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內部審計人員處理審計證據的要求2025
你知道內部審計人員處理審計證據的時(shí)候有什么要求嗎?你對內部審計人員處理審計證據的要求了解嗎?下面是小編為大家帶來(lái)的關(guān)于內部審計人員處理審計證據的要求的知識，歡迎閱讀。
內部審計人員處理審計證據的要求
1、內部審計人員應當將獲取的審計證據名稱(chēng)、來(lái)源、內容、時(shí)間等完整、清晰地記錄于審計工作底稿中。采集被審計單位電子數據作為審計證據的，內部審計人員還應當記錄電子數據的采集和處理過(guò)程。
2、在內部審計項目的實(shí)施過(guò)程中，內部審計人員往往會(huì )遇到一些較為特殊和復雜的問(wèn)題，例如，對特定資產(chǎn)的評估、工程項目的評估、產(chǎn)品和服務(wù)質(zhì)量的評價(jià)、信息技術(shù)問(wèn)題、衍生金融工具問(wèn)題、舞弊及安全問(wèn)題、法律問(wèn)題、風(fēng)險管理問(wèn)題等。內部審計人員由于自身專(zhuān)業(yè)能力的限制，可能并不具備這些特殊領(lǐng)域的專(zhuān)業(yè)知識和經(jīng)驗，此時(shí)就需要獲取專(zhuān)家的協(xié)助才能取得充分、相關(guān)和可靠的審計證據。專(zhuān)家對這些特殊問(wèn)題的鑒定結論可以作為審計證據，內部審計人員可以使用這些證據證實(shí)被審計事項，并做出審計結論和建議。
3、內部審計機構可以聘請其他專(zhuān)業(yè)機構或者人員對審計項目的某些特殊問(wèn)題進(jìn)行鑒定，并將鑒定結論作為審計證據。但是，內部審計人員應當對所引用專(zhuān)家鑒定結論的可靠性負責。為此，內部審計人員必須按照審計工作的要求，考慮專(zhuān)家的專(zhuān)業(yè)勝任能力、獨立性和客觀(guān)性，并對專(zhuān)家的鑒定做出評價(jià)，慎重考慮其是否能夠形成可靠的審計證據。由于內部審計人員必須對審計結論和建議負責，而專(zhuān)家的鑒定是形成審計結論和建議的依據，因此，內部審計人員必須對引用專(zhuān)家鑒定的可靠性負責。
4、為了確保被審計單位更好地理解內部審計結論，并切實(shí)地依據內部審計建議對自身在經(jīng)營(yíng)管理和內部控制等領(lǐng)域存在的問(wèn)題作出改進(jìn)和完善，內部審計人員必須獲取能夠得到被審計單位認可的審計證據。對于被審計單位有異議的審計證據，內部審計人員必須進(jìn)一步予以核實(shí)，獲取真正具有說(shuō)服力和證明力的審計證據。
5、在必要的情況下，內部審計人員應當要求審計證據的提供者對其提供的審計證據進(jìn)行簽名或者蓋章。在內部審計過(guò)程中，某些口頭證據或者由復印件形成的書(shū)面證據往往需要證據提供者簽名或者蓋章，從而確認其來(lái)源真實(shí)，證據有效。內部審計人員采用合法途徑從證據提供者處獲取真實(shí)、可靠的證據，如果證據提供者出于種種原因拒絕簽名蓋章確認該證據，內部審計人員應當了解原因，并在審計工作底稿中注明原因和日期，該證據依然有效，可以作為支持審計結論和建議的依據。
6、內部審計人員應當對獲取的審計證據進(jìn)行分類(lèi)、篩選和匯總，保證審計證據的相關(guān)性、可靠性和充分性。內部審計人員在獲取審計證據后，必須對其能否成為審計結論和審計建議的合理依據進(jìn)行評價(jià)，即對審計證據能夠證明審計事項的能力進(jìn)行判斷，其目的是使審計證據從潛在證明力轉化為現實(shí)證明力。
