注冊會(huì )計師環(huán)境審計研究論文
注冊會(huì )計師環(huán)境審計研究論文探討了環(huán)境審計的主體、注冊會(huì )計師開(kāi)展環(huán)境審計的現狀及理論基礎，進(jìn)而針對注冊會(huì )計師開(kāi)展環(huán)境審計進(jìn)行了研究，以期為注冊會(huì )計師參與環(huán)境審計提供借鑒價(jià)值。
注冊會(huì )計師環(huán)境審計研究論文【1】
摘要：我國目前以政府為主導的環(huán)境審計主體形式過(guò)于單一，隨著(zhù)公眾對環(huán)境審計需求的增長(cháng)及環(huán)境審計任務(wù)的增加，單純依靠政府審計難以滿(mǎn)足環(huán)境審計的需求，注冊會(huì )計師參與環(huán)境審計以滿(mǎn)足環(huán)境責任管理需求增長(cháng)值得研究。
關(guān)鍵詞：注冊會(huì )計師 環(huán)境審計 優(yōu)劣勢
一、引言
美國早在1969年美國審計署就開(kāi)始對水污染控制項目進(jìn)行環(huán)境審計，但環(huán)境審計真正得到發(fā)展是在20世紀70年代之后。
自此之后，環(huán)境審計逐漸在各國中開(kāi)展起來(lái)并日益受到重視。
目前，國內外環(huán)境審計開(kāi)展與執行主體仍以國家審計為主，但各國具體執行者有所差異，如美國為審計總署、德國為聯(lián)邦審計院、荷蘭為審計院、澳大利亞為國家審計署等。
我國學(xué)者對環(huán)境審計主體主要有政府審計觀(guān)、內部審計觀(guān)和政府審計、內部審計、民間審計相結合的觀(guān)點(diǎn)。
政府審計觀(guān)在我國是一種比較傳統的觀(guān)點(diǎn)。
肖文八等(1999)認為環(huán)境審計的體系設置應以政府審計為主導，因為政府是“環(huán)境產(chǎn)品”的主要投資方和管理者，有權委派政府審計機構對其審計;政府審計可借用國家力量，更具有權威性;由于受到傳統計劃經(jīng)濟的影響，政府審計在我國傳統審計業(yè)務(wù)中一直占據主導地位，是環(huán)境審計發(fā)展的必然選擇。
張愛(ài)民，郭坤(2010)也認為我國環(huán)境審計適合以政府審計為主導，但同時(shí)指出內部審計和民間審計也應在環(huán)境審計的相關(guān)需要領(lǐng)域發(fā)揮作用。
眾所周知，環(huán)境審計起源于內部審計，開(kāi)始時(shí)由于工作需要環(huán)境審計部門(mén)是單獨設立的，而現在來(lái)看當時(shí)的設置情況造成了部門(mén)重復設置，同時(shí)影響了工作效率。
隨著(zhù)內部審計師逐漸熟悉并適應環(huán)境審計，環(huán)境審計師與內部審計師的角色將合二為一。
羅恩·布萊克從環(huán)境審計師和內部審計師不應該重復的角度出發(fā)，僅說(shuō)明環(huán)境審計應以?xún)炔繉徲嫀煘橹�，卻沒(méi)有詳細說(shuō)明其他審計組織不能進(jìn)行環(huán)境審計的原因。
目前我國內部審計的完善程度與西方發(fā)達國家還存在很大差距，在環(huán)境審計中所起的作用不可能達到西方國家的程度，環(huán)境審計是政府審計、內部審計和民間審計共同發(fā)揮作用。
目前我國對于環(huán)境審計主體的研究中政府審計、內部審計和民間審計相結合。
環(huán)境審計的主體根本取決于環(huán)境審計的對象即環(huán)境審計客體，現階段我國正處于社會(huì )主義建設時(shí)期，企業(yè)作為環(huán)境污染主要源頭應為環(huán)境審計重點(diǎn)對象，企業(yè)為追求高額利潤內部審計開(kāi)展環(huán)境管理與保護的觀(guān)念淡薄，依靠政府審計部門(mén)對企業(yè)展開(kāi)全面審計不現實(shí)。
因此，民間審計作為獨立的第三方參與到環(huán)境審計中尤其是針對企業(yè)的環(huán)境審計勢在必行。
二、注冊會(huì )計師參與環(huán)境審計現狀
( 一 )國外注冊會(huì )計師參與環(huán)境審計現狀 目前在美國環(huán)境審計主要由獨立的環(huán)境調查員擔任，注冊會(huì )計師直接參與環(huán)境審計實(shí)踐仍然較少。
基于日常審計事項所得經(jīng)驗，四大會(huì )計師事務(wù)所對于企業(yè)因環(huán)境問(wèn)題而可能引起的潛在風(fēng)險開(kāi)始警惕起來(lái)。
1993年，AICPA對于是否應該針對環(huán)境問(wèn)題制定官方的或非官方的從業(yè)指南召開(kāi)了一次圓桌會(huì )議，其目標主要有三個(gè)：(1)對把GAAP和GAAS應用于環(huán)境問(wèn)題相關(guān)財務(wù)報表認定時(shí)存在的實(shí)際問(wèn)題進(jìn)行檢查;(2)確認可能需要為哪些環(huán)境問(wèn)題制定官方的會(huì )計與審計指南;(3)為制定非官方的從業(yè)指南確定一個(gè)起點(diǎn)，以便把現有的會(huì )計和審計準則應用于環(huán)境問(wèn)題。
遺憾的是這次圓桌會(huì )議沒(méi)能就注冊會(huì )計師在環(huán)境審計中的作用達成統一意見(jiàn)，也沒(méi)能夠對現有的會(huì )計和審計準則如何應用于環(huán)境審計形成一致看法。
圓桌會(huì )議之后，AICPA又成立了幾個(gè)研究小組針對與環(huán)境問(wèn)題有關(guān)的會(huì )計和審計問(wèn)題進(jìn)行研究，但對于注冊會(huì )計師參與環(huán)境審計仍沒(méi)有實(shí)質(zhì)性進(jìn)展。
加拿大針對會(huì )計職業(yè)界在環(huán)境審計中的實(shí)踐探索要比美國走得遠一些，1992年加拿大特許會(huì )計師協(xié)會(huì )(CICA)在“環(huán)境審計與會(huì )計職業(yè)界的作用”研究報告中，將環(huán)境審計劃分為與環(huán)境問(wèn)題有關(guān)的四類(lèi)服務(wù)，分別是環(huán)境咨詢(xún)服務(wù)、場(chǎng)所的評價(jià)、經(jīng)營(yíng)符合性評價(jià)及環(huán)境管理系統的評價(jià)。
CICA認為除場(chǎng)所評價(jià)服務(wù)外，注冊會(huì )計師具備所需的技能后在其余三項環(huán)境性服務(wù)中均能發(fā)揮潛在的作用，而且在環(huán)境管理系統評價(jià)服務(wù)方面注冊會(huì )計師將起主要作用。
也能為環(huán)境信息的特殊項目及企業(yè)的環(huán)境報告提供確認。
