根據《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》中的規定，個(gè)人取得工資、薪金所得(減去法定扣除限額)需納個(gè)人所得稅，支付單位為法定扣繳義務(wù)人，適用9級超額累進(jìn)稅率，稅率為5%-45%.《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》中的工資、薪金所得是指個(gè)人因任職或受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。因此，我們進(jìn)行薪酬分配時(shí)，必然存在著(zhù)個(gè)人被代扣代繳個(gè)稅、單位代扣代繳個(gè)稅。也因此，薪酬管理中存在進(jìn)行納稅籌劃得法律條件、基礎和必要性、可能性。作為現代企業(yè)，我們應該做到在薪酬管理中進(jìn)行充分納稅籌劃(這里僅指個(gè)人所得稅方面)，合理安排薪酬分配方式、時(shí)間、次數、每次金額等，做到在人力成本支出總額不變得前提下，使員工凈收入最大化，充分提高員工的工作積極性，進(jìn)而使企業(yè)自身效益最大化。
一、薪酬、薪酬管理、納稅籌劃的概念
為了方便表述和少部分讀者的理解，現將薪酬、薪酬管理、納稅籌劃的概念介紹、界定如下：
1、薪酬及薪酬管理的概念。薪酬的概念在教科書(shū)、專(zhuān)著(zhù)、文章中存在多種不同的定義。本文中的薪酬是一個(gè)較寬泛的概念，每月的工資、各種獎金、企業(yè)出資的保險、企業(yè)出資的培訓、福利、津貼都包括于其內。薪酬管理，廣義上是指通過(guò)建立一套完善、系統、科學(xué)、高效的薪酬制度體系，來(lái)達到激勵員工，避免因薪酬分配助長(cháng)了不思進(jìn)取、坐享其成的消極工作習慣的有關(guān)管理活動(dòng);狹義上，是指具體制定工資(獎金)分配方案、福利政策、員工培訓計劃及選擇薪酬支付方式、時(shí)間、次數、每次金額等活動(dòng)。
2、稅收籌劃的概念。稅收籌劃是指在稅法許可的范圍內，通過(guò)對自身經(jīng)營(yíng)管理工作的適當安排，達到稅負最小化。合法節稅是稅收籌劃的外在特征，也是稅收籌劃活動(dòng)的本質(zhì)。稅收籌劃應屬于計劃管理范疇，它是一種指導性、科學(xué)性、預見(jiàn)性很強的管理活動(dòng)。同時(shí)，其也是現代企業(yè)理財學(xué)的一個(gè)重要組成部分，已被越來(lái)越多的現代企業(yè)管理者和財務(wù)人員所接受和應用。
二、稅法中關(guān)于個(gè)稅計繳方法的規定
若想在薪酬管理中正確、有效地進(jìn)行納稅籌劃，必須清楚現行《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》中以下兩點(diǎn)規定：
1、 月底工資、薪金所得應稅額的計算公式
應納稅額=(每月收入額-費用扣除法定限額)*適用稅率-速算扣除數
附：
級數 當月應納稅所得額(含稅所得額) 當月應納稅所得額(不含稅所得額) 稅率% 速算扣除數
1 不超過(guò)500元的部分 不超過(guò)475元的部分 5 0
2 超過(guò)500元至2000元的部分 超過(guò)475元至1825元的部分 10 25
3 超過(guò)2000元至5000元的部分 超過(guò)1825元至4375元的部分 15 125
4 超過(guò)5000元至20000元的部分 超過(guò)4375元至16375元的部分 20 375
5 超過(guò)20000元至40000元的部分 超過(guò)16375元至31375元的部分 25 1375
6 超過(guò)40000元至60000元的部分 超過(guò)31375元至45375元的部分 30 3375
7 超過(guò)60000元至80000元的部分 超過(guò)45375元至68375元的部分 35 6375
8 超過(guò)80000元至100000元的部分 超過(guò)68375元至70375元的部分 40 10375
9 超過(guò)100000元的部分 超過(guò)70375的部分 45 15375
(注)應納稅所得額是指依照稅法規定，以每月收入額減除費用法定扣除限額后的余額。
2、一次取得數月獎金或年終加薪、勞動(dòng)分紅(以下簡(jiǎn)稱(chēng)獎金，不包括應按月支付的獎金)的計算問(wèn)題
