證券投資審計初探

國有、國有資產(chǎn)控股企業(yè)、上市公司所開(kāi)立的股票賬戶(hù)可用于配售股票這一政策的出臺，為證券市場(chǎng)注進(jìn)了新的活力，對證券市場(chǎng)健康、穩定的和國企改革的進(jìn)一步深化都具有十分重要的意義。加強證券投資審計，保證企業(yè)的證券投資健康、有效的運作，是審計職員面臨的又一個(gè)新的挑戰。本人以為證券投資審計應首先制定好審計計劃，并明確實(shí)施審計的程序。

一、制定審計計劃

計劃的包括以下幾部分：

l、被審單位證券投資的基本情況。主要指證券投資的機構設置、治理、經(jīng)營(yíng)政策、財務(wù)治理等。

2、審計目的。主要說(shuō)明審計委托人及審計性質(zhì)、預期結果等。

3、重要的及重點(diǎn)的審計環(huán)節。主要根據被審單位證券投資的規模、業(yè)務(wù)復雜程度，對固有風(fēng)險與控制風(fēng)險的評價(jià)以及審計職員以往的審計經(jīng)驗來(lái)決定。

4、審計工作進(jìn)度、時(shí)間安排、小組職員分工等。

二、實(shí)施審計的程序

（一）了解證券投資的內部控制制度，并對其進(jìn)行符合性測試審計職員到達審計現場(chǎng)后，要對其內部控制系統進(jìn)行全面的調查、和評價(jià)。主要包括內控制度是否健全、關(guān)鍵環(huán)節是否得到有效的控制。證券投資主要控制環(huán)節包括：機構設置、經(jīng)營(yíng)政策、財務(wù)核算與治理、考核、分配制度等幾個(gè)方面。

（二）對內部控制環(huán)節進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試

l、機構設置的實(shí)質(zhì)性測試。一般來(lái)講，證券投資的機構設置與投資規模有必然的聯(lián)系，規模較大的投資，設置專(zhuān)門(mén)的投資治理部分，由公司總經(jīng)理或副總經(jīng)理分管。這類(lèi)企業(yè)將投資收益列為公司效益的重要組成部分，會(huì )投進(jìn)大量的人力、財力進(jìn)行經(jīng)營(yíng)。小規模的投資設投資小組或專(zhuān)人負責，由公司的某領(lǐng)導分管。這類(lèi)企業(yè)將投資收益作為企業(yè)效益的補充，不可能投進(jìn)相當大的人力、財力，很可能因疏于治理而出現漏洞。對機構設置的實(shí)質(zhì)性測試主要通過(guò)向有關(guān)職員調查、審閱有關(guān)記錄來(lái)證實(shí)相關(guān)職員是否各司其職、各負其責。

2．經(jīng)營(yíng)政策遵循程度的實(shí)質(zhì)性測試。經(jīng)營(yíng)政策指證券投資的決策方式。決策方式主要分領(lǐng)導小組集體決策或傾向于操縱者自行決策。對于我國的證券市場(chǎng)而言，買(mǎi)賣(mài)的時(shí)機以及購買(mǎi)何種證券對證券投資的效益起決定性的作用，也是投資決策的重要環(huán)節，應重點(diǎn)關(guān)注。

3、財務(wù)核算及財務(wù)治理內控制度實(shí)質(zhì)性測試。

（l）財務(wù)核算。對于規模較大的證券投資，投資治理科一般配備現場(chǎng)操縱職員與記賬職員，對于當天的操縱記錄給予及時(shí)的記載，月終（或季終）將當月的交易資料匯總，交付財務(wù)部分，納進(jìn)公司的財務(wù)核算。小規模的投資，一般由操縱職員將日常交易情況作簡(jiǎn)單的記錄，月終匯總有關(guān)原始資料交財務(wù)部分，納進(jìn)公司的財務(wù)核算。該環(huán)節審計的重點(diǎn)是賬務(wù)核算的合規性、正確性。財務(wù)部有無(wú)專(zhuān)人對投資部分提供的交易記錄、原始資料進(jìn)行詳盡的審閱。核對，對投資收益的有無(wú)進(jìn)行復核，驗證其正確性。（2）財務(wù)治理環(huán)節的實(shí)質(zhì)性測試。財務(wù)治理環(huán)節內控制度實(shí)質(zhì)性測試，主要是資金治理和股票轉托管治理。資金治理是指將公司的資金轉進(jìn)證券公司營(yíng)業(yè)部的證券保證金戶(hù)頭以及將保證金戶(hù)頭的資金轉出或在不同證券公司營(yíng)業(yè)部之間的互轉情況。由于公司的資金往外轉，一般涉及的治理職員較多，都有比較好的治理程序，抽查幾筆即可，不做重點(diǎn)審計環(huán)節。審計重點(diǎn)應放在證券保證金戶(hù)頭的資金治理。

