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知識經(jīng)濟對審計的影響與對策
[摘 要] 本文從審計內容、審計準則、審計技術(shù)等理論要素角度淺析了知識經(jīng)濟對審計的影響及對策�！ 關(guān)鍵詞] 知識經(jīng)濟；網(wǎng)絡(luò )審計；對策近幾年來(lái)，隨著(zhù)互聯(lián)網(wǎng)的應用與發(fā)展，“知識經(jīng)濟”的概念開(kāi)始深入人心，知識經(jīng)濟不僅會(huì )對會(huì )計信息化的發(fā)展產(chǎn)生深刻的影響，同時(shí)也給傳統的審計模式帶來(lái)了巨大的沖擊，傳統審計的目標、內容、線(xiàn)索及技術(shù)手段等都處在急劇的變化過(guò)程中，如何適應這一變化是審計領(lǐng)域目前面臨的重要課題。
一、知識經(jīng)濟對審計的挑戰
(一)知識經(jīng)濟對審計線(xiàn)索的影響
審計線(xiàn)索對審計來(lái)說(shuō)是極為重要的。在傳統的手工會(huì )計系統中，審計人員是通過(guò)跟蹤紙性的原始憑證、記賬憑證、各種賬簿、報表等審計線(xiàn)索，審核有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)和收集審計證據的，所以審計的過(guò)程，實(shí)質(zhì)上就是不斷收集、鑒定和綜合運用審計證據的過(guò)程。在傳統商務(wù)活動(dòng)過(guò)程中，每筆交易都有一個(gè)完整的審計線(xiàn)索，交易的每一環(huán)節都有文字記錄，都有經(jīng)手人簽字，審計線(xiàn)索十分清楚。審計人員可以從原始單據開(kāi)始，對交易事項進(jìn)行追蹤，一直到報表為止；也可以從報表開(kāi)始，追根尋源，一直追溯到原始單據，從而形成了順查、逆查等審計方法。但是，實(shí)現電子商務(wù)以后，傳統的單據沒(méi)有了，紙性介質(zhì)記錄消失了，取而代之的是存有數據處理資料的磁盤(pán)、磁帶、光盤(pán)等，這些存儲在磁性介質(zhì)上的信息是機器可讀的，它們不再是肉眼所能直接識別的了。此外，原始單據進(jìn)入計算機以后，中間的交易處理由計算機自動(dòng)完成，傳統的審計線(xiàn)索在這里中斷、消失了，傳統的審計方法，有的已不再適用了。因此審計線(xiàn)索的肉眼不可見(jiàn)性，一方面增加了審計調查取證的難度，另一方面也從心理上給審計人員造成了壓力。
(二)知識經(jīng)濟對審計內容和范圍的影響
在原有審計中，審計范圍要根據不同的審計對象和審計目標來(lái)確定，總的看來(lái)，審計范圍比較狹窄、封閉。而在電子商務(wù)活動(dòng)中企業(yè)會(huì )計信息系統已經(jīng)成為一個(gè)寬闊開(kāi)放的系統，會(huì )計信息處理處于一個(gè)開(kāi)放的空間范圍，涉及交易關(guān)聯(lián)方的各個(gè)方面：同時(shí)，由于其資源的共享性，能訪(fǎng)問(wèn)會(huì )計信息以及接觸會(huì )計信息的人可能涉及整個(gè)網(wǎng)絡(luò )用戶(hù)，當然，對涉及企業(yè)商業(yè)秘密的信息仍有所限制。網(wǎng)絡(luò )用戶(hù)尤其是使用上市公司信息的用戶(hù)，出于不同的動(dòng)機，可能采取惡意操作行為，增加了網(wǎng)上行為的控制難度。因此，承擔不真實(shí)以及非法數據的責任人就不能局限于被審單位，交易雙方以及相關(guān)的社會(huì )公眾都將被列入審計范圍�？傊�，電子商務(wù)活動(dòng)中的任何一項審計業(yè)務(wù)，都是建立在互連網(wǎng)平臺上的，審計活動(dòng)面向網(wǎng)絡(luò )�？梢�(jiàn)，知識經(jīng)濟的發(fā)展使得網(wǎng)絡(luò )審計的范圍有了很大的變化。
(三)知識經(jīng)濟對審計人員素質(zhì)的影響
