引導語(yǔ)：企業(yè)的工資條蘊含著(zhù)哪些信息？求職者都了解這些信息？我們閱讀下文來(lái)了解工資條相關(guān)的信息。
一、工資條的構成
一般的工資條或工資表除姓名、部門(mén)等外，由應發(fā)部分、扣款部分和實(shí)發(fā)金額構成。
應發(fā)部分包括：基本工資、崗位工資、績(jì)效工資、加班工資、獎金、補貼等。
扣款部分包括：社保個(gè)人部分、借款、罰款、房租水電費(如有)、個(gè)人所得稅等。
因單位情況不一，應發(fā)部分或扣款部分的款項名稱(chēng)叫法可能不一樣，但實(shí)質(zhì)內容都大同小異。
二、工資條個(gè)人所得稅計算的難點(diǎn)和重點(diǎn)
對于工資條上的基本工資、崗位工資、加班工資、績(jì)效工資或獎金等，要計算清楚個(gè)人所得稅。
上了工資條的補貼不全都是要交個(gè)人所得稅的;上了個(gè)人所得稅的扣款也不是全部都是可以稅前扣，但不是只有社保才能稅前扣除。
所以，厘清那些補貼不用交個(gè)稅、那些扣款可以稅前扣除便成了工資條上個(gè)人所得稅計算的難點(diǎn)和重點(diǎn)。
(一)上了工資條但可以不用繳納個(gè)人所得稅的補貼
1、個(gè)別地區可以不征稅的補貼
�、偻ㄓ嵸M補貼。關(guān)于通訊費補貼，如果所在省市地方稅務(wù)局報經(jīng)省級人民政府批準后，規定了通訊費免稅標準的，可以不征收個(gè)人所得稅。如果所在省市未規定通訊費免稅標準，單位發(fā)放此項津貼，應予以征收個(gè)人所得稅。(國稅發(fā)[1999]58號)
�、诠珓�(wù)用車(chē)補貼(或稱(chēng)交通補貼等)。與通訊費補貼類(lèi)似，也要求省級人民政府給出免稅標準，如果無(wú)省級人民政府的標準則交稅。(國稅發(fā)[1999]58號、國稅函[2009]245號).
對于這關(guān)系到眾多納稅人的標準，國家稅務(wù)總局很大方地把權利下方到省，而全國各地的省地稅局和省級人民政府似乎忘記他們還有這個(gè)權利，千呼萬(wàn)喚不出來(lái)。目前僅見(jiàn)到少數省份有這個(gè)標準，最新的陜西省公務(wù)用車(chē)補貼標準(上限)：
企業(yè)董事、總經(jīng)理、副總經(jīng)理等企業(yè)高層管理者每人每月1690元;企業(yè)各部門(mén)經(jīng)理等中層管理者每人每月1040元;其他人員每人每月650元。(陜財稅[2015]10號)
其余各種補貼，無(wú)論叫什么基本上都是要交個(gè)人所得稅的，對于一些特殊補貼不交個(gè)稅的一般也不會(huì )做進(jìn)工資條，因為不是人人有份或大多數有份的。
2、稅法明確規定了不征稅的補貼
�、侏毶优a貼;
�、趫绦泄珓�(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼;——此條企業(yè)不適用!
�、弁袃貉a助費;
�、懿盥觅M津貼、誤餐補貼。——此條實(shí)務(wù)中一般不會(huì )做進(jìn)工資條!且稅法還有限制。
對于獨生子女補貼和托兒補助費的標準按當地標準執行，不是企業(yè)自定標準就行。
對于④差旅費津貼、誤餐補貼限制規定：《關(guān)于誤餐補助范圍確定問(wèn)題的通知》(財稅字(1995)82號)。
國稅發(fā)(1994)089號文件規定不征稅的誤餐補助，是指按財政部門(mén)規定，個(gè)人因公在城區、郊區工作，不能在工作單位或返回就餐，確實(shí)需要在外就餐的，根據實(shí)際就餐頓數，按規定的標準領(lǐng)取的誤餐費。一些單位以誤餐補助名義發(fā)給職工的補貼、津貼，應當并入工資、薪金所得計征個(gè)人所得稅。
(二)扣款項目的稅前和稅后的區分
社保個(gè)人部分稅前扣除幾乎是人人皆知的，但是對員工的罰款、房租、水電費等扣款是稅前扣還是稅后就有人傻傻地分不清，因為稅法沒(méi)有明確規定。
企業(yè)對于員工罰款，理由千奇百怪，但是借口不外乎遲到早退、違反公司規定、沒(méi)有完成工作任務(wù)(業(yè)績(jì))等這些。如果把獎金視為一種正績(jì)效考核，那么罰款不就是一種負績(jì)效考核嗎?還有，何謂“個(gè)人所得稅”，員工有 “所得”才有稅啊，無(wú)“所得”哪來(lái)的稅呢?因此，企業(yè)對員工的罰款理應在個(gè)稅前扣除。
對于員工使用公司宿舍，公司按規定扣房租、水電費，應在稅后扣除。原因很簡(jiǎn)單，稅法沒(méi)有允許個(gè)人消費在稅前扣除，就好比員工在外租房或者自家的水電費一樣不能在稅前扣除。
三、工資條上的這些項目該怎么進(jìn)行會(huì )計核算呢?
