變動(dòng)成本法和全部成本法在企業(yè)中結合應用的研究

　　你知道變動(dòng)成本法和全部成本法在企業(yè)中的應用嗎，不知道的趕緊來(lái)看看這篇論文吧。

　　導讀：與變動(dòng)成本法相對應的是完全成本法。變動(dòng)成本法能體現各產(chǎn)品對企業(yè)貢獻的大小。

　　論文關(guān)鍵詞：變動(dòng)成本法，全部成本法，企業(yè)，結合，應用

　　一、變動(dòng)成本法和全部成本法的概念

　　在會(huì )計學(xué)中有兩種計算生產(chǎn)成本的方法：全部成本法和變動(dòng)成本法。變動(dòng)成本法是在組織常規的成本計算過(guò)程中，以成本性態(tài)分析為前提條件，將一定時(shí)期所發(fā)生的成本按照其成本性態(tài)分為變動(dòng)成本和固定成本兩大類(lèi)，只將變動(dòng)生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構成內容，而將固定性制造費用和固定成本全部作為期間成本，并按貢獻式損益確定程序計算損益的一種成本計算模式。全部成本法是較為普遍的一種成本計算方法，是指將一定時(shí)期所發(fā)生的成本按其經(jīng)濟用途分為生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本兩大類(lèi)，在計算產(chǎn)品成本時(shí)，包括在生產(chǎn)過(guò)程中所消耗的全部生產(chǎn)成本(即直接材料、直接人工和制造費用)，將非生產(chǎn)成本作為期間成本。這樣，在全部成本法下計算出的產(chǎn)品成本既包括變動(dòng)生產(chǎn)成本又包括固定生產(chǎn)成本。在全部成本法下，全部生產(chǎn)成本要在已售產(chǎn)成品、庫存產(chǎn)成品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，所以期末在產(chǎn)品和產(chǎn)成品存貨成本中，包含了一部分固定生產(chǎn)成本。

　　二、變動(dòng)成本法與完全成本法結合應用的必要性

　　變動(dòng)成本法與完全成本法各有利弊結合，單純使用其中任何一種方法都不能滿(mǎn)足企業(yè)管理的要求。盡管變動(dòng)成本法在加強企業(yè)內部管理、成本核算和提高企業(yè)經(jīng)濟效益等方面具有諸多優(yōu)點(diǎn)，但它與現行“企業(yè)會(huì )計制度”和“企業(yè)會(huì )計準則”中成本核算及財務(wù)報告的編制等內容的要求不一致。為此，一些企業(yè)按照現行統一會(huì )計制度編制定期的財務(wù)報表，同時(shí)存貨計價(jià)和收益決定也以完全成本計算;但在企業(yè)內部，則大多采用變動(dòng)成本法計算產(chǎn)品成本，編制內部報表，為企業(yè)管理部門(mén)正確進(jìn)行預測、決策、分析和控制提供有用的資料。由此可見(jiàn)企業(yè)會(huì )計為了能更好地履行其對內、對外兩方面的職能，兩種成本法可以結合使用、互相補充，以變動(dòng)成本法為基礎，在編制對外財務(wù)報表時(shí)進(jìn)行適當的調整。但絕不搞兩套平行的成本計算資料。否則，工作量太大，還會(huì )造成人力、物力、財力和時(shí)間上的極大浪費以及數據、資料的重復。

　　三、兩種成本核算方法在企業(yè)中的聯(lián)合應用模式

　　1、兩種成本核算方法聯(lián)合應用的可行性

　　通過(guò)兩種方法的比較不難發(fā)現，兩種方法最主要的差別是對固定制造費用的處理不同，在完全成本法下固定制造費用要計入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本;而變動(dòng)成本法下固定制造費用則作為期間費用處理。但對于直接材料、直接人工、變動(dòng)制造費用在兩種方法下都必須列入產(chǎn)品成本中，對于管理費用、財務(wù)費用、銷(xiāo)售費用，二者都是作為期間費用處理的中國知網(wǎng)論文數據庫。因此，兩種方法雖然在成本劃分、存貨計價(jià)、損益表的編制方面存在較大的差異，但對于具體成本項目的處理大體是一致的，這些都為兩種方法的結合提供了條件和可能。本著(zhù)既能享受變動(dòng)成本計算法的優(yōu)勢，又不影響當前對會(huì )計核算的統一要求這一基本原則，企業(yè)以一種核算方法為基礎，同時(shí)提供另一種方法下相關(guān)的成本資料，提出將兩種方法聯(lián)合應用使企業(yè)會(huì )計核算兼顧內部和外部?jì)煞矫娴囊�求，從而�?shí)現企業(yè)管理的最終目標，是可行和必要的。

