論企業(yè)風(fēng)險治理審計

摘 要：世界，規模增大，企業(yè)所應承擔的風(fēng)險也逐步增加，企業(yè)內部審計的使命轉移到企業(yè)風(fēng)險治理審計上來(lái)。企業(yè)風(fēng)險治理審計是企業(yè)實(shí)現經(jīng)營(yíng)目標的保證，是強化內部控制的有效手段，能夠最大限度地發(fā)揮內部審計的職責功能。本文重點(diǎn)闡述了企業(yè)風(fēng)險治理審計的涵義及其特征，開(kāi)展企業(yè)風(fēng)險治理審計的意義，以及開(kāi)展企業(yè)風(fēng)險治理審計面臨的和解決措施�！　�關(guān)鍵詞：風(fēng)險；風(fēng)險治理；風(fēng)險治理審計；　　20世紀末、21世紀初，隨著(zhù)企業(yè)戰略治理的實(shí)施，風(fēng)險戰略決策的起用，風(fēng)險就成為決定內部審計方向的基礎，開(kāi)展企業(yè)風(fēng)險治理審計也成為企業(yè)實(shí)現經(jīng)營(yíng)目標的迫切要求，是防范和化解企業(yè)風(fēng)險的必然選擇�！　�一、企業(yè)風(fēng)險治理審計的概述　　所謂企業(yè)風(fēng)險治理審計是指企業(yè)內部審計部分采用一種系統化、規范化的來(lái)進(jìn)行以測試風(fēng)險治理信息系統、各業(yè)務(wù)循環(huán)以及相關(guān)部分的風(fēng)險識別、、評價(jià)、治理及處理等為基礎的一系列審核活動(dòng)，對機構的風(fēng)險治理、控制及監視過(guò)程進(jìn)行評價(jià)進(jìn)而進(jìn)步過(guò)程效率，幫助機構實(shí)現目標。企業(yè)風(fēng)險治理審計是一種審計模式，它有其自身的特點(diǎn)：　　其一審計思路和觀(guān)念發(fā)生根本性轉變。賬項基礎審計注重具體交易事項的審查測試；制度基礎審計雖注重內部控制的符合性測試，而企業(yè)風(fēng)險治理審計則是注重確認和測試風(fēng)險治理部分為降低風(fēng)險而采取的方式和方法�！　∑涠�審計工作重心開(kāi)始轉移。審計職員的審計工作由原來(lái)的內部控制審計擴展到所有風(fēng)險治理技術(shù)審計，審計范圍拓寬了很多�！　∑淙�企業(yè)風(fēng)險治理審計的方法更、更先進(jìn)。企業(yè)風(fēng)險治理審計是利用戰略和目標分析的結論，確定關(guān)鍵風(fēng)險點(diǎn)，進(jìn)行風(fēng)險評估，采取必要的措施降低或消除風(fēng)險。企業(yè)風(fēng)險治理審計還廣泛運用數學(xué)分析、統計分析和機等技術(shù)方法，使審計工作更加簡(jiǎn)單、快捷�！　∽詈笫瞧髽I(yè)風(fēng)險治理審計的目的更加明確，在于揭示企業(yè)的各種風(fēng)險因素，降低和防范各種風(fēng)險，協(xié)助企業(yè)決策者和治理層達到預期的經(jīng)營(yíng)目標�！　�實(shí)施企業(yè)風(fēng)險治理審計是針對內部控制制度的執行情況進(jìn)行再監視，以便及時(shí)發(fā)現并消除風(fēng)險點(diǎn)，把風(fēng)險損失控制在最低限度，與此同時(shí)，能夠通過(guò)對內部控制制度的健全性和符合性測試發(fā)現內控制度的不足之處，并提出改進(jìn)意見(jiàn)，進(jìn)一步修訂和完善內部控制制度；實(shí)施企業(yè)風(fēng)險治理審計還能起到預防風(fēng)險與警示的作用，企業(yè)結合實(shí)際情況制定具體的內控制度，由相關(guān)部分或職員具體實(shí)施，事先控制可能出現的風(fēng)險，把風(fēng)險消滅在發(fā)生之前或萌芽狀態(tài)，而當風(fēng)險產(chǎn)生并造成損失時(shí)，分析原因，經(jīng)驗教訓，采取相應措施，發(fā)揮風(fēng)險治理審計的警示作用；企業(yè)風(fēng)險治理審計的開(kāi)展還有助于進(jìn)步外部審計質(zhì)量和效率，一方面將有限的審計資源用于高風(fēng)險領(lǐng)域，另一方面，降低外部審計本錢(qián)，進(jìn)步審計效率�！　