金融會(huì )計國際化對我國商業(yè)銀行的影響論文
隨著(zhù)社會(huì )的發(fā)展，我國商業(yè)銀行的改革也逐漸深入，與國際金融接軌已經(jīng)成為時(shí)代發(fā)展的必然趨勢。隨著(zhù)金融會(huì )計的國際化，使得傳統會(huì )計理論的束縛得以突破，傳統的資產(chǎn)負債表以及損益表得到了改變，尤其是公允價(jià)值方法的應用，會(huì )對商業(yè)銀行產(chǎn)生重大的影響。本文主要圍繞金融會(huì )計國際化的發(fā)展趨勢進(jìn)行簡(jiǎn)要的分析，并就其對我國商業(yè)銀行的影響進(jìn)行探究。
當前，在我國的銀行會(huì )計業(yè)務(wù)中，大多都是在執行金融企業(yè)會(huì )計制度，隨著(zhù)我國商業(yè)銀行改革的逐漸深入，商業(yè)銀行的會(huì )計規范也有了相應的發(fā)展，突破了以往的金融企業(yè)會(huì )計制度，逐漸向國際財務(wù)報告準則發(fā)展。然而，金融會(huì )計的國際化會(huì )對我國的商業(yè)銀行產(chǎn)生較大的影響，本文就該問(wèn)題進(jìn)行簡(jiǎn)要的分析。
一、對商業(yè)銀行資產(chǎn)負債表的影響
首先，隨著(zhù)我國金融會(huì )計的國際化，勢必會(huì )促使傳統的金融資產(chǎn)分類(lèi)方式以及負債分類(lèi)方式發(fā)生重大的改變，將金融資產(chǎn)劃分為以下幾種：（1）交易性金融資產(chǎn)、（2）持有至到期貸款、（3）應收款項、（4）可供出售的金融資產(chǎn)；將負債劃分為以下幾種：（1）交易性金融負債、（2）其他金融負載，資產(chǎn)與負債的分類(lèi)一旦經(jīng)過(guò)了最終的確定，那么就不得隨意更改。這種分類(lèi)方法能夠反映出商業(yè)銀行持有金融工具的意圖，對報表使用者有著(zhù)重要的幫助，有助于他們能夠對商業(yè)銀行的風(fēng)險管理作出正確的判斷。
其次，金融會(huì )計的準則提到，當成為了金融合同條款的一方時(shí)，企業(yè)要在資產(chǎn)負債表上對以下幾方面進(jìn)行確認，一個(gè)是金融資產(chǎn)，另一個(gè)是金融債。與此同時(shí)，在《金融資產(chǎn)轉移》的準則中，對金融工具的終止條件進(jìn)行了確認，即金融資產(chǎn)所有權的有關(guān)回報或者是有關(guān)風(fēng)險是否發(fā)生了實(shí)質(zhì)上的轉移，而且未保留對金融資產(chǎn)的控制權。從這些規定上看，商業(yè)銀行要將各項權利、義務(wù)確認為資產(chǎn)或者是負債，資產(chǎn)負債表的內容會(huì )變得越來(lái)越豐富，所提供的信息也會(huì )越來(lái)越全面。
再次，金融工具是以公允價(jià)值為計量部分，其價(jià)值會(huì )以公允價(jià)值為基礎，隨著(zhù)公允價(jià)值的變化而發(fā)生相應的變化，一方面，負債公允價(jià)值會(huì )發(fā)生變動(dòng)，另一方面，公允價(jià)值的變動(dòng)會(huì )計入到當期損益或者是當期權益之中，而這就使得權益的變動(dòng)受到了極大的影響，故此，在沒(méi)有其他負債的變動(dòng)情況下，若金融工具價(jià)值發(fā)生波動(dòng)，那么勢必會(huì )導致資產(chǎn)負債率發(fā)生波動(dòng)。與此同時(shí)，準則對上市商業(yè)銀行的金融資產(chǎn)減值提出了較高的要求，除了交易性金融資產(chǎn)以外，其他的金融資產(chǎn)減值都一律運用“未來(lái)現金流量折現法”。而這種方法也對資產(chǎn)的質(zhì)量提出了較高的要求，促使資產(chǎn)發(fā)生了劇烈的波動(dòng)。
