(fēng)險控制的重點(diǎn)�！　〉诙�，評價(jià)結果必須把所有因素綜合起來(lái)，用單一數字表示。為此，必須弄清各因素之間的關(guān)系，并建立數學(xué)模型�！　〉谌�，任何一項活動(dòng)都伴隨有風(fēng)險，審計活動(dòng)也存在可能釀成損失的風(fēng)險因素。對審計風(fēng)險要素進(jìn)行控制就必須付出一定的代價(jià)。因此，從經(jīng)濟角度來(lái)考慮，不可能要求消除所有的風(fēng)險因素，而只要求把風(fēng)險降低到一定的程度就行了。因而，審計風(fēng)險評價(jià)也必須考慮本錢(qián)效益�！　�4　審計風(fēng)險的防范　　4.1　審計質(zhì)量控制程序　　審計風(fēng)險的外部因素和內部因素，通常是通過(guò)質(zhì)量控制這種形式來(lái)防范的。一般地，質(zhì)量控制的程序可概括如下：　　1）創(chuàng )造和保持一種以崇尚職業(yè)正直和威信為中心的經(jīng)營(yíng)文化和組織精神；　　2）挑選、練習和激勵員工；　　3）根據最好的實(shí)務(wù)制定標準化的程序、底稿和手冊；　　4）同業(yè)互檢和另一合伙人檢查等等�！　�4.2　審計職員的風(fēng)險防范對策　　審計風(fēng)險因素的防范，從本質(zhì)上說(shuō)是審計質(zhì)量的控制。審計風(fēng)險治理程序是難以嚴格劃分的，它是一個(gè)全過(guò)程的相互關(guān)聯(lián)的概念�？刂茖徲嬶L(fēng)險的對策涉及到審計風(fēng)險的外部因素和內部因素的控制。一些控制對策的設計涉及到審計風(fēng)險治理的方方面面，因而，嚴格按內部因素和外部因素或治理程序來(lái)劃分是無(wú)法做到的，只能對每一種對策逐一說(shuō)明。綜合起來(lái)說(shuō)，控制審計風(fēng)險的對策主要有：　　1）只與正直的客戶(hù)打交道，引進(jìn)對客戶(hù)的評價(jià)程序；2）招收合格的職員，并對他們進(jìn)行適當的培訓和監視指導；3）遵守專(zhuān)業(yè)標準和職業(yè)道德要求；4）深進(jìn)了解委托單位的業(yè)務(wù)；5）簽訂業(yè)務(wù)委托書(shū)，取得治理當局聲明書(shū)；6）執行合格的審計；7）與客戶(hù)保持良好的溝通，宣傳審計風(fēng)險；8）投保充分的責任險；9）保持審計的獨立性；10）建立健全質(zhì)量控制制度；11）爭取對注冊師有利的立法�！　�對審計風(fēng)險的控制不僅是審計職員應盡的職責，也是審計職業(yè)界應努力的方向。僅靠審計職員的氣力，而不注重對審計執業(yè)環(huán)境的凈化，審計風(fēng)險的控制是不能取得明顯的效果的。因而，審計風(fēng)險的控制對策既涉及到審計職員也涉及到審計職業(yè)界，還有的涉及到�！�　[]　　[1]　宋明哲。風(fēng)險治理。中華治理出版社，1984.　　[2]　胡春元。審計風(fēng)險。東北財經(jīng)大學(xué)出版社，1997.　　[3]　劉力云。審計風(fēng)險與控制。審計出版社，1999.　　[4]　胡春元。風(fēng)險基礎審計。東北財政大學(xué)出版社，2001.　　[5]　財政部注冊會(huì )計師委員會(huì )辦公室。審計。中國財政經(jīng)濟出版社，2003.

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