�二、開(kāi)展企業(yè)風(fēng)險治理審計面臨的若干題目　　，從世界范圍看，企業(yè)的風(fēng)險治理審計尚處在發(fā)展階段，還有相當一部分的企業(yè)沒(méi)有實(shí)行，風(fēng)險治理審計的方面的工作及成果還比較少，風(fēng)險治理審計的發(fā)展還面臨著(zhù)若干題目�！　。ㄒ唬╋L(fēng)險意識淡薄�！　�1、企業(yè)缺乏風(fēng)險意識，沒(méi)有積極、主動(dòng)、系統地進(jìn)行風(fēng)險治理工作。主要表現在以下兩個(gè)方面：一是企業(yè)中的風(fēng)險治理活動(dòng)往往是瞬時(shí)的或者中斷性的，意識到了就進(jìn)行治理，事后則是好了傷疤忘了疼，將其拋擲腦后；二是企業(yè)缺乏對風(fēng)險進(jìn)行定期的復核和再評估，降低了企業(yè)適應環(huán)境變化、治理風(fēng)險和規避風(fēng)險的能力�！　�2、企業(yè)本來(lái)應該以追求長(cháng)遠利益、獲取最大利潤為根本目標，但是有些企業(yè)卻只顧眼前的利益，而忽視某些行為決策對企業(yè)未來(lái)發(fā)展產(chǎn)生的，往往對所投資的項目的風(fēng)險不能進(jìn)行系統全面的分析，從而給企業(yè)帶來(lái)了巨大的損失�！　。ǘ�）企業(yè)風(fēng)險治理的組織架構還不完善，缺乏現代意義上獨立的風(fēng)險治理部分。尤其我國的大多數企業(yè)存在較為嚴重的治理結構題目，導致各個(gè)部分和崗位的職員對其工作職責和操縱程序不清楚，風(fēng)險承擔的終極主體也不明確，因而很難形成現代意義上獨立的風(fēng)險治理部分，并且沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的職員進(jìn)行企業(yè)風(fēng)險治理。即便是成立了相應的風(fēng)險治理部分，但是沒(méi)有專(zhuān)職的風(fēng)險經(jīng)理，風(fēng)險承擔的主體不明確，各個(gè)部分或者崗位間互相推卸責任，使其風(fēng)險治理的成效缺乏有效的約束機制，從而無(wú)力承擔起獨立的、具有權威性的、有效治理企業(yè)風(fēng)險的職責，使得我國企業(yè)的風(fēng)險治理始終停留在以眼前利益為目的的決策層次上，而不能像西方一些企業(yè)將企業(yè)風(fēng)險治理上升到企業(yè)發(fā)展的戰略高度�！　。ㄈ�）企業(yè)風(fēng)險治理審計的創(chuàng )新受到一定程度的外部因素的制約。企業(yè)風(fēng)險治理審計隨著(zhù)風(fēng)險治理的創(chuàng )新而不斷創(chuàng )新的，風(fēng)險治理的創(chuàng )新一方面在于企業(yè)自身可持續發(fā)展的需要，另一方面要求外界給它創(chuàng )造較為寬松的環(huán)境，例如，要為銀行風(fēng)險治理的創(chuàng )新創(chuàng )造寬松的環(huán)境就具備三個(gè)條件：一是必須具備市場(chǎng)化的交易主體和交易價(jià)格，由于，只有這樣，銀行才能作為風(fēng)險的承擔者在市場(chǎng)上借助已有的或創(chuàng )新的風(fēng)險治理工具規避和控制風(fēng)險；二是具備成熟的市場(chǎng)，由于創(chuàng )新的本身也會(huì )創(chuàng )造出新的風(fēng)險，一旦治理不慎，金融市場(chǎng)無(wú)法消化，就可能引起金融動(dòng)蕩或危機，因此，成熟的金融市場(chǎng)也是必要的；三是完備的保障，沒(méi)有完備的法律法規政策來(lái)規范、約束和保障各種創(chuàng )新的開(kāi)展，那么要使金融風(fēng)險治理創(chuàng )新良性發(fā)展也不太可能。由此可見(jiàn)，其他企業(yè)也基本如此，然而，我國目前尚且不具備這樣的外部條件，這樣就制約了我國風(fēng)險治理創(chuàng )新的發(fā)展�！　。