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淺談知識經(jīng)濟條件下的企業(yè)內部審計
[摘 要] 知識經(jīng)濟是以知識為基礎，直接依賴(lài)知識和信息的生產(chǎn)、分配和應用的經(jīng)濟，是一種正在形成中的嶄新的經(jīng)濟形態(tài)。 在知識經(jīng)濟時(shí)代，知識、技術(shù)與經(jīng)濟的結合更加密切，與此相適應的企業(yè)內部審計和傳統內部審計發(fā)生了很大變化。 本文重點(diǎn)闡述了在知識經(jīng)濟條件下內部審計的重點(diǎn)和主要內容以及應對措施。[關(guān)鍵詞] 知識經(jīng)濟；內部審計；應對措施
19世紀末20世紀初，為了調整和控制企業(yè)的經(jīng)濟活動(dòng)，許多企業(yè)紛紛設立內部審計機構，培育內部審計人員，推動(dòng)了近代內部審計制度的建立與完善。在我國，開(kāi)展內部審計，實(shí)行內部審計制度，其目的在于加強部門(mén)和單位內部的管理和監督，維護財經(jīng)法紀，改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟效益。從企業(yè)角度看，內部審計是獨立客觀(guān)地監督和評價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內部控制的適當、真實(shí)、合法和效益的行為，是為企業(yè)改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理和實(shí)現經(jīng)營(yíng)目標服務(wù)的，因而也是企業(yè)監督評價(jià)機制與公司內部治理結構的重要組成部分。知識經(jīng)濟的形成將是人類(lèi)社會(huì )的又一次的巨大飛躍，這種飛躍體現著(zhù)進(jìn)步，而這種進(jìn)步必然會(huì )引起方方面面的變革，以企業(yè)內部管理服務(wù)為目標的內部審計將必然受環(huán)境的影響而發(fā)生變化。
一、知識經(jīng)濟下的內部審計與傳統內部審計的區別
知識經(jīng)濟是以知識為基礎，直接依賴(lài)知識和信息的生產(chǎn)、分配和應用的經(jīng)濟。是“以知識為基礎的經(jīng)濟”的簡(jiǎn)稱(chēng)，是一種正在形成中的嶄新的經(jīng)濟形態(tài)。知識經(jīng)濟所謂的知識，包括人類(lèi)文明和發(fā)現的所有知識——科學(xué)技術(shù)、管理科學(xué)、行為科學(xué)等知識。在知識經(jīng)濟時(shí)代，知識、技術(shù)與經(jīng)濟的結合更加密切，從知識到技術(shù)再到經(jīng)濟的作用過(guò)程大大縮短，科學(xué)知識、科學(xué)技術(shù)、智力資源對經(jīng)濟發(fā)展的推動(dòng)作用是以往任何時(shí)代都無(wú)法比擬的。與此相適應的內部審計與傳統內部審計發(fā)生了很大變化，主要表現在：
(一)內部審計的內容不同。傳統的內部審計主要是財政財務(wù)審計、經(jīng)濟效益審計和財務(wù)收支審計。其審計的重點(diǎn)是其資產(chǎn)、負債和損益的真實(shí)、合法和效益性。審查的主要內容是企業(yè)制定的各項制度是否符合國家有關(guān)法律法規的要求；企業(yè)一定時(shí)期內擁有的資產(chǎn)、承擔的債務(wù)、經(jīng)營(yíng)成果及其分配情況的真實(shí)、合法性；企業(yè)占有的國有資產(chǎn)的安全、完整和保值增值情況。在知識經(jīng)濟條件下，內部審計工作重點(diǎn)從財務(wù)效益審計擴展到人力資源審計、無(wú)形資產(chǎn)審計、科技或新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)審計、金融工具審計、明細信息審計以及社會(huì )責任審計等方面，并將增加金融工具及無(wú)形資產(chǎn)、人力資源等重要項目的報表審計和對報表披露的非財務(wù)信息審計。