　　2、兩種成本核算方法聯(lián)合應用設計思路

　　變動(dòng)成本法和完全成本法在賬戶(hù)處理方面最主要的區別，是對固定性制造費用的處理不同，由此導致存貨估價(jià)、損益計算結果不同。完全成本法下，本期發(fā)生的固定性制造費用總額=期末在產(chǎn)品中的固定性制造費用+期末庫存商品中的固定性制造成本+本期已銷(xiāo)商品中的固定制造成本。由于在兩種成本計算法下結合，對本期已銷(xiāo)商品中的固定性制造成本的處理并無(wú)實(shí)質(zhì)性的差別，最終都計入了當期損益。因此，在變動(dòng)成本法下可以得出以下結論:

　　本年利潤賬戶(hù)期末余額=A-B-C

　　存貨賬戶(hù)期末余額=D-B-C

　　主營(yíng)業(yè)務(wù)成本賬戶(hù)本期發(fā)生額=E-(F-B-C)

　　其中，A為完全成本法下的本年利潤賬戶(hù)期末余額; B為完全成本法下期末庫存商品中的固定性生產(chǎn)成本;C為完全成本法下期末在產(chǎn)品中的固定性制造費用; D為完全成本法下存貨賬戶(hù)期末余額;E為完全成本法下?tīng)I業(yè)成本賬戶(hù)本期發(fā)生額;F為完全成本法下本期發(fā)生的固定性制造費用。

　　3、兩種成本核算方法聯(lián)合應用賬戶(hù)設置

　　一級賬戶(hù)的設置完全按現行會(huì )計制度的規定，不需新增一級賬戶(hù)，只在一級賬戶(hù)下增設需要的二級賬戶(hù)，主要設以下二級科目:制造費用-變動(dòng)性制造費用;制造費用-固定性制造費用;生產(chǎn)成本-變動(dòng)性制造費用;生產(chǎn)成本-固定性制造費用;庫存商品-變動(dòng)性生產(chǎn)成本;庫存商品-固定性生產(chǎn)成本。

　　4、兩種成本核算方法聯(lián)合應用賬務(wù)處理

　　在成本的日常核算過(guò)程中，首先應對發(fā)生的各項生產(chǎn)費用按成本性態(tài)進(jìn)行分類(lèi)、歸集，將生產(chǎn)費用劃分為變動(dòng)費用和固定費用，由于構成產(chǎn)品成本內容的直接材料、直接人工屬變動(dòng)成本。因此只需將當期發(fā)生的制造費用分解為變動(dòng)性制造費用和固定性制造費用。日常的賬務(wù)處理程序與完全成本法完全相同，根據兩種成本計算法的內在聯(lián)系，可以很方便的獲取企業(yè)內部經(jīng)營(yíng)決策所需要的數據資料。

　　5.兩種成本核算方法在企業(yè)中的聯(lián)合應用總結

　　現行企業(yè)會(huì )計制度中成本項目包括直接材料、直接人工和制造費用。企業(yè)先要根據國家有關(guān)規定和企業(yè)的自身特點(diǎn)，將生產(chǎn)費用按其與產(chǎn)量的依存關(guān)系，分解為變動(dòng)成本和固定成本，尤其是制造費用應逐項進(jìn)行分解。把日常核算建立在變動(dòng)成本計算的基礎上，對在產(chǎn)品、產(chǎn)成品賬戶(hù)均按變動(dòng)成本反映，同時(shí)另設“存貨中的固定成本”賬戶(hù)。也就是說(shuō)，對直接材料、直接人工、變動(dòng)性制造費用等變動(dòng)成本，仍然按照原來(lái)傳統的成本計算方法進(jìn)行歸集和分配，把廠(chǎng)房折舊費、保險費、租金等固定成本先計入“存貨中的固定成本”賬戶(hù)。平時(shí)根據有關(guān)記賬憑證和費用分配表，登記產(chǎn)品成本明細賬，分別歸集各品種的產(chǎn)品成本，并采用適當的分配方法，分配計算這兩種產(chǎn)品的完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。但由于期初在產(chǎn)品成本和本月生產(chǎn)成本均不包括固定性制造費用，所以無(wú)論是完工產(chǎn)品成本，還是月末在產(chǎn)品成本中也都不包含固定性制造費用，固定性制造費用仍停留在“存貨中的固定成本”賬戶(hù)中。期末，其賬戶(hù)余額可以在不同品種的產(chǎn)品之間按照分配制造費用的分配方法進(jìn)行分配結合，如：生產(chǎn)工人工時(shí)比例法、生產(chǎn)工人工資比例法、機器工時(shí)比例法和按年度計劃分配率分配法等，分配出每種產(chǎn)品應負擔的固定性制造費用，然后按每種產(chǎn)品當期銷(xiāo)售量、期末產(chǎn)成品數量及期末在產(chǎn)品的約當產(chǎn)量比例，將“存貨中的固定成本”應歸屬于本期已銷(xiāo)售產(chǎn)品的部分轉入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶(hù)，并列入利潤表，作為本期銷(xiāo)售收入的一個(gè)扣減項目;而其中應歸屬于期末在產(chǎn)品、產(chǎn)成品部分，則仍留在這個(gè)賬戶(hù)上，其分配的結果填列在資產(chǎn)負債表上的存貨(在產(chǎn)品、產(chǎn)成品)項上，使它們仍按所耗費的完全成本列示。

