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分析當前基層央行績(jì)效審計論文
績(jì)效審計也稱(chēng)“3E”審計,世界審計組織的審計準則中定義為“對被審計單位在履行職責時(shí)利用資源的經(jīng)濟性、效率性和有效性的審計”。廣泛開(kāi)展績(jì)效審計,是當今世界審計的主流,也是審計工作的發(fā)展方向。我國審計署在《2008-2012年審計工作發(fā)展規劃》中明確提出,到2012年每年所有的審計項目都要開(kāi)展績(jì)效審計。
對于承擔著(zhù)貨幣發(fā)行、支付清算和經(jīng)理國庫等職能的人民銀行而言,業(yè)務(wù)引發(fā)風(fēng)險的潛在可能性較大,一旦出現風(fēng)險后造成的社會(huì )破壞性和影響力也極為嚴重,業(yè)務(wù)風(fēng)險的存在客觀(guān)上要求人民銀行內審工作引入績(jì)效審計;隨著(zhù)電子信息技術(shù)的廣泛應用和人民銀行職能的調整發(fā)展,傳統的審計模式已難完全適應當前的工作,以更先進(jìn)的績(jì)效審計來(lái)更替顯得十分必要,也是促進(jìn)基層人民銀行提升內審效率的當務(wù)之急。為此,總行于2010年提出了內審轉型的要求,目前在績(jì)效審計的探索和實(shí)踐方面已取得了一定成果,但相應的問(wèn)題也隨之產(chǎn)生。本文針對基層央行內部績(jì)效審計存在的問(wèn)題與對策作些探討。
一、績(jì)效審計中存在的問(wèn)題
(一)績(jì)效審計影響不大,未引起審計對象的足夠重視
一是績(jì)效審計是基層內審部門(mén)一項新的審計業(yè)務(wù),審計對象普遍對該項審計業(yè)務(wù)的內容、目的和意義知之甚少,有的甚至錯誤的認為屬非盈利機構的人民銀行無(wú)需強調經(jīng)濟性、效率性和效果性,績(jì)效審計沒(méi)有開(kāi)展的必要,從而對績(jì)效審計不重視、不理解、不支持,制約了基層央行績(jì)效審計工作的有效推進(jìn)。二是近年來(lái)基層行雖進(jìn)行了一系列績(jì)效審計項目,但真正發(fā)現深層次、讓人耳目一新、令人震撼的管理性風(fēng)險問(wèn)題少之又少,有的即使有所發(fā)現,受披露限制影響,又不能完全反映,影響了項目的質(zhì)量,降低了影響力。
(二)評價(jià)方法、評價(jià)指標權威性不足
現行的績(jì)效審計評價(jià)方法和評價(jià)指標,由于是在探索階段,上級行往往以指導性意見(jiàn)下發(fā),有的還是基層單位自身探索建立的,其權威性和影響力相對欠缺。缺乏評價(jià)績(jì)效的標準是制約績(jì)效審計開(kāi)展的重要因素�？�(jì)效審計主要審計財務(wù)資金使用效益、管理效益和社會(huì )效益,央行績(jì)效審計的對象千差萬(wàn)變,特別是對基層央行的各類(lèi)考核效益的定性指標遠遠高于定量指標,審計對象差異很大,審計評價(jià)標準難以統一,基層央行普遍未建立一套科學(xué)可行的績(jì)效審計指標評價(jià)體系,從而制約了績(jì)效審計工作的推廣和試點(diǎn)進(jìn)程。
(三)定性指標過(guò)多,定量指標過(guò)少,影響績(jì)效分析的客觀(guān)性
人民銀行作為執行貨幣政策、提供金融服務(wù)和維護金融穩定的非贏(yíng)利性國家機關(guān),其業(yè)務(wù)活動(dòng)主要體現在社會(huì )效益和宏觀(guān)影響方面,很多指標是無(wú)形的,無(wú)法直接量化。完全依靠審計人員的綜合素質(zhì)和對審計內容掌握的深度來(lái)主觀(guān)判斷,這些都給相關(guān)指標的評價(jià)帶來(lái)很大困惑,也給績(jì)效審計的整體評估帶來(lái)直接困難,最終影響其評價(jià)的客觀(guān)性。
(四)現行體制難以適應、內審人員綜合素質(zhì)較難達到績(jì)效審計的要求
對領(lǐng)導決策行為的審計,是央行績(jì)效審計的主要內容之一,由于各級分支行的內審部門(mén),審計監督的權力和審計決策的執行,都受到本級黨委和行長(cháng)的制約,審計的獨立性得不到充分的保證,很難在真正意義上起到對本單位領(lǐng)導的決策行為進(jìn)行監督的作用�？�(jì)效審計既要查出問(wèn)題,又要從宏觀(guān)和微觀(guān)的角度分析問(wèn)題,要求審計人員既要有傳統的合規性審計能力,又要有較強的口頭溝通、文字綜合、邏輯分析、綜合判斷能力,以便形成準確而客觀(guān)的判斷和分析,提出改進(jìn)的對策和途徑。就基層央行績(jì)效審計來(lái)說(shuō),具有審計范圍廣泛、審計方法多樣、審計結論具有建設性等特征,這對審計人員的素質(zhì)和業(yè)務(wù)政策水平提出了更高的要求,審計人員在結構上必須是具有高層次、高素質(zhì)、多門(mén)類(lèi)的專(zhuān)業(yè)人才,才能高質(zhì)量地完成績(jì)效審計工作。但目前基層央行績(jì)效審計還處于探索階段,內部審計的規范中也沒(méi)有對績(jì)效審計進(jìn)行過(guò)規范,大部分內部審計人員對傳統的審計技術(shù)比較熟悉,而對于計算機等現代審計技術(shù)不甚精通,綜合分析能力不強,與績(jì)效審計的高要求不相適應。
