經(jīng)濟論文經(jīng)典[12篇]
在平時(shí)的學(xué)習、工作中，大家都有寫(xiě)論文的經(jīng)歷，對論文很是熟悉吧，論文對于所有教育工作者，對于人類(lèi)整體認識的提高有著(zhù)重要的意義。那么一般論文是怎么寫(xiě)的呢？下面是小編整理的經(jīng)濟論文，供大家參考借鑒，希望可以幫助到有需要的朋友。
![經(jīng)濟論文經(jīng)典[12篇]](/pic/00/l/c2dbcec43_2.jpg)
經(jīng)濟論文 篇1
一、收入確認內容上的差異
企業(yè)會(huì )計準則所指的收入強調是日�；顒�(dòng)形成的,非日�；顒�(dòng)形成的經(jīng)濟利益流入不作為收入,而作為計入當期損益的利得計入營(yíng)業(yè)外收入。在收入內容的確定上,會(huì )計強調重要性原則;而稅法則不考慮經(jīng)濟利益流入的主次和重要性,任何以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入,都作為計稅收入確認。例如,財產(chǎn)轉讓收入、接受捐贈收入和其他收入都作為計稅收入。另外,稅法中還有不征稅收入、免稅收入等說(shuō)法,而會(huì )計中沒(méi)有這方面的概念。
二、收入確認原則上的差異
從會(huì )計準則的角度來(lái)看,收入是為了全面、真實(shí)、準確地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果以及財務(wù)狀況的變動(dòng)情況。因此,收入確認原則要遵循客觀(guān)性原則、實(shí)質(zhì)重于形式和謹慎性的原則,注重收入實(shí)質(zhì)性的實(shí)現。而從稅法的角度來(lái)看,則比較側重于收入社會(huì )價(jià)值的實(shí)現,即企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否在社會(huì )上形成了一定的價(jià)值。這主要是由于稅法的本質(zhì)屬性決定的。從屬性來(lái)看,稅法的目的就是為了保證國家財政收入的實(shí)現,因此稅法中對相關(guān)收入的確認原則為權責發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。例如,交易性金融資產(chǎn),對于持有期間的公允價(jià)值變動(dòng)損益會(huì )計上確認收入,但所得稅法則不將其確認為收入,待出售時(shí)確認收入并繳稅應用的就是收付實(shí)現制原則。另外,對預收賬款的處理也能體現這個(gè)要求。當企業(yè)的預收賬款超過(guò)一定的期限時(shí),稅務(wù)機關(guān)有權作為應稅收入調整處理。此外,會(huì )計收入核算對各種企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)事項重視度不一,它更注重企業(yè)的重要經(jīng)營(yíng)事項,會(huì )投入更多的精力在重要事項的核算工作上;而應稅收入會(huì )一視同仁,只要應納稅款,無(wú)論該業(yè)務(wù)事項金額大小、對企業(yè)是否重要都按照稅法相關(guān)規定計算納稅收入。
三、收入確認條件上的差異
對于商品銷(xiāo)售收入的確認,會(huì )計準則與稅法也存在比較大的差異,會(huì )計準則收入確認條件主要包括以下幾點(diǎn):第一點(diǎn)是商品的所有權主要風(fēng)險和報酬已經(jīng)發(fā)生轉移,這是會(huì )計準則中確定收入的前提條件。第二點(diǎn)是企業(yè)對商品的實(shí)際控制權已不存在,這是會(huì )計準則中確定收入的必要條件。第三點(diǎn)是企業(yè)的收入金額能夠可靠地計量,這是會(huì )計準則中確定收入的重要條件。第四點(diǎn)是所產(chǎn)生的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè),這是會(huì )計準則中確定收入的基礎條件。第五點(diǎn)是已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠地計量,這是會(huì )計準則中確定收入的關(guān)鍵條件�？墒窃诙惙ㄖ兄灰缶邆渌捻椌涂梢�,即“相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)”這一條沒(méi)有在稅法中要求。應稅收入確認的條件是:無(wú)論商品是否發(fā)出,只要提貨單交給買(mǎi)方,當天就可以按銷(xiāo)售憑證繳稅。之所以會(huì )出現這個(gè)差異,主要原因在于會(huì )計需要考慮確認收入后所承擔債務(wù)的償還能力。只有在經(jīng)濟利益流入確定的.情況下,才能確認收入,才能計算利潤并進(jìn)行利潤分配。而稅法更多是從國家利益角度考慮,要求保證財政收入穩定增長(cháng)的需要,不考慮納稅人由此承擔潛在負債的影響,納稅人的風(fēng)險由其自身承擔。只要納稅人對所出售的商品轉移了風(fēng)險和報酬,即認為應稅收入的實(shí)現。所以,在會(huì )計上強調收入確認的謹慎性原則,而稅法則更強調形式重于實(shí)質(zhì)。