ㄋ模╆P(guān)于企業(yè)風(fēng)險治理審計，我國至今沒(méi)有出臺較為完備的法律法規政策，不利于風(fēng)險治理創(chuàng )新的良性發(fā)展，同樣，也不能很好的規范、約束和保障企業(yè)風(fēng)險治理審計的開(kāi)展，使審計職員在開(kāi)展企業(yè)風(fēng)險治理審計的過(guò)程中束手束腳�！　。ㄎ澹�對企業(yè)風(fēng)險治理審計的定位不夠清楚、正確。如《內部審計具體準則第16號－風(fēng)險治理審計》中提出這樣一種說(shuō)法風(fēng)險治理是組織內部控制的一部分，內部審計職員對風(fēng)險治理的審查和評價(jià)是內部控制審計的基本之一，而在1992年后最新出臺的《企業(yè)風(fēng)險治理框架》中將內部控制擴展為風(fēng)險治理，明確提出了風(fēng)險治理包含內部控制。這兩種觀(guān)點(diǎn)的之間矛盾使我們對風(fēng)險治理審計的定位有點(diǎn)模糊不清，對風(fēng)險治理審計的范圍也有所置疑�！　。�六）在企業(yè)風(fēng)險治理審計的范圍上，審計職員側重于企業(yè)經(jīng)營(yíng)治理風(fēng)險的識別、估算和控制方面的審計，而對企業(yè)制度風(fēng)險、法律風(fēng)險等其他風(fēng)險的評估、測試等方面的審查重視程度不夠，但是隨著(zhù)我國加進(jìn)WTO，我國企業(yè)的經(jīng)營(yíng)治理逐漸與國際接軌，再加上企業(yè)自身改革的不斷深化，企業(yè)的風(fēng)險治理不可能只停留在分別對某一種風(fēng)險進(jìn)行治理的階段上，企業(yè)只有全面的、綜合的考慮可能發(fā)生的各種風(fēng)險因素，才能有效的預防、治理和控制風(fēng)險，同樣的，企業(yè)風(fēng)險治理審計也不能停留在部分風(fēng)險治理審計的階段上，而要向全面的、整體的風(fēng)險治理審計發(fā)展，只有這樣企業(yè)才能在競爭中立于不敗之地�！　。ㄆ撸┢髽I(yè)風(fēng)險治理審計人才嚴重匱乏�！　�1、目前，我國企業(yè)風(fēng)險治理審計人才嚴重匱乏，現有風(fēng)險治理審計職員綜合素質(zhì)不高，主要表現在文化水平不高，計算機操縱能力不夠，知識結構單一，風(fēng)險意識不強，工作創(chuàng )新能力差等等。如不加強對風(fēng)險治理審計職員的綜合素質(zhì)進(jìn)步，將非常不利于風(fēng)險治理審計的有效開(kāi)展�！　�2、我國注冊師對行業(yè)風(fēng)險和企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險缺乏了解，數據積累嚴重不足，正如黃世忠教授所說(shuō)的：我國會(huì )計師事務(wù)所90%以上的業(yè)務(wù)是審計業(yè)務(wù)和會(huì )計業(yè)務(wù)，沒(méi)有經(jīng)濟方面、法律方面等多元化的背景。注冊會(huì )計師們不了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況、不了解整個(gè)行業(yè)。這我國審計職員有效開(kāi)展企業(yè)風(fēng)險治理審計工作所急需解決的題目�！　�三、開(kāi)展企業(yè)風(fēng)險治理審計采取的應對措施　　在全球經(jīng)濟化確當今世界，企業(yè)為了使自己在競爭中贏(yíng)得上風(fēng)、搶得先機，為了更好地開(kāi)展風(fēng)險治理審計，必須對審計工作中存在的題目采取有效地措施�！　。ㄒ唬┺D變企業(yè)觀(guān)念，進(jìn)步企業(yè)風(fēng)險意識，將風(fēng)險治理納進(jìn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)治理之中。開(kāi)展企業(yè)風(fēng)險治理審計，首先要求企業(yè)治理層要徹底轉變觀(guān)念、增強風(fēng)險意識、把風(fēng)險治理審計擺在重要位置上，正確公道地處理風(fēng)險與效益的關(guān)系，把企業(yè)長(cháng)遠利益作為企業(yè)的根本目標，與此同時(shí)審計職員也要轉變觀(guān)念，盡快實(shí)現從傳統的帳項基礎審計、制度基礎審計向風(fēng)險治理審計轉變，突出風(fēng)險治理的重要性。