對于工資薪金收入，依據國家現行政策，我們的節稅建議有二：一是平均發(fā)，也就是讓員工的每月工資數額盡量平均，從而適應較低的稅率，來(lái)減輕稅負;二是分開(kāi)發(fā)，即把員工的報酬分為工資和獎金兩大部分，均衡地發(fā)放，來(lái)減輕稅負。

　　個(gè)人所得稅的納稅項目很多，我們選定“工資薪金”和“勞務(wù)報酬”兩個(gè)常規項目，來(lái)談一下節稅技巧。

　　通過(guò)兩個(gè)具體案例，我們來(lái)看看工資薪金的節稅技巧和效果。

　　【案例1】年終獎發(fā)整數能節約個(gè)人所得稅

　　依據國稅發(fā)[2005]9號文件規定，年終獎按發(fā)放額除以12個(gè)月來(lái)確定適應的稅率，那么發(fā)放多少就很有學(xué)問(wèn)，因為多發(fā)1元錢(qián)，就可能多交幾百元、幾千元甚至是幾萬(wàn)元的個(gè)人所得稅。我們舉例講解：

　　張某得年終獎6000元，李某得年終獎6001元。對應的稅率和速算扣除數分別為：

　　張某的年終獎6000元除以12個(gè)月等于500元，適應稅率為5%，沒(méi)有速算扣除數。

　　張某應納稅額=6000×5%=300(元)

　　李某的年終獎6001元除以12個(gè)月等于500.08元，適應稅率為10%，速算扣除數為25元。

　　李某應納稅額=6001×10%-25=575.1(元)

　　因為多領(lǐng)1元年終獎，李某除以12后超過(guò)500元，就適用10%的稅率，比張某多交275.1元的個(gè)人所得稅。

　　再例如，張某得年終獎240000元，除以12后，適用稅率為20%;李某得年終獎240001元，除以12后，適用稅率為25%。那么，因為多領(lǐng)1元年終獎，李某比張某多交11000.25元的個(gè)人所得稅。

　　所以，在發(fā)放年終獎時(shí)，要對照個(gè)人所得稅的稅率表，試算除以12個(gè)月后會(huì )落在哪一檔稅率區間，再來(lái)確定發(fā)放額，最好發(fā)足額的整數，也就是正好除盡，卡在臨界點(diǎn)上，用足稅收優(yōu)惠政策。比如6000元(滿(mǎn)足5%的稅率)、240000元(滿(mǎn)足20%的稅率)等，千萬(wàn)不要多發(fā)那1元錢(qián)甚至是6分錢(qián)，因為這6分錢(qián)除以12后，仍然可以四舍五入變成1分錢(qián)。這區區1分錢(qián)可以讓你的年終獎適應稅率提高5%。這1分錢(qián)在理論上稱(chēng)為臨界點(diǎn)。

　　我們曾經(jīng)手的一個(gè)企業(yè)，年終獎“發(fā)整數”，一下子節約了18萬(wàn)元的個(gè)人所得稅。

　　從兩個(gè)案例可以看出，對于“工資薪金”項目，遵循“平均發(fā)、分開(kāi)發(fā)”的原則，并考慮臨界點(diǎn)，就能減輕一定的稅負。

　　勞務(wù)報酬——“外快收入”的節稅籌劃也是以分為主。

　　【案例2】平均發(fā)放工資，員工就不用納稅了

　　某糖廠(chǎng)屬于季節性生產(chǎn)企業(yè)，一年只有四個(gè)月的生產(chǎn)時(shí)間，生產(chǎn)期間三班倒，忙得沒(méi)日沒(méi)夜，職工平均工資為4000元/月;其余八個(gè)月，職工沒(méi)事干，每月發(fā)500元生活費。

　　糖廠(chǎng)代扣個(gè)人所得稅的情況是這樣的：

　　生產(chǎn)期間，企業(yè)每位職工每月應交個(gè)人所得稅為：

　　(4000-2000)×10%-25=175(元)