四、收入確認方法上的差異
對于商品銷(xiāo)售、勞務(wù)提供和建造合同收入在確認的方法上,會(huì )計和稅法總體上是一致的,但在個(gè)別環(huán)節兩者還是存在差異,這主要是因為兩者對收入含義的理解以及確認目的不同形成的。例如,對于具有融資性質(zhì)的分期收款銷(xiāo)售,會(huì )計是在發(fā)出商品時(shí)按照未來(lái)收款額的現值確認收入實(shí)現,而稅法是在未來(lái)按照合同約定的金額確認收入的實(shí)現。又如,在企業(yè)會(huì )計準則中確認提供勞務(wù)所得的收入方法是:第一,如果一個(gè)會(huì )計年度內完成的勞務(wù),應在其完成時(shí)確認收入。第二,如果一個(gè)會(huì )計年度沒(méi)有完成的勞務(wù),且能夠可靠計量在資產(chǎn)負債表日提供所勞務(wù)的結果,則要按照完工百分比的方法確認勞務(wù)收入。第三,如果勞務(wù)結果不能可靠計量的,還要分兩種情況處理:一是預計能夠補償已發(fā)生的勞務(wù)成本,應按照可以補償的金額計入勞務(wù)收入中去。二是已預計無(wú)法補償已發(fā)生的勞務(wù)成本,應按照發(fā)生的勞務(wù)成本計入當期損益,此勞務(wù)不再確認收入。在稅法對勞務(wù)收入方面的規定是:能夠可靠計量的勞務(wù)交易結果應該按照完工百分比法確認勞務(wù)收入,區別于會(huì )計中“有關(guān)經(jīng)濟利益會(huì )流入企業(yè)”。稅法不同于會(huì )計謹慎性原則,而是更好地偏重于權責發(fā)生制,所以在稅法中不管成本能否回收,只要企業(yè)從事勞務(wù)工作,就要確認收入的實(shí)現。
對于建造合同收入的確認方法兩者也有不同,如果會(huì )計認為交易的結果不能可靠估計時(shí),要求按已經(jīng)發(fā)生的成本能夠得到補償的程度確認收入;而稅法依然按照完工百分比法確認收入,不考慮可能發(fā)生的收款風(fēng)險。
五、收入確認時(shí)間上的差異
會(huì )計收入與應稅收入除了在確認內容上存在差異之外,在確認時(shí)間上也存在一些差異,這主要是因為兩者在認定收入的風(fēng)險、確定性等方面存在不同。例如,對于具有融資性質(zhì)的分期收款銷(xiāo)售,企業(yè)會(huì )計準則規定在發(fā)出商品時(shí)確認收入;而增值稅暫行條件規定,增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為書(shū)面合同約定收款日期的當天,企業(yè)所得稅法也是按照合同約定的收款日期確認收入的實(shí)現。又如,對于委托代銷(xiāo)收入的確認,會(huì )計上是收到代銷(xiāo)清單時(shí)確認收入實(shí)現;而稅法則規定,未收到代銷(xiāo)清單及貨款的,為代銷(xiāo)貨物滿(mǎn)180天的當天,特殊情況下預收款也作為納稅收入加以確認,這源于稅法對支付能力、國家財政收入和確定性的綜合考慮。再如,稅法規定,納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)務(wù),即使財務(wù)上未確認收入,預收賬款也要納稅。再比如,對于勞務(wù)收入的確認時(shí)間,按照會(huì )計準則的相關(guān)規定,資產(chǎn)負債表日勞務(wù)的結果如果不能可靠地估計,同時(shí)預期的勞務(wù)成本能夠得到補償,按照已發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認提供勞務(wù)收入,并按相同的金額結轉成本,如果預期的勞務(wù)成本不能得到補償,應當將已發(fā)生的勞務(wù)成本計入當期損益,不確認提供勞務(wù)收入;而稅法則規定企業(yè)從事建筑、安裝、裝配工程和提供勞務(wù),持續時(shí)間超過(guò)一年的,可以按完工進(jìn)度或完成的工作量確定收入。
總之,在企業(yè)收入的確認上,會(huì )計準則與稅法存在的差異比較明顯,因此中小企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中要正確認識和處理好兩者之間的關(guān)系,根據其實(shí)際特點(diǎn)做好會(huì )計核算和稅收納稅工作,提升企業(yè)經(jīng)濟效益,促進(jìn)企業(yè)健康、穩定發(fā)展。