注冊會(huì )計師在將來(lái)環(huán)境審計中應該能夠發(fā)揮越來(lái)越重要的作用。
( 二 )國內注冊會(huì )計師參與環(huán)境審計現狀 由于我國環(huán)境治理起步較晚，直到20世紀90年代才興起并逐漸得到發(fā)展。
我國環(huán)境審計一直以政府審計為主體，民間審計基于根本推動(dòng)力的缺失，一直沒(méi)有得到應有的重視與參與。
在政策法規方面，2006年我國新頒布實(shí)施的48項注冊會(huì )計師審計準則體系中的《中國注冊會(huì )計師審計準則第1631號——財務(wù)報表審計中對環(huán)境事項的考慮》，專(zhuān)門(mén)對注冊會(huì )計師如何開(kāi)展環(huán)境審計進(jìn)行了規范，開(kāi)啟了注冊會(huì )計師參與環(huán)境審計的法律依據之門(mén)。
在環(huán)境審計實(shí)踐方面，由于社會(huì )公眾環(huán)保意識的缺失以及企業(yè)環(huán)保觀(guān)念的淡薄，政府環(huán)保執法力度不夠，致使注冊會(huì )計師參與到環(huán)境審計中缺乏根本的推動(dòng)力，因此，我國目前注冊會(huì )計師參與到環(huán)境審計中的實(shí)踐較少。
通過(guò)對國內外注冊會(huì )計師在環(huán)境審計中開(kāi)展情況的分析，我們了解到：越來(lái)越多的國家開(kāi)始認識到注冊會(huì )計師在環(huán)境審計中的作用，并進(jìn)行積極的探索。
在這方面，加拿大明顯走在各國的前列。
基于西方國家的探索，我們認識到環(huán)境審計不再局限于政府審計模式，注冊會(huì )計師能夠而且應該在將來(lái)的環(huán)境審計中發(fā)揮重要作用。
三、注冊會(huì )計師參與環(huán)境審計優(yōu)勢
( 一 )執業(yè)獨立性強 注冊會(huì )計師在環(huán)境審計中方面具有獨特優(yōu)勢。
(1)在獨立性方面政府審計和內部審計的局限性。
李雪、詹原瑞(2003)通過(guò)分析注冊會(huì )計師開(kāi)展環(huán)境審計必要性，認為政府審計和內部審計獨立性不強。
徐慧(2007)同樣認為，在環(huán)境審計中政府審計和內部審計獨立性不強。
從委托代理理論角度看，社會(huì )公眾作為環(huán)境審計的最初委托者，委托政府部門(mén)對政府、企事業(yè)單位等相關(guān)項目進(jìn)行環(huán)境管理與保護審計，社會(huì )公眾作為委托人對于政府部門(mén)的受托責任履行情況進(jìn)行監督。
而在我國的實(shí)際情況是社會(huì )公眾這一監督人處于虛位狀態(tài)，缺乏委托人應有的監督積極性，沒(méi)有對代理人形成具有實(shí)質(zhì)性威脅的督促方式，使代理人的行為成為符合社會(huì )公眾利益最大化的目標。
社會(huì )公眾對政府部門(mén)監督的缺失，容易導致政府部門(mén)獨立性的缺失，公有經(jīng)濟委托代理鏈中出現合謀情況。
在我國，內部審計機構通常由企業(yè)管理層設置，管理層為了追求企業(yè)利益最大化會(huì )盡量減少環(huán)境污染治理費用支出，尤其是中小企業(yè)由于政府部門(mén)監管不到，環(huán)境污染治理費用支出更少。
(2)注冊會(huì )計師獨立性強。
首先，注冊會(huì )計師作為公眾和企業(yè)中間的第三者，接受最初委托者—-社會(huì )公眾的具體委托執行者—-政府部門(mén)委托對企業(yè)進(jìn)行環(huán)境審計，與被審計單位之間不存在任何經(jīng)濟利益等方面的關(guān)聯(lián)，能夠最大程度上保持其公正性、客觀(guān)性及獨立性。
其次，采取政府選聘會(huì )計師事務(wù)所的形式，政府部門(mén)作為中間委托者，可以利用本身的權威性對注冊會(huì )計師審計的過(guò)程和結果形成有效監督，強化環(huán)境審計結果的真實(shí)性與合法性。
再者，社會(huì )公眾作為環(huán)境審計的最初委托者，可以通過(guò)對審計報告等審計結果進(jìn)行審查的形式形成公眾監督防線(xiàn)，針對政府的權威性公眾難以隨意發(fā)表對審計結果的評論，但對于會(huì )計師事務(wù)所這一經(jīng)濟個(gè)體公眾可以最大程度上實(shí)施委托人的權利，進(jìn)行監督與評論。
我國注冊會(huì )計師審計責任問(wèn)題的研究【2】
摘要：隨著(zhù)我國經(jīng)濟體制改革的深入，財務(wù)會(huì )計信息在經(jīng)濟建設中起著(zhù)越來(lái)越重要的作用，企業(yè)的財務(wù)會(huì )計報告成為了解企業(yè)的窗口，而獨立審計的主要任務(wù)之一就是對企業(yè)會(huì )計信，息進(jìn)行鑒證.可見(jiàn)，審計質(zhì)量的好壞直接影響到會(huì )計信息的可信度。
關(guān)鍵詞：注冊會(huì )計師;審計責任;問(wèn)題;策略
引言
自從1980年我國恢復注冊會(huì )計師制度以來(lái)，獨立審計的發(fā)展已經(jīng)歷了20年歷程，在社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟的建立和完善過(guò)程中，獨立審計得到了前所未有的發(fā)展良機，取得了長(cháng)足的進(jìn)展.
作為一種公共職業(yè)，在得到社會(huì )和公眾認可的同時(shí)，注冊會(huì )計師必須承擔重大的社會(huì )責任，必須滿(mǎn)足社會(huì )公眾的需求，否則，便會(huì )透受經(jīng)濟和其他方面的損失.因此，我們可以說(shuō)，作為職業(yè)工作者的注冊會(huì )計師在其執業(yè)生涯中，無(wú)時(shí)無(wú)刻都處于一種職業(yè)風(fēng)險之中，稍有疏忽，這種潛在的風(fēng)險便可轉化為實(shí)在的責任，使注冊會(huì )計師承擔法律責任，遭受損失.
以我國為例，90年代初，我國注冊會(huì )計師行業(yè)爆發(fā)了震驚全國的三大案件，即深}}I經(jīng)濟特區會(huì )計師事務(wù)所對原好公司一案、北京中誠會(huì )計師事務(wù)所對長(cháng)城機電公司一案、海南新華會(huì )計師事務(wù)所對中水國際集團公司案.這三家會(huì )計師事務(wù)所均因出具虛假報告造成嚴重后果而被撤銷(xiāo)、沒(méi)收財產(chǎn).雖然這三大案件最終未曾追究注冊會(huì )計師的民事責任，但創(chuàng )門(mén)為我國的注冊會(huì )計師行業(yè)敲響了警鐘，我國的注冊會(huì )計師們不再高枕無(wú)憂(yōu)，不再處于審計責任的世外桃源.
