經(jīng)濟責任審計的風(fēng)險與防范

摘要 經(jīng)濟責任審計是通過(guò)對單位(企業(yè))的財務(wù)活動(dòng)、財經(jīng)法規和經(jīng)濟效益進(jìn)行審計再轉化為對領(lǐng)導干部任期經(jīng)濟責任的審計。經(jīng)濟責任審計范圍廣、內容多、年限跨度大，且政策性強。審計結果直接關(guān)系到一個(gè)干部的使用和獎懲，同時(shí)也涉及到所在單位(企業(yè))財經(jīng)狀況的評價(jià)和管理的加強。經(jīng)濟責任審計不但責任重，而且也有風(fēng)險，如何認識審計風(fēng)險，采取有效的措施加以防范，是我們當前開(kāi)展經(jīng)濟責任審計必須關(guān)注的問(wèn)題。 　　關(guān)鍵詞 審計的風(fēng)險與防范
　　
　　一、經(jīng)濟責任審計的風(fēng)險及其表現
　　
　　經(jīng)濟責任審計風(fēng)險是指審計人員在對領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計過(guò)程中，所收集的會(huì )計資料不真實(shí)、不可靠、未能全面了解責任者所在單位的情況而作出了錯誤的估計和判斷，從而導致對責任者的經(jīng)濟責任審計評價(jià)不準確或發(fā)表了不恰當的審計意見(jiàn)，引起不良后果的可能性。經(jīng)濟責任審計風(fēng)險和其他審計風(fēng)險一樣，處處存在，貫穿于審計工作的全過(guò)程。在審計實(shí)踐中，我們常見(jiàn)的風(fēng)險有以下方面：
　　(一)審計準備階段的審計風(fēng)險
　　審計準備階段的審計風(fēng)險，主要是指審計人員在審計前未按規定的審計程序開(kāi)展工作而使被審計對象以不按法定程序進(jìn)行操作為由提出異議或申請行政訴訟的可能性。主要表現在：
　　1.沒(méi)有堅持“先審計后離任”原則，在責任者調離原單位且到新單位上任以后，審計工作才介入，使審計核實(shí)、定性、評價(jià)帶來(lái)困難。
　　2.忽略審計通知書(shū)的時(shí)間界限，不是在實(shí)施審計前三日把審計通知書(shū)送達被審計單位并抄送責任者，而是電話(huà)口頭通知，甚至在進(jìn)駐審計日才把通知送給被審單位。
　　3.審前不作調查，對責任者和所在單位(企業(yè))的情況心中無(wú)數，編制的審計方案流于形式，抓不住重點(diǎn)，責任不明確，措施不到位。
　　(二)審計實(shí)施階段的審計風(fēng)險
　　審計實(shí)施階段的審計風(fēng)險，主要是指審計人員在審計實(shí)施過(guò)程中因專(zhuān)業(yè)技能、政策水平、綜合素質(zhì)等主觀(guān)和客觀(guān)原因的影響，導致審計結果產(chǎn)生偏差的可能性。主要表現在：
　　1.取證風(fēng)險：如果審計人員所取得的審計證據不完備就不能滿(mǎn)足客觀(guān)性、相關(guān)性、充分性和合法性，就會(huì )導致審計結果偏離事實(shí)，而產(chǎn)生風(fēng)險。
　�、佾@取了與責任者的經(jīng)濟責任不相關(guān)的審計證據，如工作方法、生活作風(fēng)等不屬于審計范圍的證據，并寫(xiě)進(jìn)審計報告。
　�、趯徲嫻ぷ鞯赘迦∽C手續不全，如：對有關(guān)事項調查當事人的詢(xún)問(wèn)記錄，沒(méi)有被調查人的簽章；被審計單位提供的有關(guān)材料不蓋公章。
　�、塾械膶徲嬋藛T違反作業(yè)準則，調查取證時(shí)一人單獨進(jìn)行。
　　2.檢查風(fēng)險：是指審計人員由于在實(shí)質(zhì)性檢查的現場(chǎng)作業(yè)中所造成的的失誤使審計結果偏離事實(shí)的可能性。
