有關(guān)上市公司財務(wù)欺詐及審計對策的研究論文

　　一、上市公司財務(wù)欺詐產(chǎn)生條件與成因分析

　　(一)財務(wù)欺詐產(chǎn)生條件財務(wù)欺詐產(chǎn)生原因的理論包括三角理論、GONE理論和企業(yè)舞弊風(fēng)險因子理論等。(1)財務(wù)欺詐三角理論。該理論指出財務(wù)舞弊的產(chǎn)生離不開(kāi)壓力、動(dòng)機，自我合理化三個(gè)條件。壓力是指公司財務(wù)舞弊者的舞弊動(dòng)機，財務(wù)舞弊者也明白財務(wù)欺詐有被發(fā)現的風(fēng)險，被發(fā)現即意味著(zhù)懲罰，同時(shí)內心還要承受職業(yè)道德的壓力。這便是財務(wù)欺詐的成本。正常情況下，理性的人是不會(huì )去冒這種風(fēng)險。當公司相關(guān)人員面臨某種壓力或誘惑時(shí)，便會(huì )產(chǎn)生財務(wù)舞弊的沖動(dòng);機會(huì )即是實(shí)施財務(wù)欺詐的環(huán)境、條件;自我合理化是指實(shí)施舞弊人員內心通常會(huì )找的對自己舞弊的合理解釋?zhuān)�盡管在外界看來(lái)，合理化解釋并不合理。其找以使自己的舞弊行為與自己的道德觀(guān)念、行為準則一致。如果缺少上述三個(gè)因素中的一個(gè)，財務(wù)欺詐便不可能發(fā)生。(2) GONE理論。該理論其實(shí)也是提出了產(chǎn)生財務(wù)舞弊的要素:greed(貪婪);opporlun場(chǎng)(機會(huì ));need(需要);xposme C暴露)。當舞弊者貪婪而又對錢(qián)財很強的需求，存在機會(huì )并且預計事后不會(huì )被發(fā)現，就一定會(huì )進(jìn)行舞弊. (3)企業(yè)舞弊風(fēng)險因子理論。該理論認為舞弊風(fēng)險因子山個(gè)別風(fēng)險因子和一般風(fēng)險因子組成。個(gè)別風(fēng)險因子為個(gè)人的因素，不在組織控制影響范圍內，分為道德品質(zhì)和動(dòng)機;一般風(fēng)險因子為組織決定的因素，分為舞弊的機會(huì )、舞弊被發(fā)現的可能性和被發(fā)現后受懲罰的性質(zhì)和力度。當舞弊者綜合個(gè)別風(fēng)險因子和一般風(fēng)險因子，認為舞弊帶來(lái)的利益大于所冒的風(fēng)險時(shí)，就會(huì )進(jìn)行舞弊。綜上，財務(wù)欺詐產(chǎn)生原因的三種理論，都對舞弊產(chǎn)生條件進(jìn)行了分析，有一定的對應關(guān)系，三種理論因子的對應見(jiàn)表1�？傊�，舞弊發(fā)生需要一定的條件，當舞弊者受到舞弊的壓力，而組織或實(shí)體的內部控制等的不完善給予其舞弊機會(huì )并且被發(fā)現后的懲罰措施不夠有力，就會(huì )發(fā)生財務(wù)舞弊.