特別是，我國目前正在進(jìn)行注冊會(huì )計師行業(yè)的體制改革，目標在于建立起以注冊會(huì )計師為投資主體的體制，使審計責任真正落實(shí)到注冊會(huì )計師身上.這也意味著(zhù)，我國的注冊會(huì )計師們將面臨著(zhù)越來(lái)越多的訴訟，承擔更大的審計風(fēng)險.
另外，隨著(zhù)經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營(yíng)中面臨的不德定因素增多，企業(yè)破產(chǎn)和陷入困境的可能性增強.一旦出現這種情況，社會(huì )公眾為免于透受更大的損失，作為企業(yè)時(shí)務(wù)狀況鑒證人的注冊會(huì )計師自然成了人們攻擊的對象和尋求賠償的目標.可以預見(jiàn)，我國不遠的將來(lái)，也會(huì )出現西方國家60年代以來(lái)對注冊會(huì )計師的“訴訟爆炸”現象.
一、我國注冊會(huì )計師審計責任發(fā)展概述
(一)注冊會(huì )計師審計責任的概念及對象
1.概念
中國注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )認為，按照《獨立審計準則》的要求出具審計報告，保證審計報告的真實(shí)性、合法性是注冊會(huì )計師的審計責任.這是一種狹義的審計責任概念，它指注冊會(huì )計師執行獨立審計業(yè)務(wù)，出具獨立審計報告所應承擔的責任.這時(shí)的審計責任更側重于注冊會(huì )計師是否依法履行了職責，而審計報告也成了衡童注冊會(huì )計師審計責任的載體.
要正確理解狹義的審計責任，關(guān)健在于將它與被審計單位的會(huì )計責任區分開(kāi)來(lái)。
被審計單位的會(huì )計責任是建立、健全內部拉制制度，保護其資產(chǎn)的安全、完整，對其會(huì )計資料的真實(shí)性、完整性、合法性負責，可見(jiàn)，保證會(huì )計報表的質(zhì)量，被審計單位是責無(wú)旁貨的，注冊會(huì )計師的審計責任不能替代、減輕或者免除被審計單位的責任.
2.注冊會(huì )計師審計責任對象
就責任而言，它至少包括三個(gè)方面的要素:承擔責任的主體、責任的內容、責任指向的對象.具體到獨立審計責任，承擔責任的主體是會(huì )計師事務(wù)所和注冊會(huì )計師，責任指向的對象則比較復雜，而責任的具體內容根據責任指向時(shí)象的不同而不同.
對客戶(hù)(委托人)的責任
審計責任最直接的指向者是審計委托人，故審計委托人又稱(chēng)原始受益人。
其責任內容是履行業(yè)務(wù)約定條款，并對審計結論承擔責任，具體表現為對客戶(hù)的合同責任和對客戶(hù)的民事侵權責任.
會(huì )計師事務(wù)所和注冊會(huì )計師對客戶(hù)的責任首先建立在合同關(guān)系基礎上，會(huì )計師事務(wù)所接受委托審計的一般做法是與客戶(hù)簽訂審計業(yè)務(wù)約定書(shū)，用以明確審計目的、范圍以及注冊會(huì )計師應承擔的責任和被審計單位會(huì )計責任的具體劃分。
這種業(yè)務(wù)約定書(shū)在法律上具有合同的意義，因此會(huì )計師事務(wù)所和注冊會(huì )計師向客戶(hù)首先承擔的是業(yè)務(wù)約定書(shū)的合同責任。
所謂民事侵權責任是建立在民法基礎上的，對會(huì )計師事務(wù)所和注冊會(huì )計師而言，這種侵權責任主要表現為注冊會(huì )計師發(fā)表錯誤的審計意見(jiàn)或者虛假的審計報告，造成客戶(hù)的損失所要求的賠償.美國1925年，克雷格(Craig)對安永(Anyon)會(huì )計師事務(wù)所一案確定了注冊會(huì )計師對客戶(hù)負直接賠償責任的法律標準。
會(huì )計師事務(wù)所和注冊會(huì )計師一旦發(fā)生上述違約行為或者民事侵權行為，客戶(hù)有權向法院提起訴訟，從而迫使注冊會(huì )計師不斷提高審計質(zhì)量，履行審計職責.
對第三者的責任
所謂第三者，是指不是注冊會(huì )計師的客戶(hù)，與他們沒(méi)有合同關(guān)系的一切報表使用者，包括債權人、銀行、政府、潛在的投資者.根據注冊會(huì )計師對第三者的了解程度將其劃分為特定第三者、不特定第三者、其他第三者三類(lèi).
(二)我國注冊會(huì )計師審計貴任的發(fā)展階段
審計職業(yè)界對于審計責任的認識在某種程度上反映了一個(gè)國家審計職業(yè)界時(shí)于經(jīng)濟環(huán)境和職業(yè)自身發(fā)展要求的適應情況，這種認識是一個(gè)不斷深化的過(guò)程.根據近年來(lái)轟動(dòng)我國審計界的幾個(gè)典型的訴訟案例，可以把我國注冊會(huì )計師審計責任的發(fā)展階段分為起源、萌芽、發(fā)展三個(gè)階段.
1.我國注冊會(huì )計師審計責任的起源階段(1980-1991年)
我國的注冊會(huì )計師審計制度創(chuàng )建于1918年，在50年代以后曾經(jīng)中斷過(guò)一個(gè)時(shí)期，80年代初期，在實(shí)行對外開(kāi)放政策的推動(dòng)下，注冊會(huì )計師制度又恢復了.這個(gè)時(shí)期，注冊會(huì )計師審計對象首先是三資企業(yè)和外資企業(yè)，這些企業(yè)的投資者各方都直接參與了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，不像股份公司的投資者著(zhù)重依賴(lài)已審計過(guò)的會(huì )計報表來(lái)判斷兩權分離后的企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的受托經(jīng)濟責任是否膠行.也就是說(shuō)，時(shí)務(wù)報告使用者并不重視審計報告的作用。
另外，在這一階段，我國尚處于短缺經(jīng)濟環(huán)境中，還未發(fā)生企業(yè)因經(jīng)營(yíng)不善而破產(chǎn)清算的情況，報表使用者本身沒(méi)有受到什么經(jīng)濟損失，他們也就沒(méi)有意識對注冊會(huì )計師的工作過(guò)失來(lái)追究注冊會(huì )計師的法律責任.