經(jīng)濟論文 篇2
1區域經(jīng)濟發(fā)展的差距原因
1.1自然條件
我國國土面積非常廣闊，尤其是中西部地區占據著(zhù)總面積的百分之六十以上，但是中西部地區多沙漠戈壁，而且多高寒地區，自然條件相對比較惡劣，導致該地區人口分布非常不合理。中西部地形通常比較封閉，而且地理環(huán)境比較復雜，生存、氣候等條件也比較差，離經(jīng)濟中心的距離也比較遠，盡管其有非常豐富的資源，但是因為這些原因，很難進(jìn)行經(jīng)濟發(fā)展，導致生產(chǎn)力無(wú)法實(shí)現。
1.2歷史因素
我國經(jīng)濟在發(fā)展過(guò)程中，西部地區一直處于比較貧困落后的情況下，而且，歷史上也是從中原地區向四周進(jìn)行擴展，但是在發(fā)展過(guò)程中還是出現了很大的差異。東部地區在經(jīng)濟發(fā)展方面非常的快速，導致中西部地區發(fā)展相對于比較緩慢。西部地區地貌比較復雜，交通比較閉塞，而且信息傳遞比較緩慢，導致資源利用方面也存在著(zhù)很大的問(wèn)題，對經(jīng)濟發(fā)展起到了負面影響。
1.3環(huán)境影響
西部地區在發(fā)展過(guò)程中，資源數量非常大，但是很多資源都處在環(huán)境比較險惡的地區，主要是因為這個(gè)地區平原比較少。經(jīng)濟發(fā)展過(guò)程中需要便利的交通條件，西部地區交通比較落后，導致經(jīng)濟發(fā)展出現了受阻現象。改革開(kāi)放政策的實(shí)施是為了更好的發(fā)展經(jīng)濟，但是，很多的經(jīng)濟政策都是給予了東部地區，導致東部地區在發(fā)展過(guò)程中出現了高速發(fā)現現象。政策傾斜導致了全國經(jīng)濟的發(fā)展不平衡，國家為了實(shí)現經(jīng)濟的平衡發(fā)展實(shí)行了西部大開(kāi)發(fā)戰略，實(shí)現了有計劃的開(kāi)發(fā)西部。
2區域經(jīng)濟發(fā)展的差距的對策
2.1國家的政策干預
在實(shí)行改革開(kāi)放以后，我國經(jīng)濟得到了明顯的`改善，說(shuō)明這項國策的實(shí)施非常成功，而且，為了縮小東部和中西部之間的差距，政府在通過(guò)宏觀(guān)調控進(jìn)行控制，對不發(fā)達地區進(jìn)行了更好的投資，并且對經(jīng)濟落后地區進(jìn)行了扶持，希望能夠更好的實(shí)現地區間的和諧發(fā)展。
2.2加強東西部的合作
近年來(lái)，西部地區在發(fā)展過(guò)程中，投資者為了營(yíng)造良好的投資環(huán)境，將東西部之間的優(yōu)勢進(jìn)行了互補，企業(yè)行為的自主選擇是政策效應必然形成的。西部大開(kāi)發(fā)的實(shí)施是一項重要的戰略部署，在經(jīng)濟以及整治方面都具備非常大的意義，在實(shí)施過(guò)程中取得的成績(jì)十分多，但是，還是出現了很多的新問(wèn)題。經(jīng)濟全球化的快速發(fā)展，國家與國家、地區與地區之間的競爭非常的激烈，利益的爭奪也日益白熱化，東部經(jīng)濟發(fā)達地區能夠憑借自身的綜合實(shí)力占據一定的有利空間，但是，相對于比較落后的西部，在經(jīng)濟方面卻比較薄弱，這樣會(huì )處于相當不利的地位。市場(chǎng)經(jīng)濟發(fā)展過(guò)程中對技術(shù)、質(zhì)量等方面要求越來(lái)越高，這樣就使得西部在競爭中承受的風(fēng)險越來(lái)越大。
2.3突出地區優(yōu)勢
我國各個(gè)地區之間的自然條件、經(jīng)濟發(fā)展政策之間都存在著(zhù)很大的差異，這樣就使得經(jīng)濟發(fā)展速度方面也存在著(zhù)很大的不同，導致東部與中西部經(jīng)濟差距比較大。對東部發(fā)展優(yōu)勢進(jìn)行充分的發(fā)揮，這樣能夠更好的實(shí)現經(jīng)濟的可持續發(fā)展、生產(chǎn)力提高、對經(jīng)濟差距進(jìn)行縮小。東部地區在發(fā)展過(guò)程中具有更加明顯的優(yōu)勢：
�。�1）市場(chǎng)優(yōu)勢：東部地區從計劃經(jīng)濟向市場(chǎng)經(jīng)濟轉變的時(shí)間比較早，因此，市場(chǎng)化程度也比較高，建立了比較完善的市場(chǎng)，為現代化發(fā)展提供便利條件。
�。�2）金融優(yōu)勢：現代化經(jīng)濟在發(fā)展過(guò)程中，金融是必不可少的部分，東部地區的人們金融意識比較強，金融體系比較完善，資金也比較充足，為經(jīng)濟建設提供了條件。