對于工資條上應發(fā)項目，本來(lái)按照會(huì )計準則和財企規定，都已經(jīng)計入“職工薪酬”，可是因為在國家稅務(wù)總局2015年34號公告出來(lái)前還有個(gè)國稅函(2009)3號文，有些人非要按照國稅函(2009)3號文把其中的一部分補貼計入到“福利費”。好在國家稅務(wù)總局及時(shí)發(fā)現并糾正了這一點(diǎn)，出臺了2015年第34號公告，明確：列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補貼，符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問(wèn)題的通知》(國稅函〔2009〕3號)第一條規定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規定在稅前扣除。
對于扣款項目的會(huì )計核算，實(shí)務(wù)中卻一些不同觀(guān)點(diǎn)。
有人認為企業(yè)對員工的“罰款”應計入“營(yíng)業(yè)外收入”。對于罰款的性質(zhì)、原因，實(shí)質(zhì)上是一種負激勵，是一種少發(fā)工資的行為，哪來(lái)的“收入”，明明就是少的支出!
對于扣的職工社保個(gè)人部分，有人認為應該計入“其他應付款”。我認為會(huì )計準則修改后，“職工薪酬”準則對包括工會(huì )經(jīng)費在內的都是納入了“應付職工薪酬”核算了，為什么單單要把社保個(gè)人部分放到“其他應付款”呢?大家可別忘記，原來(lái)的工會(huì )經(jīng)費可是貨真價(jià)實(shí)的規定在“其他應付款—工會(huì )經(jīng)費”中核算呢!至于有人擔心與社保單位部分混淆，你只要不怕麻煩，“應付職工薪酬”的二級科目你隨便設置，把單位部分與個(gè)人部分分開(kāi)就是了。
1、根據工資表計提工資時(shí)的會(huì )計核算分錄：
借：生產(chǎn)成本、管理費用等
貸：應付職工薪酬——工資
2、計提應繳納的“五險一金”、工會(huì )經(jīng)費：
借：生產(chǎn)成本、管理費用等
貸：應付職工薪酬——社保費用
應付職工薪酬——住房公積金
應付職工薪酬——工會(huì )經(jīng)費
3、實(shí)際發(fā)放工資時(shí)：
借：應付職工薪酬——工資
貸：銀行存款
應交稅費——應交個(gè)人所得稅
應付職工薪酬——社保費用
應付職工薪酬——住房公積金
4、實(shí)際繳納“五險一金”、實(shí)際撥繳工會(huì )經(jīng)費時(shí)：
借：應付職工薪酬——社保費用
應付職工薪酬——住房公積金
應付職工薪酬——工會(huì )經(jīng)費
貸：銀行存款
5、福利費的問(wèn)題
職工薪酬準則修改后，對于福利費不再要求每月都必須計提了，而只要求實(shí)際發(fā)生時(shí)才核算。因此，如果當月實(shí)際并無(wú)福利費發(fā)生的話(huà)，就不要核算福利費;如果有福利費發(fā)生，才安裝實(shí)際發(fā)生額計提：
借：生產(chǎn)成本、管理費用等
貸：應付職工薪酬——福利費(注意：是按實(shí)際發(fā)生額計提，而不是14%)
發(fā)生時(shí)：
借：應付職工薪酬——福利費
貸：銀行存款等
四、工資在企業(yè)所得稅前扣除的注意事項
企業(yè)的工資薪金支出稅前扣除注意兩點(diǎn)：真實(shí)、合理。
稅法早就給出答案——國稅函(2009)3號：
《實(shí)施條例》第三十四條所稱(chēng)的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會(huì )、董事會(huì )、薪酬委員會(huì )或相關(guān)管理機構制訂的工資薪金制度規定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機關(guān)在對工資薪金進(jìn)行合理性確認時(shí)，可按以下原則掌握：
(一)企業(yè)制訂了較為規范的員工工資薪金制度;
(二)企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區水平;
(三)企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調整是有序進(jìn)行的;
(四)企業(yè)對實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。
(五)有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的;
另外，根據國家稅務(wù)總局2015年34號公告規定，“列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補貼”，只要滿(mǎn)足上述要求也可以按照工資薪金在稅前扣除。
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