對上述個(gè)人取得的獎金，可單獨作為一個(gè)月的工資、薪金所得計算納稅。由于對每月的工資、薪金所得計稅時(shí)已按月扣除了費用，因此，對上述獎金原則上不再減除費用，全額作為應納稅所得額直接按適用稅率計算應納稅款。如果納稅人取得獎金當月的工資、薪金所得不足費用扣除法定限額，可將獎金收入減除“當月工資與費用扣除法定限額的差額”后的余額作為應納稅所得額，并據以計算應納稅款。
三、稅收籌劃種類(lèi)
在我國國有金融企業(yè)人力費用現行管理、分配模式下，對于一個(gè)分支機構來(lái)講，可以大致測算出每一級別員工的年收入額(未扣除個(gè)人所得稅前的年收入，下面提到“年收入額”均指未扣除個(gè)人所得稅前的年收入)�；谶@種情況及簡(jiǎn)化說(shuō)明的需要，筆者于本文中假定：?jiǎn)T工年收入額固定、每月按月收入的薪酬相等。
1、薪酬分配次數的籌劃
薪酬分配次數的選擇，在按一年十二個(gè)月按月發(fā)放薪酬的前提下，主要指是否選擇使用季度獎、半年獎、年終獎等數月獎、年終加薪及勞動(dòng)分紅薪酬分配方式及使用多少次。我國個(gè)人所得稅法對單位是否使用這些薪酬分配方式及一年中使用幾種、幾次等均未有明確規定;其只對這類(lèi)分配方式的計稅方法作了如二(2)的規定。這樣，我們在實(shí)際工作中可以使用、多種使用、多次使用或不使用這些非按月發(fā)放薪酬的方式。
根據《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》中的規定，個(gè)人取得工資、薪金所得(減去法定扣除限額)，適用9級超額累進(jìn)稅率，稅率為5%-45%.很顯然，在對每一位員工全年薪酬總額固定的假定下，通過(guò)使用季度獎、半年獎、年終獎等數月獎、年終加薪及勞動(dòng)分紅薪酬分配方式，增加薪酬分配次數，可以增加速算扣除數使用次數或降低適用稅率，而減少納稅額。下面舉例證明：
HE先生全年收入額(扣個(gè)稅前)為51120元，
(1)、不使用季度獎、半年獎、年終獎等數月獎、年終加薪及勞動(dòng)分紅薪酬分配方式，按月收入4260元的工資、獎金。
全年應納個(gè)稅=[(4260-1260)*15%-125]*12=3900(元)
★1260為某地區的個(gè)人所得稅計繳扣除限額，下面不再作說(shuō)明。
(2)、使用季度獎分配方式，按月收入3460元的工資、獎金，每季末再收入2400元的季度獎。
a、全年按月收入應納個(gè)稅=[(3460-1260)*15%-125]*12=2460(元)
b、四個(gè)季度獎收入應納個(gè)稅=(2400*15%-125)*4=940(元)
c、全年應納個(gè)稅=2460 940=3400(元)
(2)與(1)相比，增加了分配次數(使用4次季度獎)，這樣就可以讓HE先生在其全年收入總額固定不變的情況下，少納稅500(3900-3400)元。如此，若某單位有1000位這樣的HE先生，那一年該單位的個(gè)稅成本節約或HE先生們少納個(gè)稅可是50萬(wàn)元。
(3)、使用季度獎、年終獎分配方式，按月收入4260元的工資、獎金，每季末再收入1920元的季度獎，年末再收入1920元的年終加薪或年末分紅收入。
a、全年按月收入應納個(gè)稅=[(3460-1260)*15%-125]*12=2460(元)
b、四個(gè)季度獎收入應納個(gè)稅=(1920*10%-25)*4=668(元)
c、年終獎收入應納個(gè)稅=1920*10%-25=167(元)
d、全年應納個(gè)稅=2460 668 167=3295(元)
(3)與(1)相比，增加了分配次數(使用4次季度獎、1次年終獎)，這樣就可以讓HE先生在其全年收入總額固定不變的情況下，少納稅605 (3900-3295)元。如此，若某單位有1000位這樣的HE先生，那一年該單位的個(gè)稅成本節約或HE先生們少納個(gè)稅可是60多萬(wàn)元。
以上舉例充分地說(shuō)明：選擇使用季度獎、半年獎、年終獎等數月獎、年終加薪及勞動(dòng)分紅薪酬分配方式及多種使用、多次使用，可以降低納稅額，降低納稅成本，提高員工凈收入。同時(shí)，也說(shuō)明了把“把季度獎、年終獎等還原到各月按月收入中進(jìn)行計繳個(gè)稅，少納稅”和“實(shí)行年薪制，少納稅” 等認識是錯誤的。
2、每次薪酬分配金額的籌劃
下面在假定員工年收入額固定(66120元)、每月按月收入的薪酬相等(x元)的條件下，再假定收入次數一定(12次月度收入、4次季度獎、1次年獎)且季度獎、年終獎均為y元。在這些條件下，筆者經(jīng)過(guò)大量測算知，當每次薪酬分配金額(x元、y元)滿(mǎn)足：
12x 5y=66120
