新債務(wù)重組準則在企業(yè)管理中的應用探討經(jīng)濟學(xué)論文
摘要：隨著(zhù)世界經(jīng)濟的迅速發(fā)展，企業(yè)之間的競爭愈來(lái)愈激烈，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險也就愈來(lái)愈大，一些企業(yè)可能因經(jīng)營(yíng)管理不善、或受外部各種不利因素的影響，導致盈利能力下降或經(jīng)營(yíng)發(fā)生虧損，形成債務(wù)困難的情況。實(shí)踐證明，債務(wù)重組是一種有效解決債務(wù)糾紛的方法。新債務(wù)重組準則規定債務(wù)重組產(chǎn)生的損益計入當期損益，改變了舊債務(wù)重組準則下債務(wù)重組不確認重組收益的原則。這一重大變化帶來(lái)了財務(wù)管理和會(huì )計核算上的一系列問(wèn)題。在本篇論文中，我將主要詳細論述新會(huì )計準則下的債務(wù)重組在企業(yè)中的應用，以及債務(wù)重組損益引發(fā)的一些問(wèn)題。
關(guān)鍵詞：債務(wù)重組準則 債務(wù)糾紛 債務(wù)重組損益
一、債務(wù)重組的含義與相關(guān)會(huì )計準則的沿革
債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或法院的裁定做出讓步的事項。
為規范我國的債務(wù)重組行為的會(huì )計處理，我國于1998年6月12日頒布了《企業(yè)會(huì )計準則——債務(wù)重組》，但是在實(shí)務(wù)操作中卻出現了諸多問(wèn)題，如債務(wù)重組收益計入當期損益的，2001年對《企業(yè)會(huì )計準則——債務(wù)重組》進(jìn)行了修訂(下稱(chēng)舊重組準則)，將債務(wù)重組收益直接計入資本公積。
2006年出臺的新《企業(yè)會(huì )計準則12號——債務(wù)重組》(下稱(chēng)新債務(wù)重組準則)又對債務(wù)重組的會(huì )計處理進(jìn)行了修改，重新界定其含義，把清算改組債務(wù)重組和非財務(wù)困難的債務(wù)重組排除。將債務(wù)重組發(fā)生的收益和損失直接記入當期損益，引入公允價(jià)值作為會(huì )計的核算基礎。改變了舊準則對債務(wù)重組收益計入資本公積的做法，體現了和國際準則的趨同。
二、企業(yè)債務(wù)重組的財務(wù)處理
(一)以資產(chǎn)清償債務(wù)
1.以現金資產(chǎn)清償債務(wù)2.以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)
(二)以債務(wù)轉為資本清償債務(wù)
1.當債務(wù)人為股份有限公司時(shí)，債務(wù)人應將債權人因放棄債權而享有股份的面值總額確認為股本;該部分股份的公允價(jià)值總額與股本之間的差額確認為資本公積(股本溢價(jià))。
2.債務(wù)人將債務(wù)轉為資本，即債權人將債權轉為股權。
(三)以修改其他債務(wù)條件清償債務(wù)
1.不附或有條件的債務(wù)重組2.附或有條件的債務(wù)重組
(四)以上述三種方式組合清償債務(wù)。
三、新債務(wù)重組準則下的損益確認所引發(fā)的問(wèn)題與對策
(一)債務(wù)重組損益
以公允價(jià)值計量對企業(yè)損益的影響問(wèn)題新債務(wù)重組準則規定，“債權人因債務(wù)重組收到的非現金資產(chǎn)、享有的股權等，均按公允價(jià)值入賬”。而新債務(wù)重組準則對債務(wù)重組定義中最基本的條件是：債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難，債權人作出“讓步”。故而債務(wù)重組中的債權人一方，通常都是產(chǎn)生債務(wù)重組損失的一方。因此以公允價(jià)值入賬比按賬面價(jià)值入賬更具謹慎性和穩健性。