首先，內部審計人員應當評價(jià)證據與審計事項的相關(guān)性，即判斷證據與審計事項是否相關(guān)，是否具有內在的聯(lián)系，能否在一定程度上直接或間接地證明被審計事項，而且證據與證據之間是否相關(guān)，能否相互證實(shí)。如果證據之間內容不一致，甚至存在矛盾，就應當收集更多的相關(guān)證據加以判斷，對那些與審計事項、審計目標無(wú)關(guān)的證據應當予以舍棄。
其次，內部審計人員應當評價(jià)證據的可靠性，即判斷證據本身的可靠程度。證據的可靠性受許多因素的影響，一般來(lái)講，受個(gè)人支配程度較小的證據，因其被篡改和偽造的機會(huì )較少，因而就較可靠。因此，外部證據比內部證據更可靠;在良好的內部控制環(huán)境下產(chǎn)生的證據比內部控制不健全情況下產(chǎn)生的證據更可靠;直接產(chǎn)生于經(jīng)濟活動(dòng)的業(yè)務(wù)憑證比經(jīng)過(guò)加工匯總編制的資料更可靠。
最后，內部審計人員還應當評價(jià)證據的充分性，即判斷所獲取的審計證據在數量上是否足以滿(mǎn)足審計目標和審計準則的要求。一般來(lái)講，金額大的證據比金額小的證據更重要;揭露涉及舞弊行為的證據比由于會(huì )計技術(shù)運用上的失誤而導致差錯的證據更重要。但也應注意那些表面上看似是一般性的錯誤問(wèn)題，而實(shí)際上卻是性質(zhì)嚴重的問(wèn)題的證據。例如，對于所獲取的銷(xiāo)售成本計算錯誤的證據，不能僅僅看成是一般性的技術(shù)失誤，還需進(jìn)行進(jìn)一步的調查分析，以鑒別被審計單位是否存在利用此手段人為調節銷(xiāo)售成本，從而達到調節利潤的目的，再據以判斷被審計事項的重要性。內部審計人員對于重要的被審計項目就應當獲取更加充分的審計證據。
7、在評價(jià)審計證據時(shí)，應當考慮審計證據之間的相互印證關(guān)系及證據來(lái)源的可靠程度。一般情況下，單一來(lái)源或者單一性質(zhì)的審計證據，可能存在某些片面性，如果某一審計事項可以得到不同來(lái)源或者不同性質(zhì)的審計證據的相互印證，那么就大大提高了根據其做出的結論的可靠性程度。不同來(lái)源的審計證據的可靠性是有差別的。正如前面所述及的，外部證據比內部證據可靠，書(shū)面證據比口頭證據可靠，內部審計人員的親知證據比由被審計單位提供的證據可靠。
一、證據收集：確保 “充分、相關(guān)、可靠” 三重標準
充分性要求：審計證據的數量需足以支撐審計結論，避免因證據不足導致結論片面。例如審查采購流程合規性時(shí)，不能僅收集采購合同，還需補充供應商資質(zhì)文件、驗收單、付款憑證等，形成完整證據鏈；對重大審計事項，需多渠道取證，如同時(shí)收集書(shū)面資料、訪(fǎng)談?dòng)涗�、現場(chǎng)勘查照片等，避免單一證據的局限性。
相關(guān)性要求：證據需與審計目標直接關(guān)聯(lián)，排除無(wú)關(guān)信息干擾。例如審計 “應收賬款回收效率” 時(shí)，應重點(diǎn)收集應收賬款明細賬、催款記錄、客戶(hù)還款憑證等，而非無(wú)關(guān)的銷(xiāo)售合同條款；若審計目標是 “費用報銷(xiāo)合規性”，則需聚焦報銷(xiāo)單、發(fā)票、審批流程記錄，避免過(guò)度收集與費用無(wú)關(guān)的財務(wù)報表數據。