x-1260=y
方程組時(shí)，是個(gè)人全年收入納稅最少的一個(gè)標準點(diǎn)(在其左右一定的幅度范圍內也可以達到納稅最少值)。下面舉例證明：
�、�、根據方程組求出每次薪酬分配金額，即x、y的值，計算該員工全年納稅總額。
由 12x 5y=66120
x-1260=y
知：x=4260(元)、y=3000(元)，即每月薪金收入為4260元、季度獎和年終獎收入3000元。
a、12個(gè)月月度收入應納個(gè)稅
=[(4260-1260)*15%-125]*12=3900(元)
b、四個(gè)季度獎收入應納個(gè)稅
=(3000*15%-125)*4=1300(元)
c、年終獎收入應納個(gè)稅
=3000*15%-125=325(元)
全年收入應納個(gè)稅總額=3900 1300 325=5525(元)
�、圃Ox=3000元小于4260元(⑴中月度薪酬金額)，y=6024元大于3000元(⑴中季度獎、年終獎金額)，計算該員工全年納稅總額。
a、12個(gè)月月度收入應納個(gè)稅
=[(3000-1260)*10%-25]*12=1788(元)
b、四個(gè)季度獎收入應納個(gè)稅
=(6024*20%-375)*4=3319.2(元)
c、年終獎收入應納個(gè)稅
=6024*20%-375=829.8(元)
全年收入應納個(gè)稅總額=1788 3319.2 829.2=5937(元)
(2)與(1)相比，員工的月度薪酬少于(1)中計算出值、季度獎和年終獎則大于(1)中計算出值。就這樣，該員工在全年收入總額固定不變的情況下，(2)比(1)的薪酬分配方式造成其多納稅412(5937-5525)元。若某單位有1000位這樣的員工，那一年單位的個(gè)稅成本增加或員工們多納個(gè)稅就是40多萬(wàn)元。
�、窃Ox=5000元大于4260元(⑴中月度薪酬金額)，y=1224元小于3000元(⑴中季度獎、年終獎金額)，計算該員工全年納稅總額。
a、12個(gè)月月度收入應納個(gè)稅
=[(5000-1260)*15%-125]*12=5232(元)
b、四個(gè)季度獎收入應納個(gè)稅
=(1224*10%-25)*4=389.6(元)
c、年終獎收入應納個(gè)稅
=1224*10%-25=97.4(元)
全年收入應納個(gè)稅總額=5232 389.6 97.4=5719(元)
(3)與(1)相比，員工的月度薪酬大于(1)中計算出值、季度獎和年終獎則少于(1)中計算出值。就這樣，該員工在全年收入總額固定不變的情況下，(3)比(1)的薪酬分配方式造成其多納稅194(5719-5525)元。若某單位有1000位這樣的員工，那一年單位的個(gè)稅成本增加或員工們多納個(gè)稅就是近20萬(wàn)元。
以上舉例充分地說(shuō)明：在全年薪酬一定、分配次數一定的前提下，合理調節員工的月度薪酬、季度獎及年終獎分配金額，可以減少納稅額，降低納稅成本，提高員工凈收入。其也再次說(shuō)明了“實(shí)行年薪制將少納稅” 等認識是錯誤的。
3、薪酬分配方式的籌劃
目前我國稅法中對個(gè)人取得的實(shí)物收入、非貨幣性的獎勵所得等還沒(méi)有具體的征稅管理辦法，這樣，我們就可以在費用支出總額不變的情況下(對經(jīng)營(yíng)效益無(wú)影響)，合理地將工資性費用置換成經(jīng)營(yíng)性費用(實(shí)際上工資性費用、經(jīng)營(yíng)性費用是人為劃分的，對經(jīng)營(yíng)效益來(lái)說(shuō)無(wú)區別)，來(lái)降低單位和員工的納稅成本，進(jìn)而提高單位經(jīng)營(yíng)效益及個(gè)人實(shí)際收入(凈收入)。
�、咆泿判苑峙浜蛯�(shí)物分配的選擇。我們都知道以前有實(shí)物分房，一套房子的價(jià)值少則十幾萬(wàn)元，多則幾十萬(wàn)元，個(gè)人收到房子是不用為繳納個(gè)稅煩心;但若是收十幾萬(wàn)元或幾十萬(wàn)元的鈔票，你不煩心，稅局也來(lái)讓你煩心。當然，貨幣性分配和實(shí)物分配的選擇問(wèn)題不簡(jiǎn)單如此，還有很多其他因素。我們在管理中需綜合考慮分配方式的選擇，但不應忘記實(shí)物分配有少納稅金的長(cháng)處。
�、平疱X(qián)獎勵與精神獎勵、其他獎勵的選擇。對于單位出資旅游獎勵、單位出資培訓獎勵、單位出資購置保險獎勵等，我國稅法中還沒(méi)有具體要求納稅的規定。充分選擇這類(lèi)獎勵分配方式不僅可以提升企業(yè)的親和力，也可以減少納稅成本。