�。�3）人才與技術(shù)優(yōu)勢：在現代化發(fā)展過(guò)程中，技術(shù)是發(fā)展動(dòng)力，人才是核心，因此，經(jīng)濟發(fā)展過(guò)程中，技術(shù)和人才不能缺少任意一個(gè)，東部在發(fā)展過(guò)程中應用在研究和開(kāi)發(fā)方面的經(jīng)費遠遠超過(guò)西部，東部在發(fā)展過(guò)程中將傳統產(chǎn)業(yè)進(jìn)行了改造，現在對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展比較重視，因此，產(chǎn)業(yè)結構得到了升級，現代化建設也以后了明顯的改善。西部在發(fā)展過(guò)程中，為了獲得更好的發(fā)展前景，要對地區資源進(jìn)行充分利用，并且對交通事業(yè)的發(fā)展給予重視，只有保證了交通事業(yè)的發(fā)展才能更好的保證經(jīng)濟發(fā)展，對東部發(fā)展經(jīng)驗也要進(jìn)行借鑒。
3結束語(yǔ)
區域經(jīng)濟發(fā)展過(guò)程中，綠色經(jīng)濟發(fā)展成為了必然模式，在經(jīng)濟發(fā)展過(guò)程中對生態(tài)問(wèn)題，人們生活質(zhì)量等因素進(jìn)行了重視，這樣在發(fā)展經(jīng)濟時(shí)才能避免出現以犧牲環(huán)境為代價(jià)的經(jīng)濟發(fā)展現象。我國經(jīng)濟體制在發(fā)展過(guò)程中經(jīng)歷了非常重大的變革，因此，出現了經(jīng)濟發(fā)展過(guò)程中地區差距非常明顯的問(wèn)題，人們的生活質(zhì)量以及生活幸福度也有很大的差異，為了對這些問(wèn)題進(jìn)行解決，在經(jīng)濟建設過(guò)程中要對出現的地區差距問(wèn)題采取措施進(jìn)行解決，保證經(jīng)濟發(fā)展的可持續。
經(jīng)濟論文 篇3
其他應收款是企業(yè)非購銷(xiāo)業(yè)務(wù)中所形成的應收債權,是一項包含較多內容的流動(dòng)資產(chǎn)。按照《企業(yè)會(huì )計制度》規定,其他應收款也應該計提壞賬準備,但相關(guān)制度并沒(méi)有對此作詳細說(shuō)明,本文就其壞賬準備計提范圍、賬務(wù)處理以及計提壞賬準備對會(huì )計信息的影響等談?wù)勛约旱目捶ā?/p>
一、其他應收款計提壞賬準備的范圍
其他應收款是指除應收票據、應收賬款和預付賬款以外的其他各種應收、暫付款項。其他應收款的內容多、項目廣。在計提壞賬準備時(shí),應將其他應收款劃分為內部和外部產(chǎn)生的兩大類(lèi)。對于與外部企業(yè)形成的其他應收款,應定期或至少在會(huì )計年度末確認壞賬損失,計提壞賬準備。這類(lèi)其他應收款包括:①應收外部單位的各種賠款、罰款;②應收出租包裝物的租金;③存出的保證金,如租入包裝物支付的押金;④預付賬款轉入(企業(yè)的預付賬款若有確鑿證據表明其不符合預付賬款的性質(zhì),或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷(xiāo)等原因已無(wú)望再收到所購貨物的,應當將原計入預付賬款的金額轉入其他應收款);⑤與關(guān)聯(lián)方之間產(chǎn)生的其他應收款;⑥其他各種應收、暫付款項。而對于與企業(yè)內部科室等形成的其他應收款,由于收不回的可能性很小或者無(wú)需收回,因此應采取簡(jiǎn)單的方法進(jìn)行處理,在收不回時(shí)直接轉銷(xiāo),無(wú)需計提壞賬準備。這類(lèi)其他應收款包括:①向企業(yè)各職能部門(mén)科室、車(chē)間等撥出的備用金;②應向職工收取的各種墊付款項、賠款、罰款等。
二、其他應收款計提壞賬準備的核算
1.計提的方法�！镀髽I(yè)會(huì )計制度》規定,采用備抵法計提壞賬準備的其他應收款,在估計損失時(shí),可采用的方法有其他應收款余額百分比法、賬齡分析法、銷(xiāo)貨百分比法。筆者認為,在三種方法中只有賬齡分析法最恰當。對于應收賬款來(lái)說(shuō),它的發(fā)生一般具有穩定性,且其內容比較單一,因而采用余額百分比法和銷(xiāo)貨百分比法來(lái)確定壞賬損失比較合理。但是其他應收款內容多且來(lái)源雜,同時(shí)隨著(zhù)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間、企業(yè)集團之間往來(lái)的日益增多,僅以其余額或當期發(fā)生額來(lái)計提壞賬準備顯得過(guò)于粗糙,甚至還可能使企業(yè)利用其他應收款計提壞賬準備的機會(huì )操縱利潤,誤導投資者對會(huì )計信息的使用,因此,計提采用賬齡分析法比較恰當。如同應收賬款一樣,企業(yè)使用的計提方法一經(jīng)確定,不得隨意變更,如需變更,應當在會(huì )計報表附注中予以說(shuō)明。對于已確認為壞賬的其他應收款,并不意味著(zhù)企業(yè)放棄了追索權,企業(yè)要及時(shí)催收,收回后應當及時(shí)入賬。