但是，我認為在中國現行的市場(chǎng)條件下按公允價(jià)值入賬，依然存在較大的不可操作性。因為在尚未建立良好實(shí)施公允價(jià)值社會(huì )環(huán)境的情況下，公允價(jià)值的取得存在較大難度，增加了債務(wù)重組損益確認的不確定性。
要建立一個(gè)良好實(shí)施公允價(jià)值的社會(huì )環(huán)境，我認為政府要不斷的完善經(jīng)濟法律、法規，并且還有嚴格執行。
(二)債務(wù)重組損益確認與減值
準備核銷(xiāo)之間的關(guān)系問(wèn)題新債務(wù)重組準則規定，“債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，計入當期損益”�！霸摬铑~”指的是債務(wù)的賬面價(jià)值(即對方應付賬款的賬面價(jià)值)和公允價(jià)值的差額。這使得部分專(zhuān)業(yè)人員理解為，新債務(wù)重組準則要求重組前計提的準備涵蓋于重組這一經(jīng)濟事項之內。而這是新債務(wù)重組準則未考慮到的不足之處。新債務(wù)重組準則對債務(wù)重組的定義，其中關(guān)鍵點(diǎn)之一是債權人作出讓步，也就是債權人在債務(wù)重組中不可能產(chǎn)生收益，只能是損失。
因此我認為，這條規定僅僅明確了債權人在計算當期損益時(shí)需注意重組前計提準備的核減問(wèn)題，并未規定重組損益包括“減值準備轉回金額”。正確的理解應是：債權人當期損益等于債務(wù)重組損益與減值準備轉回所影響的損益之和。
(三)債務(wù)重組損益確認帶來(lái)的與現金流量相關(guān)的問(wèn)題
新準則將債務(wù)重組中債務(wù)人的重組收益和債權人的重組損失分別計入營(yíng)業(yè)外收支，體現為當期損益。因此企業(yè)更應注重經(jīng)營(yíng)性損益和非經(jīng)營(yíng)性損益及已實(shí)現損益和未實(shí)現損益的區分。由于無(wú)論債務(wù)重組收益還是債務(wù)重組損失都不會(huì )帶來(lái)現金的流入和流出，對經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量沒(méi)有影響，所以在編制現金流量表主表時(shí)，無(wú)需考慮債務(wù)重組損益。而重組損益必須在現金流量附表上作為凈利潤的調整項目體現，才能保持現金流量主表和附表上“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量?jì)纛~”的一致。
但是，目前的現金流量表附表上并沒(méi)有相應的欄次，因此我認為，在現行新債務(wù)重組準則下，如果企業(yè)實(shí)際業(yè)務(wù)中發(fā)生了債務(wù)重組，則在資產(chǎn)負債表日，會(huì )計人員編制現金流量附表時(shí)就需要特殊考慮債務(wù)重組的影響。在編制涉及債務(wù)重組損益的凈利潤調整項目時(shí)，必須進(jìn)行分析填列。
四、結論
通過(guò)此篇論文，我僅希望可以幫助企業(yè)更好的理解新準則下的債務(wù)重組，可以幫助企業(yè)更好的運用新準則下的債務(wù)重組，做好債務(wù)重組的會(huì )計處理。同時(shí)，我也提請企業(yè)關(guān)注，在運用新債務(wù)重組準則做會(huì )計處理時(shí)，存在的一些問(wèn)題。
作為債務(wù)人，在遇到財務(wù)困難時(shí)，怎么樣讓企業(yè)安全的度過(guò)危機是很重要的。通過(guò)債務(wù)重組固然是一個(gè)可行的方法，但是這樣會(huì )給對方留下不好的印象，很可能對方下次就不會(huì )賒銷(xiāo)給企業(yè)產(chǎn)品。這樣企業(yè)的采購渠道就會(huì )變得狹窄了許多。因此加強企業(yè)內部控制，完善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，才是確保其長(cháng)久健康發(fā)展的關(guān)鍵。
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