可靠性要求：優(yōu)先選擇來(lái)源權威、形式規范的證據。通常而言，外部證據（如銀行對賬單、供應商函證回函）比內部證據（如企業(yè)自制臺賬）更可靠；直接獲取的證據（如審計人員現場(chǎng)盤(pán)點(diǎn)記錄）比間接獲取的證據（如被審計部門(mén)提供的盤(pán)點(diǎn)匯總表）更可靠；書(shū)面證據（如蓋章合同、簽字審批單）比口頭證據（如員工訪(fǎng)談錄音）更可靠，若需依賴(lài)口頭證據，需形成書(shū)面記錄并由被訪(fǎng)談人簽字確認。
二、證據鑒定：嚴格審核 “真實(shí)性、合法性、完整性”
真實(shí)性鑒定：通過(guò)交叉驗證、細節核查排除虛假證據。例如審核發(fā)票時(shí)，需核對發(fā)票的代碼、號碼與稅務(wù)系統信息是否一致，檢查發(fā)票金額、開(kāi)票日期與業(yè)務(wù)合同是否匹配；對電子證據（如財務(wù)系統數據、郵件記錄），需確認數據未被篡改，可通過(guò)查看系統操作日志、提取原始數據備份等方式驗證真實(shí)性；若發(fā)現證據存在涂改、偽造痕跡（如簽字筆跡不一致、公章模糊），需重新取證或要求被審計部門(mén)補充說(shuō)明。
合法性鑒定：確認證據符合法律法規及企業(yè)制度要求。例如審查合同證據時(shí)，需檢查合同簽訂主體是否具備合法資質(zhì)、合同條款是否符合《民法典》相關(guān)規定；審核費用支出證據時(shí)，需確認報銷(xiāo)流程符合企業(yè)《費用管理制度》，審批權限、報銷(xiāo)標準無(wú)違規；對涉及稅務(wù)、環(huán)保等監管事項的證據，需對照對應法律法規，確認業(yè)務(wù)行為及證據形式合法合規。
完整性鑒定：確保證據無(wú)遺漏、無(wú)斷鏈，能完整反映審計事項全貌。例如審查項目立項流程時(shí)，需確認證據涵蓋立項申請、可行性研究報告、審批會(huì )議紀要、立項批復文件等全流程資料，避免缺少關(guān)鍵環(huán)節文件；對連續發(fā)生的業(yè)務(wù)（如月度資金支付），需抽取不同時(shí)間段的證據進(jìn)行核查，確保證據覆蓋業(yè)務(wù)周期，而非僅選取個(gè)別時(shí)點(diǎn)的資料。
三、證據整理：遵循 “分類(lèi)清晰、編號規范、關(guān)聯(lián)有序” 原則
分類(lèi)整理：按審計事項或證據類(lèi)型建立分類(lèi)體系�？刹捎� “審計模塊 + 證據類(lèi)型” 的雙重分類(lèi)法，例如將證據分為 “采購審計 - 合同類(lèi)”“采購審計 - 付款類(lèi)”“費用審計 - 報銷(xiāo)類(lèi)”“費用審計 - 審批類(lèi)” 等，或按 “書(shū)面證據、電子證據、實(shí)物證據、訪(fǎng)談證據” 等形式分類(lèi)；分類(lèi)需保持邏輯一致，避免同一證據重復歸類(lèi)或無(wú)歸屬類(lèi)別。
規范編號：為每份證據分配唯一編號，便于追溯與查閱。編號規則需統一，例如采用 “審計項目編號 - 審計事項編號 - 證據順序號”（如 “2024-SC-01-001” 代表 2024 年采購審計項目第 1 項審計事項的第 1 份證據）；電子證據需與紙質(zhì)證據編號對應，若證據為多頁(yè)，需在每頁(yè)標注 “總頁(yè)數 - 當前頁(yè)數”（如 “共 3 頁(yè)，第 1 頁(yè)”），避免頁(yè)面缺失或混淆。
