淺議網(wǎng)絡(luò )審計的挑戰與對策

摘 要 21世紀是知識經(jīng)濟占主導地位的時(shí)代。知識經(jīng)濟的到來(lái)，使整個(gè)社會(huì )經(jīng)濟生活都發(fā)生著(zhù)深刻的變化；而網(wǎng)絡(luò )對經(jīng)濟領(lǐng)域的影響日益巨大。網(wǎng)絡(luò )審計亦是如此。試從審計內容、審計準則、審計技術(shù)等理論要素角度淺析網(wǎng)絡(luò )審計面臨的挑戰與對策。
關(guān)鍵詞 知識經(jīng)濟 網(wǎng)絡(luò )審計 挑戰 對策
知識經(jīng)濟時(shí)代的到來(lái)，對很多學(xué)科產(chǎn)生了深刻的影響，審計也不例外。知識經(jīng)濟對審計的挑戰主要表現為網(wǎng)絡(luò )審計面臨的挑戰。那么何謂網(wǎng)絡(luò )審計？網(wǎng)絡(luò )審計就是基于互連網(wǎng)，借助現代信息技術(shù)，運用專(zhuān)門(mén)的方法，通過(guò)人機結合，對被審計單位進(jìn)行遠程審計。網(wǎng)絡(luò )審計是對以往電算化審計的時(shí)空觀(guān)的又一次突破，是現代審計在電子商務(wù)時(shí)代的新發(fā)展，也是電子商務(wù)的內在需求。
一、知識經(jīng)濟對審計的挑戰
（一） 知識經(jīng)濟對審計線(xiàn)索的影響
審計線(xiàn)索對審計來(lái)說(shuō)是極為重要的。審計工作中，審計職員正是通過(guò)跟蹤審計線(xiàn)索，審核有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)和收集審計證據的。而審計的過(guò)程，實(shí)質(zhì)上就是不斷收集、鑒定和綜合運用審計證據的過(guò)程。在傳統商務(wù)活動(dòng)過(guò)程中，每筆交易都有一個(gè)完整的審計線(xiàn)索，交易的每一環(huán)節都有文字記錄，都有經(jīng)手人簽字，審計線(xiàn)索十分清楚。審計職員可以從原始單據開(kāi)始，對交易事項進(jìn)行追蹤，一直到報表為止；也可以從報表開(kāi)始，追根尋源，一直追溯到原始單據，從而形成了順查、逆查等審計方法。但是，實(shí)現電子商務(wù)以后，傳統的單據沒(méi)有了，紙質(zhì)記錄消失了，取而代之的是存有數據處
理資料的磁盤(pán)、磁帶、光盤(pán)等，這些存儲在磁性介質(zhì)上的信息是機器可讀的，它們不再是肉眼所能直接識別的了。此外，原始單據進(jìn)進(jìn)計算機以后，中間的交易處理由計算機自動(dòng)完成，傳統的審計線(xiàn)索在這里中斷、消失了，傳統的審計方法，有的已不再適用了。審計線(xiàn)索的肉眼不可見(jiàn)性，一方面增加了審計調查取證的難度，另一方面也從心理上給審計職員造成了壓力。
（二） 知識經(jīng)濟對審計內容和范圍的影響
審計內容范圍有了很大的變化。在原有審計中，審計范圍要根據不同的審計對象和審計目標來(lái)確定，總的看來(lái)，審計范圍比較狹窄、封閉。而在電子商務(wù)活動(dòng)中企業(yè)會(huì )計信息系統已經(jīng)成為一個(gè)寬廣開(kāi)放的系統，會(huì )計信息處理處于一個(gè)開(kāi)放的空間范圍，涉及到交易關(guān)聯(lián)方的各個(gè)方面；同時(shí)，由于其資源的共享性，能訪(fǎng)問(wèn)會(huì )計信息以及接觸會(huì )計信息的人可能涉及到整個(gè)網(wǎng)絡(luò )用戶(hù)，當然，對涉及企業(yè)貿易秘密的信息仍有所限制。網(wǎng)絡(luò )用戶(hù)尤其是使用上市公司信息的用戶(hù)，出于不同的動(dòng)機，可能采取惡意操縱行為，增加了網(wǎng)上行為的控制難度。因此，承擔不真實(shí)以及非法數據的責任人