二、化解績(jì)效審計中存在問(wèn)題的對策
(一)轉變內部審計理念,加大績(jì)效審計宣傳力度
樹(shù)立知識化、信息化、和價(jià)值導向觀(guān)念,通過(guò)各種渠道、采取多種形式,大力宣傳績(jì)效審計理念和實(shí)施績(jì)效審計的必要性和重要性,使得央行各級分支行領(lǐng)導和廣大員工,了解實(shí)施績(jì)效審計的目的意義,充分認識到績(jì)效審計是央行內部審計發(fā)展的趨勢,通過(guò)審計創(chuàng )造價(jià)值,并提升管理水平,將績(jì)效審計納入央行內部審計的主要工作內容,在現有條件下逐步增加績(jì)效審計在內部審計工作中的比重,積累績(jì)效審計的知識、技能和經(jīng)驗,把績(jì)效審計作為提高央行資金使用效益的重要舉措。加大績(jì)效審計知識的普及力度,通過(guò)系統內網(wǎng)、宣傳欄、知識講座等方式加強績(jì)效審計宣傳,提高干部職工對績(jì)效審計的認知度,實(shí)現審計對象從了解到支持配合的轉變;并重視和利用好績(jì)效審計成果,為績(jì)效審計全面推廣營(yíng)造良好的外部環(huán)境。
(二)建立績(jì)效評價(jià)體系,促進(jìn)績(jì)效審計有序開(kāi)展
制訂頒發(fā)規范性的績(jì)效審計評價(jià)方法和指標。建議上級行針對目前已成熟的便于操作,易于體現績(jì)效成果的審計內容,制訂頒發(fā)權威性績(jì)效審計辦法制度。如基本建設管理、集中采購管理、財務(wù)開(kāi)支管理、大型活動(dòng)成本效益管理等方面,其效益性、效率性、效果性定量指標多,客觀(guān)性強,好操作,易體現成果和提高影響,也是績(jì)效審計從易到難,各點(diǎn)擊破的原則體現,應盡快制訂這些方面的績(jì)效指標體糸。最好在各級分支行內審部門(mén)履職審計、離任審計和專(zhuān)項審計中取得的效益評價(jià)方面的經(jīng)驗基礎上,結合財務(wù)收支審計的審計準則,制定較為系統、操作性較強的央行績(jì)效審計工作指引,在指引中要對績(jì)效審計對象、審計目的、審計程序、審計報告等作出規定,明確開(kāi)展績(jì)效審計的目的、對象、范圍、標準和原則,并在此基礎上建立一套科學(xué)可行的指標評價(jià)體系,效益審計指標內容必須包括對經(jīng)濟效益的評價(jià)、管理效益的評價(jià)、社會(huì )效益的評價(jià),評價(jià)指標既要有定量的,也要有定性的,更要對不同地區的審計對象制定相應的不同的參數指標,確保審計人員在績(jì)效審計工作中有法可依、有規可據。
(三)注重審計成果運用,發(fā)揮績(jì)效分析參謀作用
提升績(jì)效審計質(zhì)量,注重提高影響力。一是針對當前績(jì)效審計質(zhì)量整體水平不高的現狀,基層內審部門(mén)應堅持寧缺毋濫、單點(diǎn)突破的原則,抓好重點(diǎn),多選擇有影響力、領(lǐng)導職工關(guān)注的內容進(jìn)行審計,要達到審一個(gè)精一個(gè),影響一片的目的。具體實(shí)施時(shí),不必追求完整的經(jīng)濟性、效率性、效果性“三性”分析,可選擇部分3E性強、易操作理解的指標分析即可。二是績(jì)效分析的審計結論其法規依據雖不完全具備常規審計結論的剛性高度,但其揭露的潛在風(fēng)險問(wèn)題或道德問(wèn)題往往符合事情的客觀(guān)屬性,即雖無(wú)直接剛性依據證明其違規違法,但審計結論與事實(shí)還是高度一致的。因此對績(jì)效分析的結論,管理層應高度重視,可將其作為考核干部、評價(jià)工作得失、加強內控管理的重要依據。
(四)加大審計人才培訓力度,提高審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)
績(jì)效審計的復雜性和技術(shù)性,對審計人員的綜合素質(zhì)提出了更高的要求,因此,央行內部審計部門(mén)一方面要抓好現有人員的在職培訓,通過(guò)脫產(chǎn)培訓、以查代訓等多種方式,特別是多樣化、創(chuàng )新的方法訓練,使審計人員更新知識、提高技能,著(zhù)力培養復合型人才,優(yōu)化審計隊伍的知識結構,使之適應央行績(jì)效審計的發(fā)展趨勢;另一方面,央行應建立內審人才培訓培養機制,通過(guò)完善競爭、激勵獎懲等機制,創(chuàng )造有利于優(yōu)秀審計人才成長(cháng)的環(huán)境,努力造就一支資源豐富、結構合理、素質(zhì)較高的審計隊伍,為推進(jìn)央行績(jì)效審計提供強有力的人力資源保障。
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