(二)內部審計的范圍不同。在我國內部審計機構建立之初，多數企業(yè)的領(lǐng)導人員對內部審計及其獨立性本質(zhì)特征認識不足，錯誤地認為審計就是查帳，并將內部審計機構置于財會(huì )部門(mén)之內，內部審計僅局限于企業(yè)財務(wù)會(huì )計方面(審查)，很少觸及經(jīng)營(yíng)管理的其他領(lǐng)域，這就使得內部審計工作實(shí)際上變成了財務(wù)會(huì )計的自審過(guò)程。在知識經(jīng)濟條件下，不僅突破了過(guò)去地域空間對經(jīng)濟交往的限制，特別是電子商務(wù)的出現，使得會(huì )計主體的外延不斷擴大，一個(gè)公司可能擁有大量的子公司，而且總公司又有許多的合資企業(yè)、合作企業(yè)和關(guān)聯(lián)企業(yè)。一個(gè)顧客——供應商的松散聯(lián)盟集團，使得公司的結構和功能具有了很強的變動(dòng)性。由于空間范圍的擴大，使原來(lái)的傳統意義上的空間概念，擴大到虛擬的網(wǎng)絡(luò )空間，組織結構也由新的橫向網(wǎng)絡(luò )組織取代了傳統的金字塔式組織，由此使得我們的審計客體——被審計單位有別于傳統意義上的被審計單位，范圍變大了，變得越來(lái)越復雜，越來(lái)越難以界定。
(三)內部審計的職能不同。在內部審計產(chǎn)生和發(fā)展早期，以查錯防弊為主的監督職能是其主要職能。它強調委托人必須對受托人的財務(wù)經(jīng)濟活動(dòng)進(jìn)行有效地監督，以促使受托人全面有效的履行受托經(jīng)濟責任，保證單位部門(mén)的各項經(jīng)濟活動(dòng)在符合國家的法律、法規以及內部政策、制度的正常軌道上運行。在知識經(jīng)濟條件下，現代企業(yè)的內部審計評價(jià)職能已顯得越來(lái)越重要，主要是在履行監督職能的基礎上以履行評價(jià)職能為主。經(jīng)濟評價(jià)就是通過(guò)審核檢查，評定被審單位的計劃、預算、決算、方案是否可行，經(jīng)濟活動(dòng)是否按照既定的決策和目標進(jìn)行，經(jīng)濟效益的高低優(yōu)劣，以及內部控制制度是否健全、有效等，從而有針對性地提出意見(jiàn)和建議。
(四)內部審計的手段、方法不同。傳統的內部審計主要是采取事后審計的方式，審計方法是以手工審計為主。在知識經(jīng)濟條件下，內部審計的方式方法也發(fā)生了很大變化，主要表現在一是就地審計等方式將被逐步消失，審計人員不再局限于到被審計單位實(shí)地審計，審計主體和客體只需在約定的時(shí)間通過(guò)媒體見(jiàn)面，這將大大提高審計效率，降低審計成本。二是事后審計方式將被適時(shí)審計所代替。三是在知識經(jīng)濟的大環(huán)境下，傳統審計最為重視的由會(huì )計系統提供線(xiàn)索的方法將發(fā)生很大的變化，面對無(wú)書(shū)面記錄的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，審計的重點(diǎn)將由原來(lái)的審計線(xiàn)索的審核與查找，轉向系統分析過(guò)程等。四是事后審計方式已不符合知識經(jīng)濟發(fā)展的需要。隨著(zhù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的多元化和企業(yè)管理的現代化，單純的事后審計方法已不能對企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)作出全面、科學(xué)、準確的評估。
二、知識經(jīng)濟條件下內部審計的主要內容