一方面要監視企業(yè)各職能部分認真貫徹各項內部控制制度，切實(shí)規范操縱程序，防止操縱過(guò)程中人為造成風(fēng)險；另一方面要認真落實(shí)風(fēng)險治理審計提出的整改意見(jiàn)，克服專(zhuān)業(yè)治理部分的偏見(jiàn)，使風(fēng)險治理審計能夠真正發(fā)揮作用�！　。ǘ�）重視風(fēng)險治理在可持續中的戰略地位，進(jìn)一步完善內部控制制度的建設，完善風(fēng)險治理的組織架構，明確風(fēng)險的承擔主體，整合現有的風(fēng)險治理部分，形成由最高治理層直接負責的、系統的、全面的風(fēng)險治理系統。另外，企業(yè)要在充分利用內部的風(fēng)險治理職員的基礎上，充分利用外腦即利用企業(yè)外部的風(fēng)險治理咨詢(xún)公司專(zhuān)家的才能聰明，進(jìn)行有效的企業(yè)風(fēng)險治理。這就為審計職員開(kāi)展企業(yè)風(fēng)險治理審計提供明確的審計對象，使審計職員能夠制定出更加有效公道的審計計劃，節約了審計時(shí)間，進(jìn)步了審計效率�！　。ㄈ�）我國要加強對企業(yè)風(fēng)險治理審計的重視程度，尤其在加進(jìn)世界貿易組織的今天，企業(yè)資本迅速積累，企業(yè)規模日益擴大，能否有效開(kāi)展企業(yè)風(fēng)險治理審計與企業(yè)能否在競爭中無(wú)往不利，企業(yè)能否取得成功息息相關(guān)。因此，不僅要求企業(yè)組織專(zhuān)門(mén)的風(fēng)險治理部分，培養專(zhuān)門(mén)的風(fēng)險治理職員，還要求我國政府盡快出臺與企業(yè)風(fēng)險治理審計相關(guān)的比較完備的政策、法規以規范、制約和保障企業(yè)風(fēng)險治理審計工作，使其有效開(kāi)展�！　。ㄋ模┰谥匾暺髽I(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險治理審計的同時(shí)，對于企業(yè)其他風(fēng)險治理（如制度風(fēng)險治理、法律風(fēng)險治理）的審計也應該引起足夠的重視，在全球化和一體化的企業(yè)的競爭中，哪怕只忽視一種風(fēng)險都很可能使企業(yè)遭受巨大的損失，因此，審計職員應全面系統地進(jìn)行企業(yè)風(fēng)險治理審計�！　。ㄎ澹┝⒆悻F實(shí)，開(kāi)展符合我國國情的風(fēng)險治理審計創(chuàng )新。固然我國的企業(yè)風(fēng)險治理審計還不具備完備的法律法規政策，并且這些外部因素也不是一揮而就的，但是這并不表明這些外部條件不具備的情況下就一定不可以進(jìn)行風(fēng)險治理審計的創(chuàng )新。例如，根據西方業(yè)務(wù)創(chuàng )新技能方面的發(fā)展進(jìn)程，金融業(yè)務(wù)創(chuàng )新的層次可分為金融基礎業(yè)務(wù)層、衍生業(yè)務(wù)創(chuàng )新層和組合業(yè)務(wù)創(chuàng )新層，相應地，銀行風(fēng)險治理的創(chuàng )新也會(huì )隨之不斷發(fā)展，我國當前創(chuàng )新處于基礎業(yè)務(wù)層，如開(kāi)展一些銀行保險業(yè)務(wù)，實(shí)現風(fēng)險在銀行與保險之間的轉移等，持條件成熟后再進(jìn)行其他風(fēng)險治理的創(chuàng )新。相信只要我們勇于探索，從最基礎的層次進(jìn)行創(chuàng )新，就一定能取得成功�！　。�六）開(kāi)展企業(yè)風(fēng)險治理審計，需要培養一批高素質(zhì)的審計人才。