　　二、上市公司財務(wù)欺詐常用手段及識別

　　(一)上市公司財務(wù)欺詐常用手段包括:(1)虛構會(huì )計事項。一是虛構交易事項。虛構交易事項是上市公司最常見(jiàn)、最有效的一種造假手段，虛假交易可以通過(guò)如下手段實(shí)現:一是提前確認收入，比如對某些只簽訂了銷(xiāo)售合同但合同尚未執行尚不滿(mǎn)足會(huì )計收入確認條件的業(yè)務(wù)提前確認為收入，增加應收賬款:二是編造交易，將庫存商品確認為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，虛增了應收賬款和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，從而形成虛假利潤。二是虛擬資產(chǎn)、隱藏負債。虛擬資產(chǎn)的手段有:虛增庫存存貨，例如對于已經(jīng)發(fā)出的商品沒(méi)有記賬，已經(jīng)銷(xiāo)出的商品成本沒(méi)有進(jìn)行結轉;不良資產(chǎn)長(cháng)期掛賬，例如應當確認為損失的壞賬準備沒(méi)有及時(shí)結轉，不應轉為資產(chǎn)的長(cháng)期待攤費用，盤(pán)虧資產(chǎn)沒(méi)有轉銷(xiāo)，超出折舊期限的固定資產(chǎn)沒(méi)有報廢注銷(xiāo)等。隱藏債務(wù)的方式很多，主要為當期發(fā)生的應付費用沒(méi)有進(jìn)行確認。(2)粉飾會(huì )計報表。一是使用不恰當的會(huì )計政策和會(huì )計估計。有些上市公司在固定資產(chǎn)的使用年限、折舊方法和預計凈殘值方面前后期沒(méi)有保持一致，表現出一定的隨意性，而使報告年度多提折舊減少利潤或少提折舊增加利潤。二是隱瞞會(huì )計報表重大事項。在經(jīng)濟活動(dòng)中，財務(wù)報表使用者不僅需要財務(wù)報表提供的數據信息，還需要在附注中披露的信息，以作出正確的判斷和決策。

　　三、上市公司財務(wù)欺詐審計對策

　　(一)進(jìn)行企業(yè)內部控制評估在進(jìn)行審計之前，審計人員應當關(guān)注企業(yè)的內部控制。山于外部審計很大程度上要依賴(lài)內部控制有效情況下的一些會(huì )計信息，所以在審計之前，審計人員一定要對企業(yè)的內部控制有效性進(jìn)行分析。首先要觀(guān)察企業(yè)是否已建立健全財務(wù)制度。其次，要了解公司的治理結構。公司的審計部門(mén)是否具有獨立性，是否設立獨立董事，獨立董事是否具有獨立性。只有在確定內部控制有效的情況下，審計人員才能不需要加以驗證地使用企業(yè)提供的財務(wù)信息。要做好這兩項工作，審計人員就要先要求被審計公司提供公司現行的財務(wù)制度，認真評價(jià)其財務(wù)制度是否符合會(huì )計準則要求。如果符合會(huì )計準則要求，該財務(wù)制度是否得到貫徹執行。對于公司的治理結構，要分析公司的治理結構屬于哪種類(lèi)型，該治理結構存在哪些缺陷，會(huì )不會(huì )影響公司內部控制的獨立性。

　　(二)開(kāi)展企業(yè)外部審計包括:(1)關(guān)注財務(wù)舞弊預兆。審計開(kāi)始后，審計人員要具有高度警惕性，以便發(fā)現公司存在的舞弊預兆。在接受審計業(yè)務(wù)約定書(shū)時(shí)，審計人員要關(guān)注被審計單位的治理結構、內部控制實(shí)施情況，被審計單位所處行業(yè)的一些舞弊案件及其特征。關(guān)注被審計單位的治理結構、內部控制的實(shí)施情況可以讓審計人員評估被審計單位進(jìn)行財務(wù)欺詐的可能性，以及時(shí)發(fā)現一些不被審計單位存在財務(wù)舞弊的征兆;關(guān)注被審計單位所處的行業(yè)的一些舞弊案件，總結該行業(yè)財務(wù)舞弊的特點(diǎn)，對比被審計單位，可以驗證被審計單位是否存在財務(wù)舞弊征兆。(2)了解不同舞弊的特征。了解非管理舞弊和管理舞弊兩種舞弊的特征，觀(guān)察被審計單位是否存在上述兩種舞弊所存在的特征，可以讓審計人員更迅速地發(fā)現財務(wù)舞弊所在。

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