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企業(yè)社會(huì )責任審計探討論文
摘要：企業(yè)社會(huì )責任審計作為一種專(zhuān)門(mén)的審計制度，自產(chǎn)生以來(lái)，已有了一定的發(fā)展。在我國審計實(shí)踐中雖至今尚未正式推廣，但隨著(zhù)時(shí)間的發(fā)展，隨著(zhù)企業(yè)社會(huì )責任會(huì )計的推廣發(fā)展，企業(yè)社會(huì )責任審計付之實(shí)踐是必然的。因而，我們必須面對企業(yè)社會(huì )責任審計這一新的課題。本文從外部性的無(wú)效率產(chǎn)生的成本來(lái)分析企業(yè)社會(huì )責任審計的經(jīng)濟學(xué)意義，從科斯定理外部性?xún)炔炕治銎髽I(yè)履行的社會(huì )責任作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)的一部分納入會(huì )計對社會(huì )審計產(chǎn)生的影響，并提出一些對企業(yè)履行社會(huì )責任時(shí)可以參考的指標。
關(guān)鍵詞：社會(huì )責任;審計;企業(yè)
一、企業(yè)履行社會(huì )責任的概述
在全球經(jīng)濟飛速發(fā)展的今天，企業(yè)已不單單是滿(mǎn)足自身私利的經(jīng)濟個(gè)體，企業(yè)作為經(jīng)濟體，是社會(huì )經(jīng)濟體系中的一部分而需要履行更多的社會(huì )責任。企業(yè)的目的必須存在于企業(yè)本身之外。
事實(shí)上，企業(yè)的目的必須存在于社會(huì )之中，因為企業(yè)是社會(huì )的一部分。企業(yè)的社會(huì )性要求企業(yè)履行社會(huì )責任具有不可推卸的責任。德魯克在《管理：任務(wù)、責任、實(shí)踐》中提出了企業(yè)經(jīng)營(yíng)的八大目標，即：營(yíng)銷(xiāo)、創(chuàng )新、人力資源、財務(wù)、實(shí)物資源、生產(chǎn)力、社會(huì )責任、利潤。企業(yè)經(jīng)營(yíng)成功與否應從以上八個(gè)方面來(lái)衡量。無(wú)獨有偶，美國《財富》雜志開(kāi)設了“美國最受敬慕的公司”的評選活動(dòng)。測驗內容包括：公司的改革創(chuàng )新情況、管理質(zhì)量、員工素質(zhì)、產(chǎn)品/服務(wù)質(zhì)量、長(cháng)期投資價(jià)值、財務(wù)狀況、社會(huì )責任感以及公司資產(chǎn)運用等方面。德魯克提出的企業(yè)經(jīng)營(yíng)的八大目標和該評選活動(dòng)有利地證明了企業(yè)履行社會(huì )責任對企業(yè)可持續發(fā)展產(chǎn)生的重要性意義。企業(yè)履行的社會(huì )責任分為企業(yè)內部和外部?jì)刹糠�。企業(yè)對內部履行的社會(huì )責任包括股東利潤最大化目標的完成程度，員工的福利待遇和良好的工作環(huán)境。企業(yè)要求履行的外部社會(huì )責任包括對環(huán)境的保護，參與公益活動(dòng)，遵守國家法律和社會(huì )道德。
二、社會(huì )責任審計的概念及范圍
隨著(zhù)社會(huì )責任會(huì )計的推廣發(fā)展，社會(huì )責任審計付之實(shí)踐是必然的。社會(huì )責任審計的概念及范圍受到所處的社會(huì )環(huán)境的影響，社會(huì )不同的發(fā)展階段對于企事業(yè)單位要履行的社會(huì )責任的要求是不同的。因此要根據目前的社會(huì )大背景確定社會(huì )責任審計的概念及范圍。社會(huì )責任審計是指事務(wù)所對被審計單位社會(huì )責任的履行進(jìn)行審計，以督促和反映企業(yè)社會(huì )責任的履行。企事業(yè)單位社會(huì )責任會(huì )計的發(fā)展與社會(huì )責任審計的發(fā)展是孿生兄弟的關(guān)系，就好比一個(gè)體系中只有行為人，沒(méi)有監督人，再好的制度和規則也會(huì )失去應有的效力，因此，社會(huì )責任會(huì )計的廣泛運用促使審計人員對下列三類(lèi)問(wèn)題進(jìn)行審計：(一)從宏觀(guān)上看，發(fā)展某項事業(yè)的能源消耗對整個(gè)社會(huì )是否值得;(二)某些事業(yè)的開(kāi)發(fā)是否有利于社區和工人生活水平的改善;(三)某些行業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品和提供的勞務(wù)，發(fā)放的利潤和工資是否值得社會(huì )為其在污染和消耗稀有資源方面付出代價(jià)。