2.計提的比例。在確定壞賬準備的計提比例時(shí),企業(yè)應根據債務(wù)人的實(shí)際財務(wù)狀況、還款能力、信用程度、形成原因、實(shí)際用途和企業(yè)會(huì )計人員的職業(yè)判斷等,按欠款時(shí)間的長(cháng)短對其他應收款進(jìn)行分類(lèi),如正常類(lèi)、關(guān)注類(lèi)、次級類(lèi)、可疑類(lèi)和損失類(lèi),并在此基礎上估計合理的損失比例。下列情況不能全額計提壞賬準備:①當年發(fā)生的其他應收款;②計劃對其他應收款進(jìn)行重組;③與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的其他應收款;④其他已逾期、但無(wú)確鑿證據表明不能收回的其他應收款。企業(yè)之間發(fā)生的其他應收款與應收賬款一樣,也應當在期末時(shí)分析其可收回性,并預計可能發(fā)生的壞賬損失,計提相應的壞賬準備。當然,企業(yè)發(fā)生的其他應收款不能全額計提壞賬準備也是原則性的規定,要具體情況具體分析。如果有確鑿證據表明債務(wù)單位已撤銷(xiāo)、破產(chǎn)、資不抵債、現金流量嚴重不足等,并且企業(yè)不準備對其他應收款進(jìn)行重組,則可以全額計提壞賬準備。
3.壞賬損失的會(huì )計處理�！镀髽I(yè)會(huì )計制度》規定,對于其他應收款計提的壞賬準備與應收賬款計提的壞賬準備合并,資產(chǎn)負債表中的“應收款項凈額”項目以應收賬款的余額減去壞賬準備的余額列示,“其他應收款”項目也以余額列示。隨著(zhù)其他應收款的內容增多,特別是關(guān)聯(lián)方之間其他應收款大幅度地提高,這樣處理不能滿(mǎn)足需要。因此,對其他應收款計提壞賬準備時(shí)應設置“壞賬準備——計提其他應收款準備”科目,以便與應收賬款計提的壞賬準備區分開(kāi)來(lái),準確無(wú)誤地反映其他應收款所計提的壞賬準備。會(huì )計期末在編制資產(chǎn)負債表時(shí),“其他應收款”項目應以該科目的賬面價(jià)值列示,即以“其他應收款”科目的.賬面余額減去“壞賬準備——計提其他應收款準備”科目的貸方余額填列。
例:M公司對其他應收款采用賬齡分析法估計壞賬損失。20xx年初“壞賬準備”賬戶(hù)有貸方余額35 000元,當年3月發(fā)生壞賬損失15 000元,20xx年12月31日其他應收款賬齡及估計損失率
20xx年有關(guān)賬務(wù)處理如下:①20xx年3月發(fā)生壞賬準備時(shí):借:壞賬準備——計提其他應收款準備15 000元;貸:其他應收款15 000元。②20xx年12月31日計提壞賬準備時(shí):借:管理費用——壞賬損失42 000元;貸:壞賬準備——計提其他應收款準備42 000元。
4.壞賬準備的披露。企業(yè)在會(huì )計報表附注中應說(shuō)明壞賬準備的確認標準以及壞賬準備的計提方法、計提比例,并重點(diǎn)說(shuō)明如下事項:①本年度全額計提壞賬準備或計提壞賬準備的比例較大的,一概單獨說(shuō)明計提的比例及其理由。②以前年度已全額計提壞賬準備或計提壞賬準備的比例較大,但在本年度又全額或部分收回或通過(guò)重組等其他方式收回的,應說(shuō)明采用原估計計提比例的理由以及原估計計提比例的合理性。③對某些金額較大的其他應收款不計提壞賬準備或計提壞賬準備比例較低的理由。④本年度實(shí)際沖銷(xiāo)的其他應收款及沖銷(xiāo)理由。其中,實(shí)際沖銷(xiāo)的關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的其他應收款應單獨披露。
三、其他應收款計提壞賬準備對會(huì )計信息的影響
對其他應收款計提壞賬準備可以將預計不能收回的其他應收款作為壞賬損失及時(shí)計入費用,避免企業(yè)虛增利潤,使信息使用者更能了解企業(yè)真實(shí)的財務(wù)狀況,有利于企業(yè)加強對其他應收款的管理。但是在實(shí)際工作中,其他應收款來(lái)源比較復雜,其壞賬損失的確認難度較大,這就給一些企業(yè)弄虛作假、營(yíng)私舞弊提供了可乘之機。有的企業(yè)為達到某種目的,將本可收回的賬款作為壞賬予以核銷(xiāo),形成賬外資金,用于不合理開(kāi)支或者私分;有的企業(yè)重新收回已經(jīng)作為壞賬損失處理的賬款時(shí)不入賬,而作為企業(yè)的“小金庫”;有的企業(yè)對于確實(shí)無(wú)法收回的壞賬不予核銷(xiāo),長(cháng)期掛賬。