最后，對于從事套期活動(dòng)的會(huì )計，準則做出了明確的規定，與此同時(shí)，為了防止銀行無(wú)節制的利用金融工具，通過(guò)金融工具來(lái)任意的調節利潤，套期保值準則做出了相應的規定，要求在套期開(kāi)始時(shí)，要對套期的關(guān)系進(jìn)行規定。當前，我國衍生的金融工具品種還相對較少，我國商業(yè)銀行進(jìn)行套期避險的水平還較差，難以達到運用套期會(huì )計的條件。故此，在近期內，在商業(yè)銀行的資產(chǎn)負債表方面，套期會(huì )計對其影響不會(huì )很大。
二、對商業(yè)銀行損益表的影響
1.對銀行經(jīng)營(yíng)損益的影響
以現行會(huì )計框架為基礎，金融工具的經(jīng)濟價(jià)值如果發(fā)生變動(dòng)，那也僅僅是在它們實(shí)際實(shí)現時(shí)確認收益，如此一來(lái)，銀行為了增加會(huì )計利潤，就有較大的可能去進(jìn)行某項交易。例如，通過(guò)對潛在的剩余價(jià)值的資產(chǎn)進(jìn)行銷(xiāo)售，以掩蓋一些業(yè)務(wù)活動(dòng)中的不良業(yè)績(jì)。然而，準則對金融工具都做出了相應的要求，要求金融工具應該在資產(chǎn)負債表中進(jìn)行確認，并且要根據金融工具所持有的目的，來(lái)使用不同的計量屬性，對交易性金融資產(chǎn)所產(chǎn)生的利益得失計入到當期損益，對于可供出售的金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)，將其直接計入到資本公積之中，從而阻止了銀行通過(guò)金融工具，來(lái)對利潤進(jìn)行操作的行為。此外，對于計提的減值準備也做出了相應的要求，促使利用減值準備轉回來(lái)對利潤進(jìn)行操作的可能性大大降低。對于金融工具的終止確認，金融資產(chǎn)準則對其施加了一定的限制，這就表明了商業(yè)銀行提前去進(jìn)行確認的利得將會(huì )減少，促使銀行的管理收益空間再次縮小。
2.對銀行損益表的影響
隨著(zhù)金融會(huì )計的逐漸國際化，也對傳統的損益表披露方式造成了極大的影響。在傳統的損益表中，主要是根據實(shí)現原則來(lái)對收益、利得等進(jìn)行確認，而衍生金融工具的表內確認，勢必會(huì )造成大量的未實(shí)現的利得或者損失存在，因此，以下面幾種原則為特征的傳統收益確定模式面臨著(zhù)巨大的沖擊，（1）歷史成本原則、（2）實(shí)現原則、（3）配比原則、（4）穩健原則等，面對一系列的問(wèn)題，西方國家的準則制定結構都在致力于財務(wù)業(yè)績(jì)報表的改進(jìn)。而我國金融會(huì )計的發(fā)展，也會(huì )促使我國的損益表得到不斷的改進(jìn)。
三、對銀行會(huì )計信息質(zhì)量的影響
1.公允價(jià)值的運用所帶來(lái)的影響
采用公允價(jià)值計量衍生工具，有助于其在表內的反映，也符合當前的現代化管理風(fēng)險技術(shù)，對財務(wù)報表使用者有著(zhù)重要的影響，有利于他們對商業(yè)銀行的真實(shí)財務(wù)狀況有著(zhù)更好的了解。與此同時(shí)，采用公允價(jià)值計量還有一個(gè)作用，那就是可以削弱商業(yè)銀行“摘櫻桃”的動(dòng)機，使得商業(yè)銀行的利潤操作空間大大減小，使得會(huì )計信息的相關(guān)性得到了提高。但是公允價(jià)值的運用也有著(zhù)不利的影響，對商業(yè)銀行會(huì )計信息會(huì )產(chǎn)生不利的影響。盡管在財務(wù)表表中，公允值劑量能夠提供相關(guān)的信息，但是因為其具有以下幾種特征，（1）不確定性、（2）變動(dòng)性、（3）集合性，故此，很難滿(mǎn)足會(huì )計信息可靠性的要求。公允價(jià)值無(wú)論發(fā)生什么變化，都會(huì )在損益表中得到具體的呈現，會(huì )導致我國銀行的財務(wù)報告發(fā)生波動(dòng)。由于受到市場(chǎng)發(fā)展程度的影響，非市場(chǎng)化資產(chǎn)價(jià)值確定就需要依賴(lài)于銀行，需要銀行所采用的估價(jià)模型較為科學(xué)。而最為關(guān)鍵的是，假使各金融結構以不同的假設為依據，采用不同的估價(jià)模型，其公允價(jià)值的變動(dòng)對損益賬戶(hù)的影響會(huì )不同，銀行不同，對損益賬戶(hù)的影響也會(huì )不同，這就使得會(huì )計信息的可比性有所降低。