三、社會(huì )責任審計的經(jīng)濟學(xué)必然性
英國經(jīng)濟學(xué)家皮古首次提出了“外部效應”的理論，即某一生產(chǎn)者(消費者)的行動(dòng)直接影響到另一生產(chǎn)者(消費者)的成本(效用)。比如某一生產(chǎn)者排放的污水增加了另一生產(chǎn)者安裝凈化水質(zhì)的設備費用。社會(huì )責任審計的發(fā)展與企事業(yè)單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的外部效應是息息相關(guān)的。企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的同時(shí)對他人造成外部性，分為正外部性和負外部性，無(wú)論是正外部性或負外部性都會(huì )造成經(jīng)濟的無(wú)效率。當存在正的外部性時(shí)，由于生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)的成本過(guò)高，企事業(yè)單位提供的產(chǎn)量不足以滿(mǎn)足社會(huì )的需要，當存在負的外部性時(shí)，平均私人成本低于平均社會(huì )成本，結果，即使是在某些企業(yè)離開(kāi)產(chǎn)業(yè)才有效率時(shí)，這些企業(yè)仍然留在產(chǎn)業(yè)內，負的外部性鼓勵太多企業(yè)留在產(chǎn)業(yè)內，而這種負外部性的企業(yè)通常會(huì )對社會(huì )環(huán)境產(chǎn)生不利影響，進(jìn)而造成企業(yè)履行社會(huì )責任的不足和缺失。然而，按照科斯定理，外部效應可以?xún)炔炕�，這就要求把社會(huì )責任的履行當作企業(yè)的一部分，并進(jìn)行有效地監督反映，企業(yè)把履行社會(huì )責任當作經(jīng)營(yíng)的一部分，在成本核算時(shí)就應采用平均社會(huì )成本來(lái)決定產(chǎn)量大小。而企業(yè)為了自身利益的考慮，難免會(huì )以不履行社會(huì )責任的較小的成本來(lái)決定產(chǎn)量，這就決定了審計要適時(shí)地出現，以審核監督企業(yè)社會(huì )責任履行的情況。企業(yè)履行社會(huì )責任定量化的指標如果沒(méi)有相關(guān)措施進(jìn)行監督反映，企業(yè)社會(huì )責任履行的力度必定會(huì )大打折扣。另外一方面，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為涉及到方方面面的利益關(guān)系，社會(huì )責任審計對企業(yè)履行社會(huì )責任的情況進(jìn)行審核，有利于企業(yè)更好的履行社會(huì )責任，保證利益相關(guān)者的利益。
四、社會(huì )責任審計的指標分析
對社會(huì )責任進(jìn)行審計，首先要對企業(yè)履行的社會(huì )責任進(jìn)行定量和定性分析。企業(yè)社會(huì )責任需要建立一個(gè)完整的體系，因為企業(yè)履行的社會(huì )責任的表現形式多種多樣，具體情況不同可以參照的標準不同，建立一個(gè)完整的社會(huì )責任審計體系是必要的。
(一)企業(yè)環(huán)保責任履行情況
可以借鑒國外經(jīng)驗和已有的環(huán)境標準對企業(yè)環(huán)境責任的履行進(jìn)行審核，以督促企業(yè)完成自身應盡的環(huán)保責任，為社會(huì )環(huán)境的改善做出應盡的義務(wù)。企業(yè)環(huán)保責任的履行還可以通過(guò)企業(yè)對廢氣廢水處理裝置的資金投入進(jìn)行量化分析。在絕對指標和相對指標中，相對指標具有更好的可比性。企業(yè)對廢氣廢水的投入與企業(yè)的性質(zhì)及企業(yè)的規模有關(guān)。單從排污方面劃分企業(yè)，企業(yè)可以分為嚴重污染企業(yè)，輕度污染企業(yè)和無(wú)污染企業(yè)，從現實(shí)角度來(lái)講，無(wú)污染企業(yè)基本是不存在的。企業(yè)或多或少都會(huì )對他人或企業(yè)單位造成負面影響。應從企業(yè)產(chǎn)值及對社會(huì )經(jīng)濟和公民生活帶來(lái)的福利研究企業(yè)是否應該占用其正在占用的資源并且估計企業(yè)占用資源的合理性。在企業(yè)合理占用資源的基礎上對企業(yè)環(huán)保責任的履行進(jìn)行合理評估�，F實(shí)中通常采用的方式是企業(yè)污水或污氣排放可以量化，健全相應的污水污氣排放標準和懲罰措施對社會(huì )責任審計的有效開(kāi)展時(shí)有利的。企業(yè)噪音污染可以通過(guò)對周?chē)用裆畹挠绊�，以調查表的形式進(jìn)行訪(fǎng)問(wèn)，定性的方式反映企業(yè)是否應該采取措施減少噪音污染，以保證周?chē)用竦恼Ｉ�，應對企業(yè)減少噪音污染采取的措施，為減噪裝備支付的成本進(jìn)行審核，并納入企業(yè)社會(huì )責任審計報告中的工作底稿，據此出具相應審計報告。