關(guān)聯(lián)排序：按業(yè)務(wù)流程或邏輯關(guān)系排列證據，形成證據鏈。例如審查 “固定資產(chǎn)購置” 時(shí)，證據排列順序應為：購置申請單→審批文件→采購合同→驗收報告→付款憑證→固定資產(chǎn)入賬記錄，確保按業(yè)務(wù)發(fā)生順序銜接；對存在因果關(guān)系的證據（如 “違規報銷(xiāo)單” 與 “對應的整改通知書(shū)”），需將相關(guān)證據整理在一起，并在審計工作底稿中注明關(guān)聯(lián)關(guān)系。
四、證據保管：落實(shí) “安全存儲、全程追溯、合規歸檔” 責任
安全存儲：分級管控證據，防止丟失、泄露或損壞。紙質(zhì)證據需存放于帶鎖檔案柜，重要證據（如原件合同、函證回函）需單獨存放并登記保管臺賬；電子證據需存儲于加密審計系統或專(zhuān)用硬盤(pán)，設置訪(fǎng)問(wèn)權限，避免未授權人員查看、修改；對敏感證據（如涉及商業(yè)秘密、個(gè)人信息的資料），需按企業(yè)保密制度要求保管，不得私自復制或外傳。
全程追溯：建立證據保管臺賬，記錄證據的獲取、使用、移交全過(guò)程。臺賬需包含證據編號、名稱(chēng)、來(lái)源、獲取時(shí)間、保管人、使用記錄（如用于審計報告撰寫(xiě)、后續整改核查）、移交時(shí)間等信息，確保每一份證據的流轉可追溯；若證據需借出（如提供給管理層或外部監管機構），需簽訂借閱協(xié)議，明確歸還時(shí)間及保管責任。
合規歸檔：審計結束后按規定時(shí)限與流程歸檔證據。需將審計證據與審計工作底稿、審計報告等資料一并整理，按企業(yè)《檔案管理制度》或審計部門(mén)歸檔要求裝訂成冊，標注歸檔編號、保管期限（通常審計證據保管期限不低于 10 年）；電子證據需刻錄光盤(pán)或上傳至企業(yè)檔案管理系統，與紙質(zhì)檔案形成對應，確保歸檔后可長(cháng)期查閱、無(wú)損壞風(fēng)險。
五、證據使用：堅持 “客觀(guān)引用、恰當佐證、保守秘密” 準則
客觀(guān)引用：在審計報告、工作底稿中引用證據時(shí)，需準確反映證據內容，不夸大、不歪曲。例如引用發(fā)票證據時(shí)，需如實(shí)描述發(fā)票金額、違規問(wèn)題（如 “發(fā)票開(kāi)具日期早于業(yè)務(wù)發(fā)生日期”），而非主觀(guān)臆斷為 “發(fā)票虛假”；若證據存在模糊或爭議之處，需在報告中注明 “該證據需結合其他資料進(jìn)一步核實(shí)”，避免片面引用導致結論偏差。
恰當佐證：確保審計結論與引用證據直接對應，無(wú)證據不妄下結論。例如在審計報告中提出 “某部門(mén)存在費用超支問(wèn)題”，需明確引用對應的報銷(xiāo)單、費用標準文件、超支金額計算依據等證據；若審計結論涉及量化數據（如 “應收賬款壞賬率超 5%”），需引用應收賬款明細賬、壞賬計提依據、計算過(guò)程等證據，確保結論有堅實(shí)支撐。
保守秘密：嚴格遵守保密規定，不泄露證據中的敏感信息。審計證據可能涉及企業(yè)財務(wù)數據、客戶(hù)信息、內部管理漏洞等，內部審計人員不得將證據內容透露給無(wú)關(guān)人員，不得用于審計工作以外的用途；審計結束后，若需銷(xiāo)毀臨時(shí)證據副本（如復印件、電子備份），需按保密要求進(jìn)行粉碎或永久刪除，避免信息泄露。
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