從注冊會(huì )計師職業(yè)本身來(lái)看，這一階段，注冊會(huì )計師職業(yè)作為新生事物，國家為促進(jìn)注冊會(huì )計師職業(yè)的發(fā)展，更多地從政策方面保護注冊會(huì )計師的年!!益.注冊會(huì )計師等同于國家干部，沒(méi)有從行政部門(mén)、國家企事業(yè)單位獨立出來(lái)。
另外，審計準則和職業(yè)道德準則的缺位，使得審計質(zhì)童難以，.J斷.
以上情況表明，我國獨立審計發(fā)展的早期，其社會(huì )影響有限，社會(huì )上對審計的依賴(lài)程度普遍很低，而且也沒(méi)有懲處審計職業(yè)界質(zhì)量低劣服務(wù)的要求，我國注冊會(huì )計師處于“世外桃源”的法律環(huán)境中.
2.我國注冊會(huì )計師審計責任的萌芽階段(1992-1995年)
隨著(zhù)經(jīng)濟的發(fā)展，我國證券市場(chǎng)日益穗定，投資者的風(fēng)險意識增強，不再盲目跟風(fēng)，投資決策時(shí)對經(jīng)審計后的財務(wù)報告的依賴(lài)性越來(lái)越強，一旦注冊會(huì )計師的失職使他們的矛d益遭到損害時(shí)，他們就會(huì )對此作出反映，包括訴諸法庭.在這種背景下，我國注冊會(huì )計師行業(yè)發(fā)生了震驚全國的深圳原野、長(cháng)城機電、海南新華三大審計案件，幾乎所有涉及的注冊會(huì )計師都犯了嚴重的工作過(guò)失，受到行政處罰，被注梢了注冊會(huì )計師資格.正是這些事件的發(fā)生。
我國注冊會(huì )計師職業(yè)界才開(kāi)始認識到自己所負責任的重大，主管部門(mén)進(jìn)行了第一次行業(yè)整頓，希望通過(guò)整頓，喚起行內人士對審計責任的重視.與此同時(shí)，國家先后頒布了《股票發(fā)行與交易管理暫行先例》、《企業(yè)會(huì )計準則》、《中華人民共和國公司法》、《中華人民共和國注冊會(huì )計師法》等一系列法律、法規，他們的出臺標志著(zhù)我國獨立審計責任的萌芽，注冊會(huì )計師不再高枕無(wú)憂(yōu).1.2.3我國注冊會(huì )計師審計責任的發(fā)展階段(1996一現在)
1996年1月1日，中國注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )發(fā)布了《中國注冊會(huì )計師獨立審計準則》，審計人員的職業(yè)責任履行情況有了判斷標準;而1996年4月4日最高人民法院法函(1996)56號文的碩布，則拉開(kāi)了我國注冊會(huì )計師“訴訟浪潮”的序幕.由四川德陽(yáng)東方貿易公司經(jīng)濟案件的驗資糾紛而引發(fā)出的56號法函成為驗資報告使用者把注冊會(huì )計師告上法庭的直接依據.以至于一涉及經(jīng)濟債務(wù)糾紛案時(shí)，原告首先復查驗資報告。
只要發(fā)現驗資報告的結果和事實(shí)有出入，立即將注冊會(huì )計師立為被告.據不完全統計，僅1997年一年內，我國注冊會(huì )計師行業(yè)因工作過(guò)失被卷入到法律訴訟的案件，已高達500多起，愈來(lái)愈多的注冊會(huì )計師被推上被告席.1998年6月19日最高人民法院頒發(fā)的法釋[1998)3號文，明確說(shuō)明注冊會(huì )計師行業(yè)仍需對其早期的驗資業(yè)務(wù)承擔民事賠償責任，使得我國注冊會(huì )計師的法律責任進(jìn)一步擴大.
(三)研究注冊會(huì )計師審計責任的必要性
1.產(chǎn)生注冊會(huì )計師審計責任的社會(huì )因素
我國獨立審計責任的演變過(guò)程告訴我們:隨著(zhù)社會(huì )的進(jìn)步、經(jīng)濟的發(fā)展，注冊會(huì )計師應承擔的審計責任日益擴大，這是不可逆轉的歷史趨勢。
其原因主要有以下幾個(gè)方面:
(1)獨立審計服務(wù)對社會(huì )的有用性和重要性不斷增強;
(2)隨著(zhù)企業(yè)規模的擴大，經(jīng)濟環(huán)境日益復雜，會(huì )計和審計活動(dòng)過(guò)程愈來(lái)愈難以判斷，審計風(fēng)險程度不斷提高;
(3)公眾對獨立審計的性質(zhì)、審計報告的作用存在某種誤解，公眾對審計的期望與審計職業(yè)界自身對審計業(yè)績(jì)的看法之間存在差距;
(4)公眾的法律意識以及自我保護意識增強，日益注重和運用法律手段來(lái)解決利益沖突和糾紛;
(5)法院判例的示范作用，變相慫恿了原告追加注冊會(huì )計師為被止.
(6)注冊會(huì )計師審計工作的失誤，尤其是造成一定社會(huì )影響和嚴重損失的審計失誤，促使政府和公眾希望強化懲罰機制.
(7)注冊會(huì )計師經(jīng)驗和能力的有限性.
