定額成本制度經(jīng)濟論文
一、定額成本制度的特點(diǎn)和意義
定額成本制度,是為了及時(shí)地反映和監督生產(chǎn)費用和產(chǎn)品成本脫離定額的差異,加強定額管理的一種成本控制制度。在這種制度下,產(chǎn)品的實(shí)際成本可按如下公式計算:
產(chǎn)品的實(shí)際成本=月初定額成本+脫離定額的差異+定額變動(dòng)
定額成本制度和一般核算方法不同的是,它不純粹是一種成本核算方法,它是將成本核算與成本控制相結合的一種成本方法。它不僅能達到成本的事前和事后控制,關(guān)鍵是能做到成本的日�？刂�,從而,更有效的地發(fā)揮成本核算對于節約生產(chǎn)費用、降低產(chǎn)品成本的作用。
二、定額成本的制定
定額成本是目標成本的一種,它是根據現行定額和計劃單位成本制定的。在制定時(shí),要分別成本項目進(jìn)行。其計算公式為:
原材料費用定額=產(chǎn)品原材料消耗定額X原材料計劃單價(jià)
生產(chǎn)工資費用定額=產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)定額X計劃小時(shí)工資率
制造費用定額=產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)定額X計劃小時(shí)費用率
其中,計劃小時(shí)工資率、計劃小時(shí)費用率可用下列公式計算:
計劃小時(shí)工資率= 預計某車(chē)間全年生產(chǎn)工人工資總額/預計該車(chē)間全年定額工時(shí)總數
計劃小時(shí)費用率= 預計某車(chē)間全年制造費用總額/預計該車(chē)間全年定額工時(shí)總數
三、材料脫離定額差異的計算
原材料脫離定額差異的計算一般有:限額法、切割核算法和盤(pán)存法等。
1、限額法。限額法是控制領(lǐng)料的一般方法。采用該法的企業(yè)必須建立限額領(lǐng)料制度。限額法是控制領(lǐng)料,促進(jìn)用料節約的重要手段,但是它不能完全控制用料。
2、切割法適用于使用必須經(jīng)過(guò)切割的板材、棒材和棍材等。采用該法進(jìn)行控制用料時(shí),應先采用限額法控制領(lǐng)料。
3、盤(pán)存法按一定的間隔日數,對生產(chǎn)中的余料進(jìn)行盤(pán)點(diǎn),根據材料領(lǐng)用數和盤(pán)點(diǎn)所確定的余額,算出一定日期材料的實(shí)際耗用量,以實(shí)際耗用量和這一時(shí)期投產(chǎn)的數量乘上耗用定額所求得的定額耗用量相比較,算出材料的定額差異。
四、工資脫離定額差異的計算
工資脫離定額的差異一般分計件工資和計時(shí)工資。
在計件工資形式下,生產(chǎn)工人工資屬于直接計入費用,其脫離定額差異的計算與原材料脫離定額差異的計算相類(lèi)似,可采用差異憑證法。
在計時(shí)工資形式下,生產(chǎn)工人工資屬于間接計入費用,影響其脫離定額的差異的因素有二:一是生產(chǎn)工時(shí),二是小時(shí)工資率。其計算公式為:
某產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)工資=該產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)x實(shí)際小時(shí)工資率
某產(chǎn)品的定額生產(chǎn)工資=該產(chǎn)品定額生產(chǎn)工時(shí)x計劃小時(shí)工資率
該產(chǎn)品生產(chǎn)工資脫離定額差異=該產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)工資-該產(chǎn)品的定額生產(chǎn)工資
五、制造費用脫離定額差異的計算
制造費用進(jìn)行定額控制時(shí),可將其分為變動(dòng)制造費用定額控制和固定制造費用定額控制。對于變動(dòng)制造費用定額控制可比照原材料的定額控制,為有關(guān)項目按標準制定定額,采用限額領(lǐng)料單或限額費用單進(jìn)行控制,超過(guò)定額部分則記入差異憑證。對于固定制造費用,可制定計劃總額,實(shí)行總量控制。對于按工時(shí)分配計入產(chǎn)品的制造費用,可比照計時(shí)工資的定額核算,月末按公式計算,只不過(guò),要將計時(shí)工資核算中的小時(shí)工資率改為小時(shí)費用率,即公式如下:
某產(chǎn)品的實(shí)際制造費用=該產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)x實(shí)際小時(shí)費用率
某產(chǎn)品制造費用的定額=該產(chǎn)品定額生產(chǎn)工時(shí)x計劃小時(shí)費用率
該產(chǎn)品制造費用脫離定額差異=該產(chǎn)品的實(shí)際制造費用-該產(chǎn)品的定額制造費用
六、定額變動(dòng)差異及其計算
由于生產(chǎn)技術(shù)和勞動(dòng)生產(chǎn)率的提高,原來(lái)制定的消耗定額或費用定額一定時(shí)期后需要修訂,修訂后的新定額與修訂前的老定額之間的差異,就是定額變動(dòng)差異。
定額的變動(dòng)一般在月初進(jìn)行。如果定額降低,定額變動(dòng)差異則為“+”號,相反,如果定額提高,定額變動(dòng)則為“-”號。
為了簡(jiǎn)化計算工作,定額變動(dòng)差異也可以按照定額變動(dòng)系數進(jìn)行計算,其公式如下:
定額變動(dòng)系數=按新定額計算的單位產(chǎn)品成本/按老定額計算的單位產(chǎn)品成本
月初在產(chǎn)品定額變動(dòng)差異=按老定額計算的月初在產(chǎn)品成本 x(1-定額變動(dòng)系數)
七、定額成本制度下的成本計算程序
在定額成本制度下,產(chǎn)品實(shí)際成本的計算可遵照以下程序進(jìn)行:
1、按產(chǎn)品別編制月初產(chǎn)品定額成本表,若定額有修訂,應在該表中注明。
2、按成本計算對象設置成本明細賬,按成本項目設“期初在產(chǎn)品成本”、“本月產(chǎn)品費用”、“生產(chǎn)費用累計”、“完工產(chǎn)品成本”和“月末在產(chǎn)品成本”等專(zhuān)欄,各欄又分為“定額成本”、“脫離定額差異”、“定額變動(dòng)差異”、“材料成本差異”各小欄。
3、編制費用分配明細表,各項費用應按定額成本和脫離定額差異進(jìn)行匯總和分配。
4、登記各產(chǎn)品成本明細賬。產(chǎn)品明細賬中的期初在產(chǎn)品成本各欄目可根據上月成本明細賬中的期末在產(chǎn)品各欄目填列。若月初定額有降低,可在“月初在產(chǎn)品定額成本變動(dòng)”欄中的“定額成本調整”欄用“-”號表示,同時(shí),在“定額變動(dòng)差異” 欄用“+”符號表示;若定額成本有提高,則在“定額成本調整”欄用“+”號表示,同時(shí),在“定額變動(dòng)差異” 欄用“-”號表示。
5、分配計算完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品成本。產(chǎn)成品的定額成本應根據事先編制好的產(chǎn)品定額成本表中產(chǎn)品月初成本定額乘上產(chǎn)成品數量求得,然后,根據“生產(chǎn)費用累計”中的定額成本合計減去產(chǎn)成品的定額成本,就是月末在產(chǎn)品的定額成本。
6、 如果有不可修復廢品,應按成本項目計算其定額成本,并按定額成本分配計算定額差異或定額變動(dòng)差異以及材料成本差異,但若不可修復廢品不多時(shí),也可不承擔這些差異。廢品成本計算出來(lái)后,連同可修復廢品的修復費用記入“廢品損失”成本項目的“本月產(chǎn)品費用”中的“脫離定額差異”小欄內,并全部由產(chǎn)成品負擔。
7、產(chǎn)成品的實(shí)際成本由產(chǎn)成品的定額成本加減脫離定額差異和定額變動(dòng)求得,并可進(jìn)行成本的事后分析�？�
8、最后,成本核算人員應將成本核算、分析結果及改進(jìn)建議上報單位負責人,由單位負責人對成本控制做出最后的決策和評價(jià)。
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