與此同時(shí),我國上市公司與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間資金拆借現象非常普遍,大股東占用上市公司大量資金、將上市公司作為“提款機”的現象比比皆是。這不僅直接影響上市公司正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng),損害中小股東的合法權益,而且由于上市公司與關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生的資金占用的金額、收費標準均未事先公告,投資者無(wú)法對其合理性作出恰當的判斷。從目前披露的情況看,上市公司其他應收款增多的原因主要包括:大股東的巨額欠款,如上市公司為大股東墊付、暫借的各種款項,或者是為了大股東支付的所謂“業(yè)務(wù)款”、“往來(lái)款”等,以及給下屬子公司墊付各種款項。雖然其他應收款并不對企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)產(chǎn)生直接影響,但由于這一項目多是上市公司的代墊款、暫借款,其用途往往顯得不明,因此利用計提壞賬準備人為調節利潤的上市公司數不勝數。
經(jīng)濟論文 篇4
摘要:本文通過(guò)對比的方式探討網(wǎng)絡(luò )環(huán)境下會(huì )計電算化系統內部控制的新變化、新特點(diǎn)。 近年來(lái),隨著(zhù)計算機技術(shù)和網(wǎng)絡(luò )通訊技術(shù)的發(fā)展,會(huì )計領(lǐng)域里先后發(fā)生了兩次意義深遠的革命。第一次是電算化會(huì )計系統的廣泛應用,第二次則是正在發(fā)展中的網(wǎng)絡(luò )化會(huì )計電算系統的普及。
這兩次革命都對會(huì )計系統的內部控制產(chǎn)生了重要影響。在傳統的電算化系統即單機系統下,一方面諸如計算錯誤之類(lèi)的技術(shù)性問(wèn)題得到解決,另一方面又出現了傳統手工會(huì )計系統所沒(méi)有的新問(wèn)題。而第二次革命中網(wǎng)絡(luò )的廣泛應用在很大程度上彌補了單機電算化系統的不足,使電算化會(huì )計系統的內部控制更加完善,同時(shí)也對它提出了新的要求。
一、單機會(huì )計電算化系統中內部控制的缺陷
由于計算機具有工作自動(dòng)化,控制程序化、存儲數字化等特點(diǎn),傳統的單機電算化系統在提高會(huì )計工作效率的同時(shí)也帶來(lái)了內部控制上的新問(wèn)題,具體表現在:
(-)原始憑證數字化易于偽造
計算機的存儲方式是信息轉化為數字形式存儲在磁(光)介質(zhì)上,因此極易被篡改甚至偽造而不留任何痕跡。這給一些不法之徒提供了機會(huì ),比如通過(guò)偽造或修改客戶(hù)、銀行的憑證,制造虛假交易,進(jìn)而侵吞公款等。
(二)會(huì )計業(yè)務(wù)缺乏有效牽制
在傳統手工會(huì )計系統中,一筆業(yè)務(wù)要經(jīng)過(guò)幾道崗位才能被確認,這使得會(huì )計活動(dòng)在進(jìn)行時(shí)就實(shí)現了良好的內部牽制,為會(huì )計數據的安全提供了保證。而在電算化系統下,由于計算機的自動(dòng)高效使工作人員減少,各種手續都被合并到一起由計算機統一執行,從而不能像手工方式那樣相互牽制,成為內控隱患。
(三)內部控制更加依賴(lài)于程序的質(zhì)量
電算化系統的主體是計算機軟件。因此其內部控制也更加依賴(lài)于程序的質(zhì)量。一旦程序中存在嚴重的BUG或惡意的“后門(mén)”,便會(huì )嚴重危害系統安全。而會(huì )計人員對計算機專(zhuān)業(yè)知識所知甚少,很難及時(shí)發(fā)現這些漏洞,致使系統會(huì )多次重復同一錯誤,擴大損失。這也是手工會(huì )計系統不會(huì )遇到的問(wèn)題。
(四)采用口令授權容易導致泄密
電算化系統下權限分工的主要形式是口令授權�？诹畲娣庞谟嬎銠C系統內而不是像印章那樣鎖在箱子里或帶在主人身上,因此一旦被人偷看到或竊取到便會(huì )帶來(lái)巨大隱患。比如下級人員記住了上級主管人員的密碼并以其身份登錄進(jìn)行越權操作等。如果該人員懂得一些電腦知識,繞過(guò)系統日志進(jìn)行操作則更將無(wú)影可查。
二、網(wǎng)絡(luò )技術(shù)的發(fā)展對電算化會(huì )計系統內部控制的影響
隨著(zhù)網(wǎng)絡(luò )技術(shù)的成熟,會(huì )計系統也由單純的電算化走向開(kāi)放式、網(wǎng)絡(luò )化。從內部控制角度看,它一方面彌補了單機系統的缺陷,一方面也帶來(lái)了新的問(wèn)題。