企業(yè)風(fēng)險來(lái)自各方面，而且不是孤立存在的，受眾多內在因素和外在因素的，這就對審計職員提出了更高的素質(zhì)要求，要求審計職員不僅僅是一個(gè)合格的治理者，還要是一名優(yōu)秀的審計職員，既要把握了解企業(yè)內部的經(jīng)營(yíng)治理運作狀況，又要關(guān)心企業(yè)外部環(huán)境的變遷、市場(chǎng)經(jīng)濟的趨勢、行業(yè)的特點(diǎn)和技術(shù)的發(fā)展等等�，F如今這種多才多能的審計職員屈指可數，各單位領(lǐng)導應該花大力氣培養一批高素質(zhì)的審計職員，為開(kāi)展風(fēng)險治理審計奠定基礎，一方面，可以選拔優(yōu)秀審計人才出國進(jìn)修現代風(fēng)險治理審計技術(shù)，將國外的優(yōu)良的審計技術(shù)和經(jīng)驗引進(jìn)我國的風(fēng)險治理審計的實(shí)踐中；另一方面，對現有的風(fēng)險治理審計職員進(jìn)行定期的培訓，讓他們不斷更新專(zhuān)業(yè)知識，進(jìn)步他們的專(zhuān)業(yè)水平，同時(shí)，也要留意進(jìn)步他們的機操縱水平，以適應的發(fā)展。我以為21世紀的高素質(zhì)審計人才應該具備以下標準：具有豐富的專(zhuān)業(yè)知識和相應的技能；具有高度的責任心和良好的職業(yè)道德；具有敏銳、細致的觀(guān)察思辨能力；具有較強的組織能力、能力、處理的能力和活動(dòng)能力；熟練地把握計算機技術(shù)；精通�！　。ㄆ撸┢髽I(yè)風(fēng)險治理審計要做到經(jīng)�；�、制度化�！　★L(fēng)險是隨時(shí)隨地都會(huì )發(fā)生的，而且是不斷變化的，妄想一次、兩次風(fēng)險治理審計就能解決根本題目是荒謬的、不現實(shí)的，因此風(fēng)險治理審計必須做到經(jīng)�；�，要周期性地或不定期地開(kāi)展全面的風(fēng)險審查評估，并在此基礎上，對重點(diǎn)風(fēng)險點(diǎn)及時(shí)開(kāi)展專(zhuān)項風(fēng)險審計，尤其是對內部控制制度評價(jià)中發(fā)現的重大失控點(diǎn)，應予以高度的重視，采取有效措施堵塞漏洞，減少或者消除風(fēng)險點(diǎn)和內控失控點(diǎn)�！　★L(fēng)險治理審計還應當做到制度化，由于風(fēng)險治理審計是強化內部控制的重要手段，企業(yè)決策人或者企業(yè)治理層職員應對風(fēng)險治理審計的范圍、、方法及審計結果的利用等做出明確的規定，將其納進(jìn)內部控制制度，強制各部分執行，達到消除、防范風(fēng)險的目的�！　∽晕迨�年代以來(lái)，風(fēng)險治理就在美國崛起了，現今已成為一項公認的新奇的管科。而21世紀的世界，經(jīng)濟全球化和一體化速度的加快，隨之而來(lái)的是競爭的全球化、經(jīng)營(yíng)的戰略化，風(fēng)險治理則比以前任何時(shí)候更顯得重要了，對企業(yè)治理者和決策者而言，其地位也越發(fā)的舉足輕重，企業(yè)風(fēng)險治理審計上升到企業(yè)發(fā)展的戰略高度，成為現代企業(yè)內部審計的首要使命，對企業(yè)的可持續發(fā)展發(fā)揮著(zhù)至關(guān)重要的作用�！　�：　　[1] 李鳳叫：《企業(yè)風(fēng)險治理》，《審計與經(jīng)濟》2003第1期　　[2] 奚淑琴：《風(fēng)險審計研究》，《中心財經(jīng)大學(xué)學(xué)報》2002第2期　　[3] 曾繁榮、鄭毅：《論風(fēng)險審計》，《求索》2004年10月　　[4] 田國雙、呂紅梅：《企業(yè)內部審計參與風(fēng)險治理若干題目探討》，《審計》2004第9期　　[5] 孫正一：《我國企業(yè)風(fēng)險治理存在的題目及對策》，《研究與探索》第28卷總第113期　　[6] 王曉霞著(zhù)：《企業(yè)風(fēng)險審計》，中國時(shí)代經(jīng)濟出版社，2005年1月　　[7] 陳清棠：《淺談煙草企業(yè)的風(fēng)險治理》，《河南煙草》　　[8] 劉世謹、張繼勛：《內部審計與風(fēng)險治理》，《審計與經(jīng)濟研究》2001第6期　　[9] 葉靜芳：《中外貿易銀行風(fēng)險治理能力比較研究》，《中國農業(yè)銀行武漢培訓學(xué)院學(xué)報》2003第4期　　[10] 周兆生：《內部控制與風(fēng)險治理》，《審計與經(jīng)濟研究》2004第4期　　[11] 《內部審計具體準則第16號－風(fēng)險治理審計》

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