就不能局限于被審單位，交易雙方以及相關(guān)的社會(huì )公眾都將被列進(jìn)審計范圍�？傊�，電子商務(wù)活動(dòng)中的任何一項審計業(yè)務(wù)，都是建立在互連網(wǎng)平臺上的，審計活動(dòng)面向網(wǎng)絡(luò )�？梢�(jiàn)，網(wǎng)絡(luò )審計的范圍已被大大拓寬。
（三） 知識經(jīng)濟對審計職員素質(zhì)的影響
實(shí)現網(wǎng)絡(luò )審計以后，由于審計線(xiàn)索、內部控制、審計內容、審計方法與技術(shù)等的改變，決定了對審計職員要求的進(jìn)步。不懂得計算機的審計職員，會(huì )由于審計線(xiàn)索的改變而無(wú)法跟蹤審計，會(huì )由于不懂得網(wǎng)絡(luò )審計的特點(diǎn)和風(fēng)險而不能審查和評價(jià)其內部控制，會(huì )由于不會(huì )使用計算機和網(wǎng)絡(luò )系統而無(wú)法對電子商務(wù)活動(dòng)進(jìn)行審計。實(shí)現電子商務(wù)以后，審計工作的順利開(kāi)展，必須基于一定的計算機技能、網(wǎng)絡(luò )知識和完備的審計理論等多方面的綜合運用，這對審計職員的業(yè)務(wù)素質(zhì)提出了更高的要求。在這種情況下，審計職員不僅要有豐富的審計知識，而且要把握一定的計算機、網(wǎng)絡(luò )、通訊
、電子商務(wù)知識與技能。只有全面進(jìn)步審計職員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和工作能力，才能滿(mǎn)足網(wǎng)絡(luò )審計工作的需要。
（四）知識經(jīng)濟對審計方法和技術(shù)的影響
在網(wǎng)絡(luò )環(huán)境下，審計的對象發(fā)生了變化，大量的證據都存儲在肉眼不可見(jiàn)的磁性介質(zhì)上，對這些證據，審計職員只能利用計算機技術(shù)進(jìn)行審查，即把計算機當作基本的審計工具使用，迅速、有效地完成審閱、核對、分析、比較等各項審計工作，從而進(jìn)步審計的效率與質(zhì)量。在對網(wǎng)絡(luò )活動(dòng)進(jìn)行審計時(shí)，單機系統環(huán)境下的審計方法有的已不適用。這主要表現在對網(wǎng)絡(luò )活動(dòng)進(jìn)行審計時(shí)，所有測試都必須在不改變數據庫或記錄的要件下設計具體的測試方法。由于網(wǎng)絡(luò )系統的持續運行，使得審計職員很難讓其在某一特定時(shí)間停下來(lái)接受大規模的測試，假如測試會(huì )改變數據記錄，就意味著(zhù)
審計職員給系統帶來(lái)差錯。當然，可以設計能夠糾正差錯的測試程序，但被審單位是否答應這種改變記錄的方法，令人懷疑。同時(shí)由于系統實(shí)時(shí)的特點(diǎn)，也使得這種改變記錄的審計方法很可能產(chǎn)生后遺癥。由于交易數據處理的高速性和處理程序的復雜性，使得審計職員很難對經(jīng)過(guò)測試后的系統重新進(jìn)行復原。因而，就審計方法而言，采用整體檢測法及受控處理法等進(jìn)行系統測試的審計方法，對審計職員審查和評價(jià)整個(gè)電子商務(wù)系統顯得尤為重要。因此，在執行網(wǎng)絡(luò )審計任務(wù)時(shí)，審計職員往往要在系統運行的同時(shí)進(jìn)行審計。
（五）知識經(jīng)濟對審計準則的影響