2.研究注冊會(huì )計師審計責任的必要性
我們已經(jīng)知道，注冊會(huì )計師的審計責任，特別是法律責任日益擴大，面臨著(zhù)“訴訟爆炸”時(shí)代。
如果不對該擴大趨勢加以控制，勢必影響社會(huì )公眾對注冊會(huì )計師的信任，從而導致注冊會(huì )計師職業(yè)失去生存基礎。
控制的前提是深入了解獨立審計責任的方方面面。
可見(jiàn)，研究獨立審計責任首先表現為注冊會(huì )計師職業(yè)本身的需要。
(1)明確審計責任是確立注冊會(huì )計師職業(yè)地位的重要條件
任何一個(gè)職業(yè)的產(chǎn)生是為了滿(mǎn)足社會(huì )的需要，而它的發(fā)展則取決于它能否承擔其服務(wù)的社會(huì )責任。
Mautz&Sharaf認為:“作為一個(gè)職業(yè)，審計應對所有依靠其工作的人承擔責任，并且應以積極進(jìn)取的態(tài)度承擔這樣的責任。”’從西方和我國的發(fā)展情況來(lái)看，注冊會(huì )計師職業(yè)界地位的確立和審計責任的認識是密不可分，每一審計訴訟案的發(fā)生和判決，都促進(jìn)了對審計責任的進(jìn)一步認識，審計職業(yè)界在此基礎上采取的種種措施不斷提高審計質(zhì)量，也有效地確立和鞏固了注冊會(huì )計師職業(yè)的地位。
(2)明確審計責任有效地促進(jìn)了審計質(zhì)量和注冊會(huì )計師執業(yè)水平的提高
從審計責任演變過(guò)程的分析可以發(fā)現，每一個(gè)國家對審計責任的認識不是一開(kāi)始就得到重視的，而是在審計質(zhì)量問(wèn)題的訴訟中不斷得到深化的。
法律訴訟被稱(chēng)為法治國家審計發(fā)展的一個(gè)重要基礎.通過(guò)訴訟加深對審計責任的認識，進(jìn)而使注冊會(huì )計師職業(yè)界對審計技術(shù)方法的改進(jìn)，從一種朦朧的意識變?yōu)樽杂X(jué)的要求，同時(shí)，一連串訴訟案件的法庭判決，又使審計質(zhì)量的規范化從自我意識變?yōu)閺娭埔蟆?/p>
美國《一般公認審計準則》和我國《獨立審計準則》的頒布正是滿(mǎn)足了社會(huì )公眾和注冊會(huì )計師明確審計責任的要求，注冊會(huì )計師有效地提高審計質(zhì)量就能減輕審計責任，而社會(huì )公眾也有了追究審計責任的衡童標準。
二、注冊會(huì )計師審計責任規范存在的問(wèn)題
(一)相關(guān)法律、法規中存在互相矛盾
《證券法》和《注冊會(huì )計師法》主要強調注冊會(huì )計師的工作程序與應承擔法律責任之間的因果關(guān)系，即只要注冊會(huì )計師的工作程序符合有關(guān)專(zhuān)業(yè)標準的要求，即使其工作結果與實(shí)際情況不一致，注冊會(huì )計師也不一定要承擔法律責任;然而《公司法》、《刑法》以及《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》等法律中強調注冊會(huì )計師的執業(yè)結果與應承擔法律責任之間的因果關(guān)系。
這些法律的不同規定，就使得在實(shí)際的處罰中出現不同的結果。
因此協(xié)調、統一各法之間的矛盾是目前注冊會(huì )計師行業(yè)較為重要的問(wèn)題。
另外，在進(jìn)行法律處罰時(shí)，針對同一違法行為的不同法律條款規定不一致。
例如在中介機構提供虛假材料對注冊會(huì )計師進(jìn)行處罰時(shí)，《注冊會(huì )計師法》規定“由省級以上人民政府財政部門(mén)給予警告;情節嚴重的，可以由省級以上人民政府財政部門(mén)暫停其執行業(yè)務(wù)或者吊銷(xiāo)注冊會(huì )計師證書(shū)”;《股票條例》規定“給予警告或者處以三萬(wàn)元以上三十萬(wàn)元以下的罰款;情節嚴重的，撤銷(xiāo)其從事證券業(yè)務(wù)的資格”。
由此可見(jiàn)，對同一種違法行為的法律處罰程度依據不同的法律規定處罰時(shí)會(huì )出現不同的結果，這也造成了一個(gè)問(wèn)題，應該依據哪種法律進(jìn)行處罰才更合理。
(二)重刑事、行政輕民事責任
重刑事、行政責任，輕民事責任是我國現行審計相關(guān)法規的一個(gè)突出特點(diǎn)，對刑事、行政責任都規定得比較具體、明確，而對民事責任的規定都比較原則，這也許源于我國“重刑輕民”的法律傳統。
在我國的審計司法實(shí)踐中，這種趨勢更為嚴重。
對審計違法行為往往以“行政處罰”代替“民事賠償”。
到目前為止，除了較易審理且影響較小(因賠償金額相對不大)的驗資案中，相關(guān)責任人對相對人的損失進(jìn)行了民事賠償外，在審計，特別是證券審計業(yè)務(wù)中，很少有受害人從注冊會(huì )計師那里得到任何他們本應得到的賠償。
這種重“行政處罰”輕“民事賠償”的現實(shí)既不利于公眾利益的保護，也不利于審計行業(yè)的發(fā)展。
不僅如此目前有關(guān)法律法規規定的民事責任僅限于會(huì )計師事務(wù)所，對于執行審計業(yè)務(wù)的注冊會(huì )計師僅規定了刑事責任和行政責任。
因為注冊會(huì )計師在執行具體的審計業(yè)務(wù)時(shí)有很大的自主權，會(huì )計師事務(wù)所在對注冊會(huì )計師執行審計業(yè)務(wù)的檢查在注冊會(huì )計師和被審計單位串通舞弊的情況下并不具有明顯的效果，這就可能導致注冊會(huì )計師為了自己的個(gè)人利益，進(jìn)行欺詐，串通被審計單位出具了虛假的審計報告，其結果是執行審計業(yè)務(wù)的注冊會(huì )計師由于欺詐獲取了自己的實(shí)際利益，這種欺詐可能導致的責任只是行政責任和刑事責任，并未包括民事責任，注冊會(huì )計師在通過(guò)欺詐獲取利益的同時(shí)并不需要承擔賠償責任，而將這種賠償的責任完全留給了會(huì )計師事務(wù)所，并可能導致事務(wù)所的傾家蕩產(chǎn)，這顯然不利于提高注冊會(huì )計師的審計責任意識，也不利于整個(gè)注冊會(huì )計師行業(yè)的發(fā)展。
(三)注冊會(huì )計師審計責任監管體系存在的問(wèn)題
1、注冊會(huì )計師行業(yè)存在多頭監管在我國審計市場(chǎng)環(huán)境下，監管與處罰權一直分散于財政部、證監會(huì )、審計注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )，注冊會(huì )計師行業(yè)長(cháng)期以來(lái)一直存在多頭監管的現象。
財政部、審計署作為政府機構，對會(huì )計師事務(wù)所和注冊會(huì )計師的審計工作和審計質(zhì)量都享有監督處罰權;
證監會(huì )主要負責對具有證券期貨業(yè)務(wù)資格的會(huì )計師事務(wù)所和注冊會(huì )計師的證券業(yè)務(wù)審計質(zhì)量享有監督處罰權。
這些監管部門(mén)的職能雖然不盡相同，但是在履行監管職能時(shí)，由于監管標準的差別，往往使得會(huì )計師事務(wù)所無(wú)所適從。