(-)網(wǎng)絡(luò )環(huán)境下電算化系統內部控制的完善
1、網(wǎng)上公證——一三方牽制的形成。由于網(wǎng)絡(luò )環(huán)境下原始憑證仍然要來(lái)用數字方式進(jìn)行存儲,所以也不能像手工系統那樣對每一張憑證作痕跡檢驗�？墒抢镁W(wǎng)絡(luò )所特有的實(shí)時(shí)傳輸功能和日益豐富的互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)項目,我們可以實(shí)現原始交易憑證的第三方監控,即網(wǎng)上公證。比如每一家企業(yè)都在互聯(lián)網(wǎng)認證機構領(lǐng)取數字簽名認證和私有密鑰。當業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí),一方將單據傳到認證機構,由認證機構確認并將經(jīng)過(guò)數字簽名的加密憑證與未加密憑證同時(shí)轉發(fā)給另一方。這樣就得到了一筆確實(shí)經(jīng)過(guò)雙方認可的交易。而單獨某一方因無(wú)法獲得另一方的數字簽名和私有密鑰,不可能偽造交易憑證。同時(shí),該憑證以加密和未加密兩種形式存儲于企業(yè)的數據庫中,會(huì )計人員只有可能修改其未加密的那一份。這樣一旦審計人員或主管人員對某筆業(yè)務(wù)產(chǎn)生懷疑,只需將加密憑證提交客戶(hù)和認證機構其解密并加以對照即可。
2、監控與操作的分離實(shí)現了系統內部的有效牽制。從前一部分的分析可以看出,電算化系統下內部牽制沒(méi)有手工系統完善。但是從另一個(gè)角度看,手工系統下的“多方牽制”也不是一個(gè)成熟的牽制方法,它只不過(guò)是手工系統工作效率低下,人員過(guò)度冗余的副產(chǎn)品,它沒(méi)有明確劃分操作與監督的關(guān)系,只是通過(guò)多人的重復勞動(dòng)實(shí)現“牽制”。因此這種傳統的牽制手段已不能適應電算化會(huì )計系統的要求,必須找到能夠充分利用網(wǎng)絡(luò )實(shí)時(shí)高效的特點(diǎn)的方法。一個(gè)比較有效的辦法是在電算化系統內分出操作與監控兩個(gè)崗位,對每一筆業(yè)務(wù)同時(shí)進(jìn)行多齊備份。當會(huì )計人員進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí),其操作和數據也被同步記錄在監控人員的機器上,由監控人員進(jìn)行即時(shí)或定期審查,一旦出現數據不一致便進(jìn)行深入調查。這樣明確了崗位的劃分,真正作到了“精兵簡(jiǎn)政”。
3、在線(xiàn)測試的實(shí)現使軟件內部可能存在的漏洞能夠得到及時(shí)的解決。眾所周知,對于計算機軟件來(lái)說(shuō),其內部錯誤或不足是無(wú)法避免的。因此其解決辦法只有兩個(gè):一是在開(kāi)發(fā)過(guò)程中加強交流,充分測試,二是在發(fā)現問(wèn)題后及時(shí)解決。而在單機系統下,用戶(hù)與軟件供應商之間由于受空間、時(shí)間的影響無(wú)法進(jìn)行充分的交流,降低了系統的`可信賴(lài)性。但是在網(wǎng)絡(luò )時(shí)代,即使萬(wàn)里之隔也可以在幾秒鐘內建立連接,進(jìn)行實(shí)時(shí)高質(zhì)的通訊或迅速傳輸軟件。這給解決上述問(wèn)題帶來(lái)了方便。比如在開(kāi)發(fā)時(shí)期用戶(hù)可以隨時(shí)向供應商提出最新的要求或意見(jiàn),同樣,開(kāi)發(fā)商也可以及時(shí)把剛修正的軟件傳送給用戶(hù)進(jìn)行測試,大大提高了軟件質(zhì)量和開(kāi)發(fā)速度。同樣在使用過(guò)程中,開(kāi)發(fā)商可以通過(guò)網(wǎng)絡(luò )對用戶(hù)的系統進(jìn)行定期的在線(xiàn)測試,一旦發(fā)現問(wèn)題可以及時(shí)通知用戶(hù)并進(jìn)行在線(xiàn)升級,把BUG的存在時(shí)間控制在最短,提高系統健壯性。 4統一實(shí)時(shí)管理確保了口令授權的安全。由于網(wǎng)絡(luò )環(huán)境下系統權限控制的主要方式也是通過(guò)口令實(shí)現的,因此也存在非法使用的問(wèn)題。但利用網(wǎng)絡(luò )的實(shí)時(shí)聯(lián)系功能,我們可以實(shí)現對各級口令的統一實(shí)時(shí)管理。當某操作人員上機時(shí),其使用的身份和口令及詳細信息將同時(shí)反映在監督人員的機器上,監督人員可以根據實(shí)際情況對當時(shí)口令、身份使用情況作以分析,判斷是否有非法登錄。同時(shí)我們還能通過(guò)編制監測軟件實(shí)現自動(dòng)報警。比如主任會(huì )計下機后通知監控方將其身份鎖起。此時(shí)如有其他人員試圖以其身份登錄,監控軟件會(huì )迅速作出反應并通知管理者。