在知識經(jīng)濟時(shí)代，信息的收集、分析、處理和傳輸，都是依靠計算機和網(wǎng)絡(luò )技術(shù)來(lái)完成。電算化會(huì )計信息系統的處理環(huán)境比手工下處理更為復雜，因此，實(shí)現網(wǎng)絡(luò )審計以后，由于審計線(xiàn)索、內部控制、審計內容、審計方法與技術(shù)等的改變，決定了對審計人員要求的提高。不懂得計算機的審計人員，會(huì )因為審計線(xiàn)索的改變而無(wú)法跟蹤審計，會(huì )因為不懂得網(wǎng)絡(luò )審計的特點(diǎn)和風(fēng)險而不能審查和評價(jià)其內部控制，會(huì )因為不會(huì )使用計算機和網(wǎng)絡(luò )系統而無(wú)法對會(huì )計信息系統進(jìn)行審計。因而，審計人員必須掌握計算機審計方面的知識與技能，這對審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)提出了更高的要求。
(四)知識經(jīng)濟對審計技術(shù)手段的影響
審計是一項以會(huì )計信息為對象的社會(huì )經(jīng)濟活動(dòng)，在網(wǎng)絡(luò )環(huán)境下，審計的對象發(fā)生了變化，大量的證據都存儲在磁性介質(zhì)上，對這些無(wú)紙化信息，客觀(guān)上只能要求采用現代化的信息處理工具來(lái)加快信息處理的速度，促使審計處理手段由手工操作進(jìn)步到電算化。電算化會(huì )計系統在處理和提供會(huì )計信息的穩定性、及時(shí)性和可靠性必然使得計算機成為審計操作的主要工具和手段。
(五)知識經(jīng)濟對審計準則的影響
計算機在審計中的應用，尤其是網(wǎng)絡(luò )審計的發(fā)展使得審計對象、審計線(xiàn)索、審計方法等各方面都發(fā)生了變化，這樣一來(lái)以往手工下建立起來(lái)的一系列審計標準和準則已不完全適用于變化了的情況，需要建立新的審計標準和準則來(lái)指導審計的工作和實(shí)踐。如對從事網(wǎng)絡(luò )審計人員的一般要求、網(wǎng)絡(luò )審計的事前審計準則、網(wǎng)絡(luò )審計各系統安全可靠評價(jià)標準、網(wǎng)絡(luò )審計系統內部控制準則等。就目前來(lái)講，美、日、英等國都制定了有關(guān)計算機審計的審計推則．國際審計準則中，對此也有專(zhuān)門(mén)的條款，詳細說(shuō)明了計算機審計的范圍、目標、程序、技術(shù)及方法。我國的《中國注冊會(huì )計師獨立審計準則》中也有涉及計算機輔助審計的內容，但針對日益發(fā)展的電算化會(huì )計信息系統及隨之而出現的一系列新的問(wèn)題，審計準則中尚存在許多空白。
二、知識經(jīng)濟條件下的審計對策
面對知識經(jīng)濟的巨大沖擊，我們應當組織力量對未來(lái)審計進(jìn)行研究，尋求對策，迎接挑戰。
(一)針時(shí)存儲介質(zhì)的磁性化，解決審計線(xiàn)索問(wèn)題
在手工信息系統中，經(jīng)濟業(yè)務(wù)的處理都記錄在紙性介質(zhì)上，審計人員在審計時(shí)就可以跟蹤這些紙性的審計線(xiàn)索進(jìn)行審計。但是，在知識經(jīng)濟條件下，尤其是網(wǎng)絡(luò )的發(fā)展對審計工作的影響更大，就使得原有的業(yè)務(wù)處理和信息記錄的模式發(fā)生了改變，使得審計人員難以像在手工條件下那樣對經(jīng)濟業(yè)務(wù)進(jìn)行追蹤審查。為了更有效地審計計算機會(huì )計系統，應注意下列問(wèn)題：(1)在系統設計和開(kāi)發(fā)過(guò)程中必須提出審計要求，否則就會(huì )使系統失去可審性．如在系統設計和開(kāi)發(fā)時(shí)讓系統的各種數據文件都留下審計線(xiàn)索，該打印的會(huì )計數據文件都應可以打印輸出，除此之外還應將會(huì )計數據文件以可審計的形式進(jìn)行存儲保留：(2)審計人員可利用計算機方便地獲取被審計單位計算機會(huì )計信息系統中的數據文件，如通過(guò)一些軟件進(jìn)行必要的數據轉換，使其成為審計人員可識別的數據文件形式，再進(jìn)行各種數據的重新組合和處理，以達到審計目的；(3)可以借助于最新研究開(kāi)發(fā)的跟蹤軟件等進(jìn)行審計。
(二)制訂網(wǎng)絡(luò )審計準則，加強網(wǎng)絡(luò )審計立法