在政府部門(mén)多頭監管的情況下，不可避免地會(huì )出現政府監管失敗的情況。
2、注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )未能有效發(fā)揮監管職能
中國注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )從成立之初就處于一種特殊的地位。
作為受財政部領(lǐng)導的行業(yè)監管機構，既屬于準政府部門(mén)，又是履行自律職能的機構，這種雙重角色導致其監管職能和行業(yè)自律職能都無(wú)法正常發(fā)揮。
作為準政府監管部門(mén)，中注協(xié)由財政部直接管理，不能獨立地行使自律組織的管理權限，不能做到從注冊會(huì )計師執業(yè)的實(shí)際需要和行業(yè)的發(fā)展出發(fā)，來(lái)制定和實(shí)施一系列執業(yè)管理方針，不利于注冊會(huì )計師行業(yè)整體服務(wù)質(zhì)量水平的提高，從而難以正常發(fā)揮其監管職責;作為行業(yè)自律組織，由于中國注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )的管理人員與工作安排基本都是由財政部統一管理，注冊會(huì )計師行業(yè)難以通過(guò)注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )履行行業(yè)自律職能。
因此，注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )很少能在會(huì )計師事務(wù)所與注冊會(huì )計師的監管中發(fā)揮應有的作用。
(四)審計責任界定標準不一致
司法界與審計職業(yè)界關(guān)于審計責任界定標準的差異，反映了“法律標準”和“審計標準”差異。
審計職業(yè)界認為，對注冊會(huì )計師審計責任的界定應該是從程序行為上加以規范，審計人員只要嚴格按照《注冊會(huì )計師法》和獨立審計準則的規定實(shí)施審計程序，審計報告輸出的信息就可以被認為是真實(shí)的，注冊會(huì )計師也就可以被認為是履行了其審計責任的。
因此，注冊會(huì )計師履行審計責任應該做到的是一種審計過(guò)程的真實(shí)性。
但是，審計職業(yè)界這種程序真實(shí)的認識與司法實(shí)踐的結果真實(shí)存在著(zhù)分歧。
司法界認為，注冊會(huì )計師是否履行其審計責任應首先考慮的審計結果是否與事實(shí)相符，審計報告本身反映出來(lái)信息本身是否真實(shí)，而不是傳遞信息過(guò)程是否真實(shí)。
因此，司法界對注冊會(huì )計師履行審計責任判定的標準是針對審計報告的結論，而不是審計過(guò)程。
這種認識反映在司法實(shí)踐中，法院對注冊會(huì )計師的民事責任的認定很多時(shí)候主要是依照原告結果損失事實(shí)的認定，而并不完全依據注冊會(huì )計師在整個(gè)審計過(guò)程是否存在過(guò)錯。
因此，在審計訴訟案中，法院的判決往往對注冊會(huì )計師極為不利。
這樣的判例在一定程度上導致投資者一旦受到損失，為了將其彌補，一致針對注冊會(huì )計師提起訴訟，而無(wú)論注冊會(huì )計師是否存在過(guò)錯。
三、注冊會(huì )計師審計責任規范管理的措施
(一)對注冊會(huì )計師審計責任相關(guān)法律、法規的規范
1.應當根據社會(huì )經(jīng)濟的發(fā)展變化修訂《中華人民共和國注冊會(huì )計師法》。
目前新的《會(huì )計法》己經(jīng)實(shí)施，新《會(huì )計法》進(jìn)一步明確了會(huì )計責任和審計責任，對注冊會(huì )計師是一個(gè)保護，同時(shí)清理現有的與注冊會(huì )計師相關(guān)的各項法規，修訂相關(guān)條款，使其能相互銜接配套。
此外在修改《注冊會(huì )計師法》和制定注冊會(huì )計師法實(shí)施細則時(shí)應注意，對注冊會(huì )計師審計責任要界定明晰，并盡量詳盡和量化以利操作;對注冊會(huì )計師承擔審計責任的范圍是否負有舉證責任也應明確規定，并適當考慮我國注冊會(huì )計師的發(fā)展水平。
2.中注協(xié)應積極參與相關(guān)法律中有關(guān)注冊會(huì )計師法律責任條款的擬定，本著(zhù)既要保證審計質(zhì)量和職業(yè)信譽(yù)，又要保護注冊會(huì )計師合法利益的原則隨時(shí)向立法機構提出合理建議。
此外，除健全完善有關(guān)注冊會(huì )計師審計責任的成文法律外，還有必要對注冊會(huì )計師類(lèi)案例進(jìn)行歸納、整理，以形成適當數量判例法，對成文法予以必要的補充。
3.完善注冊會(huì )計師法律責任體系。
對注冊會(huì )計師個(gè)人而言，刑事責任是最為嚴厲的一種責任形式。
只有在注冊會(huì )計師存在著(zhù)嚴重過(guò)失或惡意欺詐舞弊行為時(shí)才對其施以刑事制裁。
在刑事責任的具體適用中，應強調《會(huì )計師法》、《公司法》和《刑法》等的協(xié)調，通過(guò)對少數不法注冊會(huì )計師的懲罰，促使注冊會(huì )計師嚴格遵循獨立審計準則的要求，獨立、客觀(guān)、公正執業(yè)，克盡職守，提高審計質(zhì)量，保證審計報告的真實(shí)性。
行政責任是目前我國注冊會(huì )計師承擔審計法律責任的主要形式。
隨著(zhù)我國包括注冊會(huì )計師業(yè)務(wù)報備制度，談話(huà)提醒制度和處罰制度等在內的行業(yè)監管制度的建立和完善，進(jìn)一步理順注冊會(huì )計師行政監管與行業(yè)自律管理之間的職能劃分。
由于民事責任強調對社會(huì )公眾受損害的經(jīng)濟利益的補償和恢復，從對社會(huì )公眾利益的保護角度而言，追究注冊會(huì )計師民事責任對社會(huì )公眾而言是最具意義的。
因此，注冊會(huì )計師民事責任賠償機制的健全完善將成為我國注冊會(huì )計師法律責任發(fā)展的主要方向，民事責任也將最終成為注冊會(huì )計師承擔法律責任的主要形式。
4.協(xié)調相關(guān)法律處罰條款，使得處罰真正有法可依。
鑒于目前涉及注冊會(huì )計師及事務(wù)所法律責任的相關(guān)法律、法規的規定存在矛盾等問(wèn)題，筆者認為應該對相關(guān)的法律、法規條款進(jìn)行對比、分析及研究，發(fā)現存在的問(wèn)題，并建議相關(guān)機構盡快修訂，使得各項法律、法規的規定真正做到協(xié)調一致，使得對注冊會(huì )計師及事務(wù)所進(jìn)行處罰時(shí)能夠做到量刑一致。
(二)改善注冊會(huì )計師審計執業(yè)環(huán)境的措施
1.完善公司治理結構，提高會(huì )計信息質(zhì)量
我國公司治理結構的缺陷是審計環(huán)境中影響注冊會(huì )計師審計責任的制度因素，因此，應完善公司治理結構以逐步消除其對注冊會(huì )計師執業(yè)的消極影響。