(一)無(wú)形資產(chǎn)的大量投入，使無(wú)形資產(chǎn)管理審計日趨重要。在知識經(jīng)濟社會(huì )，企業(yè)的資產(chǎn)管理由有形資產(chǎn)管理為重點(diǎn)向以無(wú)形資產(chǎn)管理為重點(diǎn)轉變。企業(yè)的專(zhuān)利權、高新技術(shù)、商標權、商譽(yù)和信息等無(wú)形資產(chǎn)在資產(chǎn)結構中的比重上升，價(jià)值越來(lái)越大，因此，企業(yè)如何加強對無(wú)形資產(chǎn)的計價(jià)和管理，成為企業(yè)管理迫切需要解決的問(wèn)題。內部審計將審查評價(jià)企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)內部控制制度是否健全有效，對所取得的每一項無(wú)形資產(chǎn)，檢查其來(lái)源渠道是否合法正當，計價(jià)是否合理合規，審查無(wú)形資產(chǎn)的使用是否合理有效，有無(wú)實(shí)現企業(yè)的預期經(jīng)濟效益目標，審查會(huì )計部門(mén)是否恰當地反映了企業(yè)所擁有的無(wú)形資產(chǎn)。
(二)高科技項目投資，使科技投資評價(jià)和項目風(fēng)險管理審計成為內部審計的重要內容�，F代企業(yè)以高科技產(chǎn)品、高新技術(shù)生產(chǎn)為內容的風(fēng)險投資，在企業(yè)投資總額中的比例較大，同時(shí)企業(yè)承擔的投資風(fēng)險也隨之增大。內部審計應為企業(yè)管理者進(jìn)行全局性、戰略性的決策提供信息支持，應對高科技項目開(kāi)發(fā)方案審查，評價(jià)研究開(kāi)發(fā)部門(mén)如何就生產(chǎn)能力、執行情況和產(chǎn)出進(jìn)行衡量，審查銷(xiāo)售策略是否真正了解消費者的需求和愿望。檢查項目開(kāi)發(fā)部門(mén)對投資風(fēng)險評估的方法和依據，是否把風(fēng)險控制在最小范圍之內。
(三)人力資源是企業(yè)的重要資產(chǎn)，對企業(yè)人力資源的審計，能促進(jìn)企業(yè)真正合理地使用自己所擁有的人力資本，充分有效地調動(dòng)不同層級人員的積極性和創(chuàng )造性，人力資源管理審計將成為經(jīng)營(yíng)審計的重點(diǎn)。在知識經(jīng)濟環(huán)境下，人才的競爭是企業(yè)競爭的焦點(diǎn)，人力資源管理部門(mén)保證獲取足夠數量和高質(zhì)量的人力資源去實(shí)現企業(yè)目標，并具體從人才發(fā)展規劃、招聘、選拔培訓、評價(jià)和激勵等環(huán)節來(lái)配合企業(yè)的整體發(fā)展，企業(yè)在人力資源方面支出數額大回報也大。內部審計部門(mén)應對人力資源管理政策、制度進(jìn)行評價(jià)，在員工招募方面主要審查填補空缺的時(shí)間成本，是否有度量，招募活動(dòng)是否得到批準，職位信息是否在內部公開(kāi)，錄用前是否進(jìn)行過(guò)測試；是否有錄用推薦程序。在工資報酬方面，主要是審查勞動(dòng)者權益在企業(yè)契約中是否有明確規定，有否違反國家相關(guān)政策、制度；績(jì)效考核與薪金報酬是否一致。在人力資源培訓與開(kāi)發(fā)方面主要審查有無(wú)正式培訓與發(fā)展計劃，是否達到了預期的效果及效益。在人力資源效益方面，主要是審查組織結構是否合理，組織內部人員搭配是否合理，工作是否協(xié)調，是否達到預期目標。在員工保障與工作安全方面，主要是審查企業(yè)是否支付了員工的各種就業(yè)保險金，有沒(méi)有發(fā)生安全事故，生產(chǎn)部門(mén)是否有安全措施以及執行情況�！ �(四)信息和網(wǎng)絡(luò )通訊技術(shù)的發(fā)展，使企業(yè)信息系統內控制度的審計成為內部審計工作的重點(diǎn)。先進(jìn)技術(shù)的采用，使企業(yè)信息系統變得更加靈敏、準確和及時(shí)，但也加劇了發(fā)生錯誤的風(fēng)險。內審人員應將內控制度尤其是組織結構和管理制度的充分與適當性列入審計重點(diǎn)，并對數據輸入處理和輸出的控制進(jìn)行檢查，審查評價(jià)計算機程序自身的正確性，有無(wú)保護措施及必要的復原控制，以評價(jià)系統的安全性和數據的有效性。
三、知識經(jīng)濟條件下內部審計應采取的措施