審計準則是審計工作應遵循的規范和尺度，是評價(jià)審計工作質(zhì)量的權威性規則。網(wǎng)絡(luò )審計對象、線(xiàn)索、方法、流程、結果等各方面相對于傳統審計都發(fā)生了變化，以往的審計標準和準則已經(jīng)不能完全適用，所以應加快新的審計標準和準則的制定以指導網(wǎng)絡(luò )審計工作實(shí)踐的深入。
網(wǎng)絡(luò )審計立法是保障網(wǎng)絡(luò )審計正常發(fā)展的關(guān)鍵性措施。我國目前新的《會(huì )計法》已增加了有關(guān)網(wǎng)絡(luò )財務(wù)的內容，而{中華人民共和國電子商務(wù)法)起草工作正在緊張地進(jìn)行中，但這兩個(gè)法規都不是針對網(wǎng)絡(luò )審計而發(fā)布的，不能夠滿(mǎn)足我們網(wǎng)絡(luò )審計的需要。因此，就有必要加快網(wǎng)絡(luò )審計立法工作的力度和進(jìn)度，使人們在開(kāi)展網(wǎng)絡(luò )審計工作尤其是進(jìn)行合法性審計時(shí)有法可依。
(三)充分利用計算機輔助審計技術(shù)，降低審計風(fēng)險
隨著(zhù)現代化技術(shù)在網(wǎng)絡(luò )中的應用，審計人員在實(shí)施審計的過(guò)程中，應根據網(wǎng)絡(luò )“即時(shí)互動(dòng)”的特點(diǎn)，選擇科學(xué)合理的審計技術(shù)，充分利用審計軟件和其他輔助審計技術(shù)，有效地開(kāi)展計算機審計，降低審計風(fēng)險：(1)利用審計法規管理軟件對系統的合法性與合規性進(jìn)行全面檢查；(2)利用審計接口軟件獲取充分、適當的審計證據，減少審計的固有風(fēng)險；(3)利用審計軟件進(jìn)行抽樣，提高審計工作效率；(4)利用Excel表格強大的計算、分析、制表及編輯功能，制定審計工作計劃、編制審計工作底稿，出具審計報告。
(四)加快審計人員隊伍建設，培養具有復合性知識結構的人才
為了適應知識經(jīng)濟時(shí)代的需要，各地各部門(mén)應加強審計人員知識的不斷更新，審計人員除了要有豐富的會(huì )計、審計等方面的知識和技能外，還應掌握一定的計算機和網(wǎng)絡(luò )知識。為此，行業(yè)管理部門(mén)和各審計部門(mén)應制定專(zhuān)業(yè)培訓制度和計劃，如與當地培訓部門(mén)或高等院校合作，進(jìn)行計算機輔助審計技術(shù)、網(wǎng)絡(luò )技術(shù)、網(wǎng)絡(luò )會(huì )計等課程的培訓，以提高審計人員的網(wǎng)絡(luò )運用和審計能力。
(五)迎接挑戰，拓展審計范圍
知識經(jīng)濟條件下，應從以下幾方面改進(jìn)、拓展審計范圍：(1)擴大知識性資產(chǎn)的抽樣范圍．隨著(zhù)單位知識資源信息等無(wú)形資產(chǎn)比重的增長(cháng)，有針對性地擴大對這部分資產(chǎn)的抽樣范圍對于保證審計質(zhì)量降低審計風(fēng)險是十分必要的：(2)強化制度基礎審計，提高審計工作績(jì)效．單位的一切經(jīng)濟活動(dòng)都是在一定的內部控制制度下有效運行的。除建立健全高效的內部控制制度外，企業(yè)應將制度基礎審計與知識經(jīng)濟的特點(diǎn)結合起來(lái)正確地評價(jià)企業(yè)內部控制制度，把握重點(diǎn)獲取相應的審計證據；(3)充分重視無(wú)形資產(chǎn)審計。知識經(jīng)濟導致了企業(yè)的以知識為基礎的一些知識資源信息的比重加大，企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)不斷增長(cháng)，因此審計人員應重視和加強對無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值構成收益等方面的審計：(4)逐步開(kāi)展環(huán)境審計。環(huán)境問(wèn)題是人類(lèi)社會(huì )面臨的重大課題。環(huán)境惡化不僅影響到經(jīng)濟的持續發(fā)展，而且直接威脅到人類(lèi)的健康和生存，關(guān)系到每個(gè)人的切身利益。因此考核評價(jià)企業(yè)自身發(fā)展及其對環(huán)境的影響進(jìn)行環(huán)境審計也應是未來(lái)審計的內容之一。
主要參考文獻
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