網(wǎng)絡(luò )審計使得審計對象、審計線(xiàn)索、審計方法等各方面都發(fā)生了變化，人們以往在審計工作中逐步建立起的一系列審計標準和準則已不完全適用于變化了的情況，需要建立新的審計標準和準則指導審計工作實(shí)踐。例如，對網(wǎng)絡(luò )審計職員的一般要求、網(wǎng)絡(luò )審計的事前審計準則、網(wǎng)絡(luò )審計各系統安全可靠評價(jià)標準、網(wǎng)絡(luò )審計系統內部控制準則等。美、英、日等國都制定了有關(guān)計算機審計的審計準則。國際審計準則中，對此也有專(zhuān)門(mén)的條款，具體說(shuō)明了計算機審計的范圍、目標、程序、技術(shù)及方法。我國的《中國注冊會(huì )計師獨立審計準則》中也有涉及到計算機輔助審計的內容，但針
對日益發(fā)展的電算化會(huì )計信息系統及隨之而出現的一系列新的題目，審計準則中尚存在很多空缺。
二、知識經(jīng)濟條件下的審計對策
網(wǎng)絡(luò )的誕生給審計帶來(lái)了一系列的挑戰。面對知識經(jīng)濟的巨大沖擊，我們應當組織氣力對未來(lái)審計進(jìn)行研究，尋求對策，迎接挑戰。
（一）針對“無(wú)紙化”，為了解決審計線(xiàn)索題目，從而更有效地審計計算機會(huì )計系統，應留意下列題目：（1）在系統設計和開(kāi)發(fā)過(guò)程中必須提出審計要求，系統的各種數據文件都應留下審計線(xiàn)索，除應保證會(huì )計數據文件的打印輸出外，還應將會(huì )計數據文件以可審計的形式進(jìn)行存儲保存；（2）審計職員可利用計算機方便地獲取被審計單位計算機會(huì )計信息系統中的數據文件，通過(guò)必要的數據轉換，使其成為審計職員可識別的數據文件形式，再進(jìn)行各種數據的重新組合和處理，以達到審計目的；（3）借助于最新研究開(kāi)發(fā)的跟蹤軟件等。
（二）由于網(wǎng)絡(luò )審計內容和范圍的擴大，因而要做到以下幾點(diǎn)：1、對于審計內容，留意原有審計業(yè)務(wù)的深度發(fā)展，考慮更深層次的審計要求，如無(wú)形資產(chǎn)的計算機軟件的審計等。2、留意對系統的審計，尤其要考慮以下事項（1）審查和檢測系統程序；（2）審查系統本身是否合規正當；（3）對系統的內部控制制度進(jìn)行評審；（4）審查是否健全了機房治理制度。3、由于網(wǎng)絡(luò )中更多公眾的參與，還應關(guān)注相關(guān)公眾的審計。
（三）針對網(wǎng)絡(luò )審計對人才的挑戰，一般可以嘗試以下解決方法：（1）系統學(xué)習審計風(fēng)險方面的理論知識，把握新的審計方法。重視從審計立項到審計結論的每一個(gè)步驟，并采取相應的風(fēng)險防范措施，使每一個(gè)環(huán)節的風(fēng)險減少到最低程度。（2）更新審計監視觀(guān)念。進(jìn)世后，審計監視的重點(diǎn)應從有形資產(chǎn)審計轉移到無(wú)形資產(chǎn)審計，重視治理方面和社會(huì )效益的審計，強化高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的審計，并促使其快速成長(cháng)。（3）樹(shù)立競爭觀(guān)念，培養創(chuàng )新意識。知識經(jīng)濟條件下，科學(xué)信息化技術(shù)對經(jīng)濟的促進(jìn)作用進(jìn)一步加強，應進(jìn)步審計職員對信息經(jīng)濟的熟悉，樹(shù)立面向經(jīng)濟的競爭觀(guān)念，?
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