(一)關(guān)注經(jīng)濟發(fā)展走向，樹(shù)立全面發(fā)展的內部審計觀(guān)。知識經(jīng)濟是以人力資源、無(wú)形資產(chǎn)等為第一要素的。知識成為生產(chǎn)要素中最重要的組成部分，創(chuàng )造知識的速度以及利用知識的能力決定一個(gè)國家21世紀在全球市場(chǎng)的地位。網(wǎng)絡(luò )的發(fā)展、電子商務(wù)和網(wǎng)上實(shí)體的出現，使經(jīng)濟交易、資本決策在瞬間完成。尤其是電子商務(wù)使無(wú)紙交易成為現實(shí)，“網(wǎng)上公司”、“網(wǎng)上銀行”及遠距離多主體的網(wǎng)上合作體——“虛擬主體”的出現，使知識及其載體人力資源成為這種網(wǎng)上實(shí)體的主要資產(chǎn)，如何對這種“虛擬主體”進(jìn)行內部審計，加強對這種審計線(xiàn)索電子化或無(wú)書(shū)面記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的審計，是新時(shí)期給內部審計工作提出的挑戰。另外，我們還應看到網(wǎng)絡(luò )經(jīng)濟和經(jīng)濟全球化在縮短地區、時(shí)間差異，給人類(lèi)社會(huì )帶來(lái)效益同時(shí)，也帶來(lái)了一些不確定性因素，其中包括金融混亂的風(fēng)險、經(jīng)濟危機、脆弱的社會(huì )結構和政府自主權的喪失以及分配不公平的進(jìn)一步擴大，由此會(huì )加劇社會(huì )的不穩定性。因此，在內部審計工作中，我們既要認清當前國內外形勢，正確理解知識的內涵，真正做到理論聯(lián)系實(shí)際，又要樹(shù)立全面發(fā)展的審計觀(guān)，辯證地看待知識創(chuàng )新和人才創(chuàng )新；既要繼承和發(fā)展目前內部審計工作中的一些知識、方法和理論的研究，又要適應新形勢發(fā)展的需要，加大對智力資產(chǎn)、虛擬資產(chǎn)、公益資產(chǎn)等的審計創(chuàng )新工作的力度。
(二)掌握先進(jìn)技術(shù)與手段，加大審計信息的了解和反饋工作力度。知識經(jīng)濟是一個(gè)多元經(jīng)濟，審計的內容也是一個(gè)多元的內容。知識的商品化、產(chǎn)業(yè)化、信息化，使電腦管理、網(wǎng)絡(luò )管理在知識經(jīng)濟中的運用越來(lái)越普遍。面對電子貨幣、電子郵件及“虛擬公司”，審計提供的信息也由以前單一的財務(wù)信息轉向非財務(wù)的、非經(jīng)濟的，甚至是物質(zhì)和精神層上的信息。在這種不確定性信息因素增加的環(huán)境下，審計的時(shí)間和空間得到了擴展和延伸，無(wú)形之中加大了審計工作風(fēng)險。因此，審計人員必須依賴(lài)于知識經(jīng)濟時(shí)代高速發(fā)達的信息處理和傳送系統，用系統論和信息論的觀(guān)點(diǎn)和方法來(lái)研究、指導審計工作，加大對審計信息的了解和反饋工作力度，尤其是對一些經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)信息、前瞻性信息、背景信息、社會(huì )責任方面的信息的了解和掌握。這樣，不僅可以進(jìn)一步降低審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量和效率，而且還可以豐富知識，開(kāi)闊視野，積累經(jīng)驗，更好地發(fā)揮審計作用。同時(shí)，在知識經(jīng)濟條件下，內部審計范圍擴展到風(fēng)險管理領(lǐng)域，直接導致審計工作量的加大，審計成本增加，審計資源的有限性使原有的現場(chǎng)審計、手工審計已很難在成本效益原則下適應內部審計的這一新發(fā)展，因此，審計技術(shù)的改變是內部審計是知識經(jīng)濟條件下的必然要求。