(1)完善公司治理結構的主要措施包括:繼續推進(jìn)國有股減持和全流通改革，實(shí)現股權結構的多元化，解決國有股一股獨大的問(wèn)題;改革國有資產(chǎn)管理體制，使政府作為國有資產(chǎn)的所有者，其行使產(chǎn)權所有者的職能到位，而不是越位、缺位;按現代企業(yè)制度的要求規范股東會(huì )、董事會(huì )、經(jīng)理層的關(guān)系等。
公司治理結構的完善能有效的遏制公司管理舞弊，提高其會(huì )計信息質(zhì)量，從而為注冊會(huì )計師執業(yè)創(chuàng )造有利的環(huán)境。
(2)完善公司治理結構的措施還包括健全審計委員會(huì )制度，會(huì )計師事務(wù)所報酬及聘任、解聘情況等信息的強制披露制度等，提高審計委任的透明度，減少公司管理層“收買(mǎi)會(huì )計政策”的行為。
2.完善執業(yè)機構資格管理制度
根據劉明輝、李黎和張羽的研究結果，我國會(huì )計師事務(wù)所審計質(zhì)量與審計市場(chǎng)集中度之間存在著(zhù)一種倒U型函數關(guān)系，當會(huì )計師事務(wù)所的規模達到一定程度時(shí)，其審計質(zhì)量也會(huì )隨之相應提高。
因此，針對目前我國審計市場(chǎng)中會(huì )計師事務(wù)所數量過(guò)多，規模不大的問(wèn)題，注冊會(huì )計師行業(yè)監管應完善執業(yè)機構資格管理制度。
一方面通過(guò)提高行業(yè)準入條件，嚴格會(huì )計師事務(wù)所的審批檢查制度，減少新增事務(wù)所的數量;另一方面促進(jìn)現有會(huì )計師事務(wù)所之間的聯(lián)合和合并。
控制會(huì )計師事務(wù)所的數量，發(fā)展事務(wù)所的規模，構建“寡占型“的審計市場(chǎng)結構，以有效緩解當前我國審計市場(chǎng)競爭過(guò)度的局面;改善事務(wù)所競相降價(jià)，惡性競爭的現狀。
3.規范審計收費
目前我國審計市場(chǎng)存在的惡性?xún)r(jià)格競爭現狀己嚴重影響了注冊會(huì )計師的執業(yè)獨立性。
因此注冊會(huì )計師行業(yè)監管應進(jìn)一步完善審計收費制度，倡導實(shí)行公開(kāi)招標等方式進(jìn)行審計委托;加大對低價(jià)招攬業(yè)務(wù)的會(huì )計師事務(wù)所的懲處力度。
此外，強制披露審計委托信息，提高審計委任的透明度的措施，也能有效地遏制惡性?xún)r(jià)格競爭。
(三)注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )加強行業(yè)建設
1.加強注冊會(huì )計師職業(yè)道德教育、提高注冊會(huì )計師的專(zhuān)業(yè)勝任能力
良好的職業(yè)道德是注冊會(huì )計師行業(yè)立足于社會(huì )的根本，也是注冊會(huì )計師能夠真正獨立、客觀(guān)、公正的從事審計工作的前提。
為此，注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )及事務(wù)所應該注重加強職業(yè)道德教育，可以結合真實(shí)審計案例，使得注冊會(huì )計師能夠真正認識到從業(yè)中職業(yè)道德的必要性。
另外，由于注冊會(huì )計師是一個(gè)注重聲譽(yù)的行業(yè)，因此，各地注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )可以通過(guò)建立職業(yè)道德檔案，進(jìn)行道德記錄并且對注冊會(huì )計師的執業(yè)情況對外公布，形成外部聲譽(yù)機制。
由于審計知識與會(huì )計知識是不斷更新變化的，這就決定了注冊會(huì )計師是一個(gè)需要不斷提高知識水平的行業(yè)，這樣才能符合審計市場(chǎng)的需求，提供滿(mǎn)足市場(chǎng)要求的審計結果。
在《獨立審計準則》中規定了相應的執業(yè)后續教育，但是許多事務(wù)所都在執行過(guò)程中流于形式，使得許多注冊會(huì )計師對于最新的法律、法規以及準則的內容都缺乏認識。
因此，筆者建議，各地注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )可以通過(guò)舉行定期或者不定期的考試來(lái)檢查注冊會(huì )計師對于新知識的掌握程度，并可以進(jìn)行相應的處罰。
2.改革注冊會(huì )計師資格考試制度，加強職業(yè)后續教育
改革注冊會(huì )計師資格考試制度，加強職業(yè)后續教育是提高從業(yè)人員的職業(yè)道德素質(zhì)與專(zhuān)業(yè)技能的重要途徑。
改革注冊會(huì )計師資格考試制度的主要措施有:
目前我國的注冊會(huì )計師考試科目設置不夠全面，考試的知識內容偏于狹窄，可借鑒ACCA,CGA,AICPA等的經(jīng)驗，通過(guò)增加考試科目，修訂考試大綱等方式，加強對與注冊會(huì )計師執業(yè)相關(guān)的金融、證券、管理和信息科學(xué)等知識的考查;既要重視對實(shí)務(wù)知識的，又要重視理論素養，保證會(huì )員知識結構的全面性和合理性。
應改革現行的考試全科通過(guò)制度，借鑒ACCA的做法，將會(huì )員資格考試劃分為不同的三個(gè)階段，對通過(guò)不同層次考試的注冊學(xué)員頒發(fā)相應的證書(shū)。
加強職業(yè)后續教育的主要措施有:
(1)“研究制定行業(yè)職業(yè)能力框架，為教育和培訓工作提供系統指導完善以中注協(xié)，地方注協(xié)和執業(yè)機構為主體的有分工、多層次的培訓體系，充分利用有關(guān)培訓資源，加大培訓，提高培訓效果，增進(jìn)業(yè)務(wù)交流，技術(shù)交流和經(jīng)驗交流，推進(jìn)行業(yè)理論與實(shí)務(wù)研究”。
(2)應進(jìn)一步完善職業(yè)后續教育的內容，增加對相關(guān)的金融、證券、管理和信息技術(shù)等知識的培訓。
(3)中國注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )應加強與ACCA,CGA,AICPA等的交流與合作，積極促進(jìn)有條件的事務(wù)所與國外會(huì )計師事務(wù)所人員，技術(shù)等的交流與合作。
3.實(shí)行異地同業(yè)復核
鑒于絕大多數會(huì )計師事務(wù)所都因為本地區客戶(hù)公司而遭到監管者的處罰，因此建議利用異地同業(yè)復核制度加以規避。
所謂異地同業(yè)復核，是指進(jìn)行審計和復核的兩家事務(wù)所不能在同一地區，這樣可能會(huì )避免由于“地方保護”而影響審計質(zhì)量。
異地同業(yè)復核制度的復核費用也要規定由被審計公司承擔，這樣雖然會(huì )增加被審計公司的負擔，但是同時(shí)也會(huì )增加會(huì )計師事務(wù)所的審計收入，使得事務(wù)所不必為考慮收入而降低收費水平，進(jìn)而影響審計質(zhì)量，筆者認為這樣會(huì )利大于弊。
另外，由于三級復核在執行中存在問(wèn)題，因此要把異地同業(yè)復核作為維護審計質(zhì)量的重要制度，而三級復核制度主要作為形式檢查，比如格式是否符合標準、作技術(shù)上的指導。