(二)企業(yè)對消費者履行的社會(huì )責任企業(yè)確保產(chǎn)品質(zhì)量，提供售后服務(wù)，接受消費者信息反饋，并賦予產(chǎn)品說(shuō)明以便顧客了解更多的情況。企業(yè)與消費者有千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系，德魯克認為企業(yè)存在的目的就是“創(chuàng )造顧客”。企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品，提供的服務(wù)供其他生產(chǎn)者和消費者消費，盡力滿(mǎn)足其他生產(chǎn)者和消費者的效用也是履行社會(huì )責任的一部分，可以從銷(xiāo)售發(fā)生和售后服務(wù)及與銷(xiāo)售有關(guān)的其他方面如折扣、擔保、送貨上門(mén)等來(lái)考查消費者獲得的效用，消費者效用指數應該作為社會(huì )責任審計的一個(gè)參考標準。
(三)企業(yè)的社會(huì )福利履行情況
企業(yè)對下崗職工的安置，及近年來(lái)不斷提高退休工人的退休金體現了企業(yè)社會(huì )責任的履行。我國人口漸趨老齡化，老年人成為越來(lái)越擴張的消費群體，企業(yè)履行社會(huì )責任負擔更多的退離休工人的工資，其實(shí)從其反向作用來(lái)講老年人工資的上漲會(huì )促使他們進(jìn)行消費，消費拉動(dòng)經(jīng)濟上漲，對企業(yè)的經(jīng)濟效益也會(huì )產(chǎn)生有利影響，可以通過(guò)退休工人的工資上漲幅度與通貨膨脹幅度的相對指標來(lái)審核企業(yè)對退離休人員的社會(huì )責任履行情況。北京市提高退休職工工資標準每月最低發(fā)放563元是企業(yè)對退離休工人的社會(huì )責任履行，對提高退離休人員的生活質(zhì)量產(chǎn)生積極影響。
企業(yè)對潛在失業(yè)人員的繼續留任，在很多企業(yè)內部，按照員工創(chuàng )造的效益來(lái)講部分員工已經(jīng)不符合繼續留任標準，而企業(yè)為了社會(huì )安定及員工個(gè)人福利承擔了更多的責任，安置剩余勞動(dòng)力，如近年來(lái)屢屢出現的高校合并，合并后的機構并未精簡(jiǎn)，反而出現了一批只拿工資不謀實(shí)事的架空領(lǐng)導層，很顯然對事業(yè)單位造成資源浪費，并且提高了事業(yè)單位的成本，另外一方面卻是事業(yè)單位社會(huì )責任的履行，倘若因為精簡(jiǎn)裁員造成部分大齡工作人員離職且無(wú)工作可做，無(wú)工資可領(lǐng)必定造成社會(huì )不安。金融危機后，很多企業(yè)裁員停薪造成社會(huì )短期內的輿論不安，并給被裁員工帶來(lái)很大的生活和心靈創(chuàng )傷，企業(yè)履行社會(huì )責任，安置更多的人員，有利于社會(huì )安定。當然，這一指標并不是越高越好，企業(yè)超出正常營(yíng)業(yè)需要的勞工量的水平要控制在一定范圍內，在一定范圍內審核企業(yè)承擔的社會(huì )責任。
(四)企業(yè)對內部在職員工履行的社會(huì )責任審計可以通過(guò)對職工工資及獎金的審核對企業(yè)社會(huì )責任的履行情況進(jìn)行評審�，F實(shí)中職工工資的高低與企業(yè)經(jīng)濟效益呈正相關(guān)的關(guān)系，企業(yè)經(jīng)濟效益越好，員工工資越高，企業(yè)經(jīng)濟效益越低，員工工資越低。因此審計部門(mén)可以測算出不同級別的員工工資與企業(yè)經(jīng)濟效益的比例關(guān)系如測算出一個(gè)百分比并以此為標準對被審計單位的員工工資進(jìn)行抽評，在員工的五險一金方面，除了參照國家的法定標準之外，還應與企業(yè)的經(jīng)濟效益掛鉤，在把國家標準作為員工福利的最低限的基礎上進(jìn)行合理上調。
社會(huì )責任審計的健全對整個(gè)社會(huì )的發(fā)展具有不可磨滅的影響，避免了傳統中企業(yè)只追逐自身經(jīng)濟利益，而忽略了整個(gè)社會(huì )的效益，更加強調企業(yè)的社會(huì )性，有利于社會(huì )的可持續發(fā)展，有利于提高整個(gè)人類(lèi)的生活水平。因此，要應時(shí)之需，積極促進(jìn)社會(huì )責任審計的發(fā)展。
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