　�、賹Ρ粚徲媶挝粌炔靠刂浦贫鹊膱绦星闆r沒(méi)有或不認真檢查測試，憑書(shū)面和口頭匯報去判斷。
　�、谠谶M(jìn)行審計抽樣檢查時(shí)，選取的樣本量不夠，使審計結果誤差較大，可能會(huì )遺漏違紀違法的審計事項。
　�、蹖�資產(chǎn)核實(shí)時(shí)，單純從數量上檢查，忽視資產(chǎn)的構成和存貨對成本、利潤的影響。
　　(三)出具報告階段的審計風(fēng)險
　　出具報告階段的審計風(fēng)險，主要是指審計人員由于所出具的審計報告對審計事項把握不全面，對責任者的經(jīng)濟責任評價(jià)不準確，未能按照規定征求被審計對象的意見(jiàn)，給審計主體帶來(lái)不良影響和某種損失的可能性。主要表現在：
　　1.把一些未經(jīng)查證或證據不足，評價(jià)依據或標準不明確的事實(shí)和問(wèn)題寫(xiě)進(jìn)審計報告。
　　2.不按審計規范征求被審單位和責任人對審計報告的意見(jiàn)，或口頭上征求意見(jiàn)而不要求書(shū)面意見(jiàn)。
　　3.被審計單位和責任人提出異議后不去核實(shí)也不作解釋。
　　
　　二、防范審計風(fēng)險的對策
　　
　　審計質(zhì)量是審計工作的生命線(xiàn)，是抵御、降低審計風(fēng)險的根本保證，因此防范經(jīng)濟責任審計風(fēng)險的重要對策就是過(guò)硬的審計質(zhì)量。在審計實(shí)踐中我們采取了以下措施來(lái)保證審計質(zhì)量，防范和降低了審計風(fēng)險。
　　(一)嚴格審計程序，規范審計行為，確保審計質(zhì)量
　　1.從實(shí)際出發(fā)，做好審前準備工作
　�、侔锤刹抗芾頇嘞迍澐�，接受不同的授權或提請。堅持“先審后離”原則，對一些賬不清、懸而未結、交接未辦就離任的審計項目要慎之又慎。
　�、谶M(jìn)行審前調查，了解被審對象的基本情況，編制審計方案，確定審計的范圍和重點(diǎn)，對審計的難點(diǎn)和風(fēng)險進(jìn)行分析和估計，做到心中有數，并對審計人員進(jìn)行合理明確的分工。 　�、墼趯�(shí)施審計三日之前向被審對象送達《審計通知書(shū)》，在《審計通知書(shū)》中要求被審計對象在進(jìn)點(diǎn)審計前提交述職報告和有關(guān)資料，并對所提供的會(huì )計資料的真實(shí)、合法、完整性作出承諾。
　　2.因地制宜，運用聽(tīng)、看、查、比、核相結合的審計方法實(shí)施審計
　�、俾�(tīng)：在進(jìn)點(diǎn)審計時(shí)，先召開(kāi)領(lǐng)導班子、工會(huì )和財會(huì )人員等有關(guān)人員參加的座談會(huì )，聽(tīng)取責任人有關(guān)履行職責的情況匯報和所在單位有關(guān)制度建設及管理情況的匯報；在審計過(guò)程中，走訪(fǎng)有關(guān)人員，聽(tīng)取群眾意見(jiàn)，了解情況。
　�、诳矗和ㄟ^(guò)審閱管理制度、合同協(xié)議，核對賬表、賬物，看內控制度是否健全，合同協(xié)議是否具有法律效力，財產(chǎn)物資管理是否完善，賬賬、賬實(shí)是否相符。
　�、鄄椋焊鶕�審計范圍和重點(diǎn)，查報表、賬簿、會(huì )計憑證幾有關(guān)資料可選用順查、逆查、詳查、抽查方法，發(fā)現疑點(diǎn)再深入查明，以核實(shí)利潤的真實(shí)性；分析債權債務(wù)的風(fēng)險性；查證資產(chǎn)的安全性；檢查各項收支的合法性。
　�、鼙龋贺熑稳巳纹诔跖c任期末的資產(chǎn)負債、所有者權益的增減情況進(jìn)行比較分析，分析國有資產(chǎn)是否保值增值，考核任期目標和經(jīng)濟指標的完成情況。