2.減值準備方法的改變所帶來(lái)的影響
對于上市商業(yè)銀行的 金融資產(chǎn)減值，準則提出了更高的要求，除了交易性金融資產(chǎn)以外，其他以攤余成本計量的金融資產(chǎn)如果發(fā)生了減值，那么就要將其金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行減值，要將其減至可收回的金額，而對于可收回的金額，可以根據未來(lái)現金流量折現法來(lái)進(jìn)行確定。當前，商業(yè)銀行所采用的是“五級分類(lèi)法，”與這個(gè)方法相比，未來(lái)現金流量折現法有著(zhù)更大的優(yōu)勢，折現法也更符合銀行監管的以下幾種目標，（1）防范并化解銀行風(fēng)險、（2）保護存款人的合法權益、（3）促進(jìn)銀行業(yè)的持續發(fā)展。此外，與五級分類(lèi)法相比，折現法也顯得更加客觀(guān)公正，符合會(huì )計信息對外披露的要求。
四、對銀行經(jīng)營(yíng)管理的影響
1.有助于銀行提升風(fēng)險管理的能力
為了更好的順應金融會(huì )計國際化的發(fā)展，我國銀行業(yè)要做好準備，要加強對銀行內部的管理，在銀行內部建立起配套措施。此外，金融會(huì )計的國際化發(fā)展趨勢，不僅僅是會(huì )計處理規范轉換的一個(gè)過(guò)程，還是銀行內部管理水平逐漸提升的一個(gè)過(guò)程。因此，需要商業(yè)銀行做好風(fēng)險管理工作，而這一工作就需要經(jīng)過(guò)多方面的配合，在商業(yè)銀行風(fēng)險管理過(guò)程中，主要包括以下幾種：（1）風(fēng)險識別機制、（2）風(fēng)險預警機制、（3）風(fēng)險規避機制等，這些都能夠促進(jìn)風(fēng)險的有效管理。
2.促使銀行監管資本面臨著(zhù)更大的挑戰
商業(yè)銀行一方面要接受外部會(huì )計監督，另一部分還要接受金融監管部門(mén)的監督，在這當中，對監管資本的要求更加嚴格。當前，在發(fā)達國家的商業(yè)銀行中，信貸資產(chǎn)證券化是其常用的金融工具，主要是通過(guò)設立一個(gè)特殊的目的機構，促使信貸資產(chǎn)發(fā)生轉移，轉移至表外來(lái)進(jìn)行。從風(fēng)險的角度上分析，銀行仍然要對已經(jīng)證券化的信貸資產(chǎn)所產(chǎn)生的風(fēng)險進(jìn)行承擔，如，為了促使證券的發(fā)行得到有效的保證，商業(yè)銀行會(huì )對證券化資產(chǎn)提供信用支持。因此，金融會(huì )計的國際化，會(huì )使銀行監管資本面臨著(zhù)巨大的挑戰，銀行只有提升監管資本的能力，才能夠取得更好的發(fā)展。
五、結語(yǔ)
綜上，金融會(huì )計的國際化發(fā)展趨勢勢必會(huì )對我國的商業(yè)影響產(chǎn)生重大的影響，對銀行的會(huì )計信息質(zhì)量產(chǎn)生影響，會(huì )降低銀行的資本充足率，會(huì )對商業(yè)銀行的損益表帶來(lái)一定的影響。因此，就行要商業(yè)銀行不斷的提升風(fēng)險管理的能力，提升其信貸資產(chǎn)質(zhì)量的能力，要不斷的提升監督資本水平，這樣才能夠更好的應對金融國際化所帶來(lái)的影響。
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