證券投資治理較好的公司，會(huì )與證券部簽約，需有公司正式的資金調動(dòng)委托書(shū)證券部方能辦理公司保證金賬戶(hù)資金的變動(dòng)。審計職員可要求開(kāi)戶(hù)的證券公司營(yíng)業(yè)部提供開(kāi)戶(hù)以來(lái)的資金變動(dòng)清單，根據資金流進(jìn)流出情況逐筆審查。例如：根據某證券公司營(yíng)業(yè)部提供的某公司資金變動(dòng)的清單，審計職員發(fā)現該公司用于證券投資的資金大于公司賬面記載的投資總額，有50萬(wàn)元資金來(lái)歷不明。另外，從資金變動(dòng)清單上還發(fā)現多次轉出資金情況。經(jīng)進(jìn)一步查詢(xún)得知該公司證券投資的資金有兩部分來(lái)源：公司投資與職工集資。在投資尚處于虧損的狀態(tài)下，公司分次認證券保證多戶(hù)頭提出60萬(wàn)元，用于回還職工本息，損害了公司利益。另外，保證金（或證券）在不同的證券公司營(yíng)業(yè)部之間轉托管治理審計也十分重要，個(gè)別企業(yè)利用轉托管的機會(huì )掩蓋違游記為。

例如：審計中發(fā)現某公司的證券對賬單起初資料只有股票數目，審計職員馬上意識到這不是該公司最初的證券投資保證金賬戶(hù)。經(jīng)審計職員多方面做工作，該公司拿出了在A(yíng)證券公司營(yíng)業(yè)部的交易清單，從此份清單看出，該公司曾分次提出資金，挪做他用，侵害了公司的利益。

另外，審計中對相關(guān)科目，特別是應收賬款也應適當關(guān)注。筆者在工作中曾發(fā)現某公司回還客戶(hù)應收賬款50萬(wàn)元，賬已結平。但憑證附件中無(wú)收款單位開(kāi)出的收款收據，經(jīng)進(jìn)一步查詢(xún)，該公司利用回還借款為掩護，挪用資金用于證券投資，逃避公司及上級部分的監視。由于經(jīng)營(yíng)不善，資金套牢，而債權人多次追討未果，最后訴諸法庭，債務(wù)風(fēng)險仍由公司承擔。

4．考核分配制度的實(shí)質(zhì)性測試。對于考核分配制度的實(shí)質(zhì)性測試，首先要了解公司對證券投資的經(jīng)營(yíng)目標，賞罰制度，然后結合證券投資的損益情況、利潤分配、資金流向等來(lái)檢查、驗證證券投資考核、分配制度的遵循程度。重點(diǎn)檢查企業(yè)有沒(méi)有采用巧揚名目、規避檢查等手段來(lái)進(jìn)行不公道的分配，侵占公司的利益。

5．證券投資正當性、合規性的審計。證券投資正當性、合規性的審計主要是指證券投資運作是否符合證券法、證監委的有關(guān)規定等。如根據證券法第三章禁止交易行為中第七十一條規定禁止以自己為交易對象，進(jìn)行不轉移所有權的自買(mǎi)自賣(mài)，證券交易價(jià)格或者證券交易量。第七十四條規定，禁止以個(gè)人名義開(kāi)立賬戶(hù)，買(mǎi)賣(mài)證券。第七十五條規定，禁止任何人挪用***買(mǎi)賣(mài)證券等。

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