(三)拓寬知識領(lǐng)域，提高內部審計人員綜合素質(zhì)。在知識經(jīng)濟條件下，會(huì )計作弊由手工操作變成了由機器完成，而且原有的內部控制制度己滿(mǎn)足不了發(fā)展的需要，舞弊更具有隱蔽性，沒(méi)有相應知識的內部審計人員是很難完成審計任務(wù)的。由此如何識別和評價(jià)這些新的內部控制制度，防止和發(fā)現舞弊，是對審計人員素質(zhì)的一種挑戰。這就要求審計人員不斷完善知識結構，及時(shí)更新知識，提高獲取新技術(shù)、手段、方法的能力。我國現已加入WTO，經(jīng)濟將全面融入國際大潮，各個(gè)領(lǐng)域在網(wǎng)絡(luò )經(jīng)濟時(shí)代同發(fā)達國家間的相互交流與發(fā)展的機會(huì )將會(huì )更多，挑戰和風(fēng)險也將增大。因此，新形勢下的審計人員除具備傳統業(yè)務(wù)知識外，還要掌握其他技能，如：不僅要能熟練掌握操作電腦的技能，還要熟練掌握至少一門(mén)外語(yǔ)，以適應電子商務(wù)等網(wǎng)絡(luò )經(jīng)濟發(fā)展的需要：不僅要有較強的檢索信息能力，而且要有將各類(lèi)知識信息進(jìn)行新的組合創(chuàng )造出新方法、新思路、提出新創(chuàng )意的能力。因此，審計人員應更新觀(guān)念，豐富知識，尤其要充實(shí)金融、法律、計算機等相關(guān)知識，能運用先進(jìn)的審計方法和技巧，為決策者及時(shí)提供所需信息，以提高審計工作質(zhì)量和效率。
(四)提高管理技術(shù)，改變內部審計工作方法。由于信息需求快捷的特點(diǎn)，使即時(shí)審計方法倍受重視。在知識企業(yè)中，產(chǎn)品更新快，科技信息和管理信息傳遞快，內部審計將更加側重于事前、事中審計，傳統的事后審計方法已難適應審計發(fā)展要求。內審人員的才智，經(jīng)驗和技巧應能適應企業(yè)特殊的經(jīng)營(yíng)控制需要，要使用各種適時(shí)審計方法對企業(yè)采購、生產(chǎn)、廣告，開(kāi)發(fā)，環(huán)境等活動(dòng)進(jìn)行審計。通過(guò)提供目標分析、評價(jià)、建議以及所查活動(dòng)提出中肯意見(jiàn)，達到改善企業(yè)獲利能力和更有效實(shí)現本企業(yè)的預定目標的目的。知識經(jīng)濟管理加強，使分析方法和協(xié)調方法大行其道。在對知識資源管理中，數量因素和質(zhì)量因素并重，貨幣計量與非貨幣計量方法并用，企業(yè)處處體現出“以人為本”的管理思想，內部審計人員在一個(gè)充滿(mǎn)個(gè)人矛盾的環(huán)境中，除了自身聲望與正直外，還需得到上司、被審人員的信賴(lài)，協(xié)調方法尤顯重要。在審計工作中，要求內審人員運用交際技巧，處理好與被審人員的關(guān)系，使被審人認識到審計是一種幫助，而不是一種威脅。同時(shí)，內審人員將利用本身對知識資源相關(guān)信息的洞察力，運用分析方法，了解其內在聯(lián)系及其發(fā)展變化的一般趨勢，做出審計判斷，為企業(yè)管理高層對知識資源的積累、取得及使用提供有用的信息。
(五)重視審計工作，優(yōu)化內部審計工作環(huán)境。在知識經(jīng)濟社會(huì )，企業(yè)面臨更加激烈的市場(chǎng)競爭環(huán)境，加上社會(huì )與政府監督體系完善，通過(guò)內部審計監督，健全內控制度，防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險，提高企業(yè)信譽(yù)已成為企業(yè)家的共識。股東及經(jīng)營(yíng)管理者對內審工作的重視，將進(jìn)一步提高內審人員地位�，F代企業(yè)匯集了眾多高素質(zhì)員工，在這種環(huán)境中，擔任內部審計工作的內審人員，必然要在思想、業(yè)務(wù)素質(zhì)方面有更高的要求。在思想素質(zhì)方面，除了要求有一定的職業(yè)道德素質(zhì)、愛(ài)崗敬業(yè)、為人正直、有責任感以外，更要有優(yōu)先為他人服務(wù)的觀(guān)念，自身要有良好的聲望。在業(yè)務(wù)素質(zhì)方面，要求內審人員有深厚的會(huì )計審計知識，有經(jīng)營(yíng)管理、法律、計算機、語(yǔ)言等綜合知識，還要有與人交流的技巧，具備與被審人員建立良好關(guān)系的能力。在招聘、選擇內審人員時(shí)，要有一套嚴格的考核標準和任職條件規定，同時(shí)，為確保內審人員是高素質(zhì)群體，企業(yè)將建立嚴格的培訓、繼續教育制度。
參考文獻：
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