4.倡導建立合伙制會(huì )計師事務(wù)所
現在會(huì )計師事務(wù)所及其審計人員在執業(yè)過(guò)程中，往往受到各種干擾而未能保持應有的獨立性，并且鑒于我國目前的市場(chǎng)機制中信用體系尚未建立，采用有限責任制的會(huì )計師事務(wù)所無(wú)形中減少了注冊會(huì )計師所面臨的執業(yè)風(fēng)險和執業(yè)責任，在收益與責任明顯不均衡的情況下，注冊會(huì )計師就變得很容易挺而走險。
采用合伙制，讓注冊會(huì )計師承擔無(wú)限責任，其根本目的不是加重注冊會(huì )計師應承擔的責任，而是鑒于我國市場(chǎng)環(huán)境信用平臺缺乏、契約意識缺失的現實(shí)狀況下理性的選擇。
這樣也有利于強化整個(gè)注冊會(huì )計師行業(yè)對信用風(fēng)險的認識，樹(shù)立“誠實(shí)守信”的公眾形象。
(四)完善注冊會(huì )計師審計責任監管體系
多頭監管不僅會(huì )造成監管資源的浪費，而且會(huì )存在重復管制、權責不明等情況，造成監管的不利。
按照政府在注冊會(huì )計師行業(yè)監管中的作用，一般把注冊會(huì )計師行業(yè)監管機制主要分為行業(yè)自律型和政府干預型兩種。
結合我國目前的情況，筆者認為應在強調政府主導地位的監管模式下，給予注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )更大的自律空間。
具體地，由財政部統一負責注冊會(huì )計師行業(yè)的監管，同時(shí)明確其他政府部門(mén)的監管職權，這些政府部門(mén)在行使職權時(shí)，不能直接干涉注冊會(huì )計師行業(yè)，而要通過(guò)財政部對注冊會(huì )計師行業(yè)進(jìn)行監管。
同時(shí)，在進(jìn)行監管決策時(shí)必須緊密結合注冊會(huì )計師行業(yè)發(fā)展現狀，克服政府監管存在的缺陷，充分調查研究，審慎決策。
對于確實(shí)有利于行業(yè)發(fā)展的規定，可以發(fā)揮政府監管的優(yōu)勢強制要求行業(yè)執行;對于尚需時(shí)間檢驗的規定，可以形成指導性政策，并充分尊重行業(yè)的意見(jiàn)，讓行業(yè)自主選擇。
注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )將主要作為服務(wù)機構，具體職能包括加強自律性管理、維護注冊會(huì )計師合法權益、提供專(zhuān)業(yè)支持和法律援助、努力為注冊會(huì )計師執業(yè)和行業(yè)發(fā)展服務(wù)等。
注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )要真正成為一個(gè)能夠代表注冊會(huì )計師行業(yè)利益的自律組織，一方面要代表注冊會(huì )計師行業(yè)的利益，大膽、公正、無(wú)私地保護行業(yè)的正當權益，另一方面要加強執業(yè)紀律，嚴肅行業(yè)紀律，對違規的事務(wù)所及注冊會(huì )計師加大懲罰力度，真正起到自律組織的作用。
(五)明確注冊會(huì )計師審計責任的判斷依據
由于注冊會(huì )計師執業(yè)的專(zhuān)家特征，因此應該按照特定的執業(yè)標準來(lái)判定是否應該承擔法律責任。
由于目前《獨立審計準則》被司法機構視為純粹的行業(yè)標準，不足以作為注冊會(huì )計師的辯護依據。
因此筆者認為應該將《獨立審計準則》作為唯一判定依據，并在法律上確定《獨立審計準則》在判定注冊會(huì )計師是否承擔法律責任上的地位。
考慮到應有的職業(yè)謹慎屬于一種工作態(tài)度標準，在判定審計人員對執業(yè)結果是否應該承擔法律責任時(shí)，就要充分考慮到這一因素。
本文認為，在確定注冊會(huì )計師在執業(yè)中是否保持了應有的職業(yè)謹慎，應該采用“謹慎的實(shí)務(wù)家”標準。
該標準不是要求所有注冊會(huì )計師都必須按照專(zhuān)家的標準進(jìn)行執業(yè)，而是一種現實(shí)的、作為注冊會(huì )計師在具體審計業(yè)務(wù)中應該具備的標準。
但是鑒于該標準的衡量存在一定的難度，對此如何確定還有待進(jìn)一步研究。
(六)成立注冊會(huì )計審計責任的專(zhuān)業(yè)鑒定機構
由于注冊會(huì )計師是專(zhuān)業(yè)性極強的行業(yè)，這就需要具有專(zhuān)業(yè)水平的人士參與注冊會(huì )計師審計責任判定。
目前，我國注冊會(huì )計師行政處罰的裁定和實(shí)施權歸屬于省級以上人民政府的財政部門(mén);民事制裁和刑事制裁的裁定和實(shí)施權歸屬人民法院。
筆者認為，應該借鑒國外的成熟經(jīng)驗，成立由專(zhuān)業(yè)人士組成的專(zhuān)業(yè)鑒定機構來(lái)對注冊會(huì )計師在執業(yè)中應承擔的審計責任進(jìn)行鑒定，在針對注冊會(huì )計師訴訟案件時(shí)，該機構出具的鑒定報告作為案件的重要證據，成為庭審過(guò)程中的有力證據。
另外，由于注冊會(huì )計師涉及案件專(zhuān)業(yè)性強、訴訟時(shí)間長(cháng)、效率較低等特點(diǎn)，筆者認為涉及注冊會(huì )計師的民事賠償責任可以引入調解程序。
具體說(shuō)，可以將專(zhuān)業(yè)鑒定機構的鑒定結果作為雙方達成和解的理論依據，這在一定程度上會(huì )避免進(jìn)行司法程序。
結語(yǔ)：
注冊會(huì )計師行業(yè)是一門(mén)面向社會(huì )公眾、責任重大、風(fēng)險很高的行業(yè)。
雖然我國注冊會(huì )計師事業(yè)取得了很大的發(fā)展，但它仍處于一個(gè)剛剛起步的階段。
注冊會(huì )計師審計責任的實(shí)務(wù)和理論也在逐步探索之中。
本文對注冊會(huì )計師的審計責任進(jìn)行了研究和探討，認為審計責任產(chǎn)生是基于所有權與經(jīng)營(yíng)權的分離;審計責任包括職業(yè)責任和法律責任;審計環(huán)境對審計責任有著(zhù)根本性的影響，審計期望差距長(cháng)期存在，注冊會(huì )計師不斷提高審計執業(yè)質(zhì)量，縮小期望差距才能減少被追究審計責任的幾率;注冊會(huì )計師審計執業(yè)過(guò)程中必然面臨各種審計風(fēng)險，控制審計風(fēng)險與規避審計責任是一個(gè)問(wèn)題兩個(gè)方面，獨立審計準則應該作為確定注冊會(huì )計師審計責任的主要標準。
對于審計責任規范管理中存在的問(wèn)題，我們應該從分別法律角度、執業(yè)環(huán)境角度、注冊會(huì )計師行業(yè)建設角度、監管角度等逐一規范解決，使注冊會(huì )計師在審計執業(yè)中承擔與之審計業(yè)務(wù)相適應的審計責任，最終促進(jìn)中國的注冊會(huì )計師走向成熟。
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