　�、莺耍簣猿謴秃酥贫�，收集的審計證據和編制的審計工作底稿均經(jīng)審計組長(cháng)復核后才交被審單位的有關(guān)人員和部門(mén)簽名和蓋章，如有異議再進(jìn)行核實(shí)，如有錯誤和偏差則要重新取證。
　　3.事實(shí)求實(shí)，客觀(guān)公正出具審計報告
　�、賹徲嫿M長(cháng)綜合實(shí)際情況草擬審計報告，如實(shí)反映經(jīng)營(yíng)管理成果和存在的問(wèn)題，抓住事物的主流，對責任人進(jìn)行全面、綜合的客觀(guān)評價(jià)，提出切實(shí)可行的審計建議。寫(xiě)審計報告時(shí)應堅持三個(gè)原則：一是責權結合，對從任職前、任職中和離任不同時(shí)期進(jìn)行全面分析，確定其應承擔的責任，二是對審計中未經(jīng)查證或證據不足，評價(jià)依據或標準不明確的事實(shí)和問(wèn)題不作評價(jià)；三是對查出的問(wèn)題適當披露，并如實(shí)向干部主管部門(mén)反映。
　�、谡髑蟊粚徲媶挝缓拓熑稳藢�審計報告的意見(jiàn)。如無(wú)特殊情況，在10日內未提出書(shū)面意見(jiàn)則視同無(wú)異議，如有異議應進(jìn)一步核實(shí)，必要時(shí)應修改審計報告。
　　4.審計組長(cháng)在撰寫(xiě)審計報告時(shí)應綜合考慮各方面的意見(jiàn)，對審計報告進(jìn)行適當修改，報主管領(lǐng)導審批同意后出具正式的審計報告。
　　(二)提高審計人員的綜合素質(zhì)，嚴把審計質(zhì)量關(guān)
　　提高審計人員綜合素質(zhì)，是保證審計質(zhì)量的重要途徑，我們在開(kāi)展經(jīng)濟責任審計過(guò)程中注重從學(xué)習、培訓、管理三方面去提高審計人員的綜合素質(zhì)。
　　1.開(kāi)展“講學(xué)習、講政治、講正氣”的活動(dòng)，認真學(xué)習黨的路線(xiàn)、方針、政策和社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟理論，提高審計人員的政策法規水平和職業(yè)道德水平。
　　2.加強后續教育和培訓，不斷提高審計人員的業(yè)務(wù)水平。一方面抓住各種學(xué)習培訓的機會(huì )，保證審計人員每年不少于2周的脫產(chǎn)學(xué)習，另一方面在審計過(guò)程中邊干邊學(xué)邊提高，遇上審計的難點(diǎn)疑點(diǎn)問(wèn)題集體討論，分析研究，使審計人員的專(zhuān)業(yè)知識不斷更新和充實(shí)，業(yè)務(wù)能力在審計實(shí)踐中不斷提高。
　　3.建立審計項目管理機制，堅持組長(cháng)負責制，嚴格執行審計操作規程，對現場(chǎng)作業(yè)的每一個(gè)審計環(huán)節責任到人，實(shí)行審計風(fēng)險責任制。促進(jìn)審計人員認真對待每個(gè)審計項目，把好審計質(zhì)量關(guān)。
　　幾年來(lái)，我們先后對150多個(gè)單位的負責人進(jìn)行了經(jīng)濟責任審計，通過(guò)審計，對責任者的業(yè)績(jì)予以肯定，對工作中出現的失誤作出客觀(guān)公正的評價(jià)，對存在的問(wèn)題予以披露，提高了干部的經(jīng)濟責任意識，增強了自我約束機制，促進(jìn)了干部廉政建設。實(shí)踐證明，只有依法審計，嚴格審計程序，規范審計行為，才能提高審計質(zhì)量，從根本上防范審計風(fēng)險。
　　
　　參考文獻
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