　　這四個(gè)月，每人共納個(gè)稅700元。其余八個(gè)月，每月領(lǐng)取500元因不到起征點(diǎn)，不納稅。

　　其實(shí)這樣代扣職工個(gè)人所得稅并沒(méi)有執行國家的相關(guān)政策�！秱�(gè)人所得稅法》第九條第二款規定：特定行業(yè)的工資、薪金所得應納的稅款，可以實(shí)行按年計算、分月預繳的方式計征。明確了采掘業(yè)、遠洋運輸業(yè)、遠洋捕撈業(yè)等特定行業(yè)(季節性生產(chǎn)企業(yè))可以實(shí)行年薪制計算工資和稅金�！秱�(gè)人所得稅實(shí)施條例》第四十一條又明確：特定行業(yè)職工的工資、薪金所得應納的稅款，按月預繳，自年度終了之日起30日內，合計其全年工資、薪金所得，再按12個(gè)月平均并計算實(shí)際應納的稅款，多退少補。

　　糖廠(chǎng)是季節性生產(chǎn)企業(yè)，屬于國家圈定的特定行業(yè)，若采取“按年計算、分月預繳”的方式計征，員工的納稅情況就會(huì )隨之發(fā)生變化：

　　員工每月平均工資=(4000×4+500×8)÷12=1666.67(元)

　　月平均工資沒(méi)有達到2000元的起征點(diǎn)，不用預繳稅金;到年底算總賬時(shí)，個(gè)人工資總額不超過(guò)24000元，也不用計算稅金了。所以，依據國家規定改變計稅方式，糖廠(chǎng)員工就不用納稅了，每年人均節約個(gè)稅700元。

　　稅法規定：勞務(wù)報酬的每次收入在20000元以?xún)�，�?0%的稅率納稅;20000元至50000元之間，按30%的稅率納稅;超過(guò)50000元的部分，按40%的稅率納稅——即收入越高，稅率越高。鑒于勞務(wù)報酬具有“一次性”(完活一次結算)、“多樣性”(在多家取得)和“數額大”等特點(diǎn)，我們的節稅思路也是分——“化大為小”。

　　案例講解如下：

　　【案例3】簽好勞務(wù)報酬合同，減輕個(gè)人所得稅

　　李先生是一位財務(wù)專(zhuān)家，與某高科技企業(yè)簽訂財務(wù)咨詢(xún)服務(wù)合同，每年可獲勞務(wù)報酬50000元，但李先生要支付交通費等費用10000元。我們看看如何簽合同才有利于李先生。

　　方案一：全額簽訂勞務(wù)報酬合同。

　　李先生與企業(yè)簽訂全額勞務(wù)報酬合同，這也是比較常見(jiàn)的簽法，內容大致是：企業(yè)支付李先生勞務(wù)報酬50000元，合作期間，李先生發(fā)生的交通費等費用自理。

　　依據稅法相關(guān)規定，李先生的納稅和收益計算如下：

　　個(gè)人所得稅額=50000×(1-20%)×30%-2000=10000(元)

　　實(shí)際收益=合同收入-費用-個(gè)人所得稅=50000-10000-10000=30000(元)

　　方案二：凈額簽訂勞務(wù)報酬合同。

　　李先生與企業(yè)簽訂凈額勞務(wù)報酬合同，即是僅就能拿到自己手里的實(shí)際勞務(wù)報酬簽訂合同，內容大致是：企業(yè)支付李先生勞務(wù)報酬40000元，合作期間，李先生發(fā)生的交通費等所有相關(guān)費用由企業(yè)承擔。

　　李先生的納稅和收益計算如下：

　　個(gè)人所得稅額=40000×(1-20%)×30%-2000=7600(元)

　　實(shí)際收益=合同收入-個(gè)人所得稅=40000-7600=32400(元)