　　所以為了發(fā)揮變動(dòng)成本法在加強企業(yè)內部管理方面的作用，同時(shí)滿(mǎn)足現行會(huì )計制度對外報告的需要，應將變動(dòng)成本法與全部成本法結合應用。即將日常核算建立在變動(dòng)成本法的基礎上，期末調整，使產(chǎn)品的生產(chǎn)成本、銷(xiāo)售成本和存貨成本按全部成本法反映，以滿(mǎn)足對外編制會(huì )計報表的需要。這樣能實(shí)現企業(yè)與國家的雙盈。

　　四.變動(dòng)成本法與完全成本法結合應用中存在的問(wèn)題與改進(jìn)建議及其應遵循的原則。

　　1.存在的主要問(wèn)題。

　　(1)在同時(shí)生產(chǎn)多種產(chǎn)品且各月不同產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)水平相差懸殊的企業(yè)中，在不同產(chǎn)品之間按照分配制造費用的分配方法對“存貨中的固定成本”進(jìn)行分配，如生產(chǎn)工時(shí)等資料都是本月的發(fā)生數，而“存貨中的固定成本”卻是一個(gè)逐期的累計數，顯然按此標準進(jìn)行分配不夠準確。

　　(2)在實(shí)際工作中有不少的成本、費用對業(yè)務(wù)量的依存關(guān)系是比較復雜的，其成本雖然可隨產(chǎn)量的增減而成同方向變動(dòng)，但其變動(dòng)幅度卻不與產(chǎn)量變動(dòng)幅度保持嚴格的正比例關(guān)系。這是因為這些成本同時(shí)兼有變動(dòng)成本與固定成本兩種不同的性質(zhì)，稱(chēng)為混合成本。

　　(3)對于某些機械化程度較高的企業(yè)，固定性制造費用中包括不少與機械使用有關(guān)的費用，例如機器設備的折舊費、租賃費和保險費等等。如果采用生產(chǎn)工人工時(shí)比例法、生產(chǎn)工人工資比例法分配固定性制造費用就不盡合理，所以采用機器工時(shí)比例分配法分配各種產(chǎn)品應負擔的固定性制造費用會(huì )更合理一些中國知網(wǎng)論文數據庫。

　　(4)由于平時(shí)核算是建立在變動(dòng)成本法的基礎上，產(chǎn)品成本以變動(dòng)成本反映，如果企業(yè)以此成本為依據進(jìn)行產(chǎn)品訂價(jià)應區別對待。

　　2.改進(jìn)建議。

　　(1)對于上述第一個(gè)問(wèn)題，首先，可以通過(guò)以生產(chǎn)工時(shí)、生產(chǎn)工人工資等全年累計數為標準結合，進(jìn)行分配。其次，實(shí)現會(huì )計電算化的單位也可以對“存貨中固定成本”按不同的車(chē)間或產(chǎn)品設置明細賬，賬內按照費用項目設立專(zhuān)欄或專(zhuān)戶(hù)(即多欄式明細賬)分別反映各車(chē)間、產(chǎn)品品種中各項固定性制造費用的發(fā)生情況，此明細賬應根據有關(guān)的付款憑證、轉賬憑證和前述各種費用分配表進(jìn)行登記。在對“存貨中的固定成本”進(jìn)行分攤時(shí)，可以分車(chē)間、產(chǎn)品進(jìn)行分配，甚至可以按費用項目進(jìn)行分配，以增加核算的準確性。

　　(2)對于上述第二個(gè)問(wèn)題敘述的混合成本必須對其進(jìn)行分解，以便分別將其合并到固定成本和變動(dòng)成本中去。分解混合成本的方法很多，較簡(jiǎn)便的方法有近似分類(lèi)法、比例分攤法等。

　　3.需要注意的幾項原則：

　　(1)以完全成本法為基礎，采用“先外后內”的原則。即統一成本核算系統首先應滿(mǎn)足對外報告的法定要求，然后再考慮對內經(jīng)營(yíng)管理的需要。

　　(2)符合成本效益原則。統一成本核算系統的設立不以額外增加企業(yè)運行成本、過(guò)多增加會(huì )計核算人員的工作負擔為前提，而應符合成本效益原則，在遵循原有成本核算系統框架的前提下，通過(guò)對核算帳戶(hù)的巧妙設計，利用兩種成本計算法的內在聯(lián)系，來(lái)實(shí)現對內對外的資源共享。

　　(3)簡(jiǎn)化成本核算原則。統一成本核算系統的設計應符合簡(jiǎn)便、實(shí)用、高效原則。即在統一成本核算系統下，既能滿(mǎn)足對外報告的要求，又能方便、快捷地提供對內所需的資料。

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