(二)網(wǎng)絡(luò )環(huán)境下電算化系統內控的新問(wèn)題。
1、網(wǎng)絡(luò )是一個(gè)開(kāi)放的環(huán)境,在這個(gè)環(huán)境中一切信息在理論上都是可以被訪(fǎng)問(wèn)到的,除非它們在物理上斷一開(kāi)連接。因此,網(wǎng)絡(luò )下的會(huì )計信息系統很有可能遭受非法訪(fǎng)問(wèn)甚至或病毒的惡意侵擾。這種攻擊可能來(lái)自系統外部,
也可能來(lái)自系統內部;而且一旦發(fā)生將造成巨大的損失。
2、隨著(zhù)電子商務(wù)的迅猛發(fā)展,網(wǎng)上交易愈加普遍,可以想像在不久后企業(yè)的全部原始憑證都將成為數字格式,這加強了企業(yè)對網(wǎng)上公證機構的依賴(lài)。但直到目前相應的技術(shù)和法規還遠沒(méi)有達到完善,這也給系統的內部控制造成困難。
三、網(wǎng)絡(luò )環(huán)境下電算化會(huì )計系統內部控制的完善
從前面可以看到,網(wǎng)絡(luò )環(huán)境下電算化系統與傳統單機化系統相比,在內部控制方面有了進(jìn)一步的完善。但從本質(zhì)上說(shuō),它們仍然屬于電算化系統的一種,因此其內控內容與過(guò)去相比并沒(méi)有太大的變動(dòng),只是在具體問(wèn)題上有些變化。我們可以把網(wǎng)絡(luò )會(huì )計信息系統內部控制歸結為以下幾個(gè)主要方面:
(一)組織與管理控制
網(wǎng)絡(luò )環(huán)境下會(huì )計人員的分工與組織應以工作高效、便于監控為主要目標。在具體的崗位設置上分為操作、監督、維護三部分。操作崗位負責數據的錄入、分析工作;監督崗位通過(guò)網(wǎng)絡(luò )對操作崗位的行為、結果進(jìn)行記錄和審查;系統維護人員則專(zhuān)門(mén)負責系統的健壯性及網(wǎng)絡(luò )的安全性問(wèn)題。
(二)開(kāi)發(fā)與維護控制
對于自行開(kāi)發(fā)系統的單位,必須作好開(kāi)發(fā)前的可行性研究、需求分析和開(kāi)發(fā)人員的分工問(wèn)題。尤其要注意開(kāi)發(fā)人員與使用人員。維護人員必須分開(kāi),以防“后門(mén)”。在平日的維護中必須建立完善的制度,并與軟件供應商保持必要的聯(lián)系。
(三)操作控制
單位應制定詳盡的操作規程,對各級操作人員的權限加以劃分。由監督人員通過(guò)實(shí)用監測隨時(shí)審查是否有違法操作、越權操作。同時(shí)要注意減少操作過(guò)程中對系統的不必要的損害。
(四)軟件控制
即軟件內部對各種錯誤或非法操作的控制。這一點(diǎn)可以通過(guò)加強與供應商的聯(lián)系實(shí)現。
(五)數據和程序控制
這主要是保證數據及程序不會(huì )被修改。在網(wǎng)絡(luò )下可以通過(guò)前面的多方備份等技術(shù)加以實(shí)現。
(六)網(wǎng)絡(luò )安全控制
這本屬于維護控制的一部分,但因其在網(wǎng)絡(luò )環(huán)境下的重要性。應單獨作為一項重要內容進(jìn)行控制。其內容主要包括網(wǎng)絡(luò )健壯性控制、網(wǎng)絡(luò )容錯控制,檢測非法入侵能力等幾方面。采用先進(jìn)的防火墻技術(shù),在不需要對外聯(lián)系時(shí)斷開(kāi)與外部網(wǎng)的連接,并定期請網(wǎng)絡(luò )專(zhuān)家進(jìn)行安全評測。
(七)加強內部工作人員的選拔、培訓工作
從統計上看,90%以上的網(wǎng)絡(luò )安全事故是由于“內盜”或“疏忽”造成的。設有經(jīng)過(guò)安全培訓的管理員很容易發(fā)生泄露重要密碼、擴大用戶(hù)權限等錯誤。因此作好這一點(diǎn)是保證系統安全,防止非法入侵的關(guān)鍵。
雖然以上措施會(huì )增加系統的運行成本,但從內控角度看,它們是必不可少的�？傊�,隨著(zhù)網(wǎng)絡(luò )技術(shù)的逐漸成熟與完善,會(huì )計信息系統的內部控制體系將發(fā)生深刻的變化。只有清楚的意識到這些變化,才能適應社會(huì )的發(fā)展,建立完備的、嶄新的會(huì )計體系。
經(jīng)濟論文 篇5
摘要：證券內幕交易行為違反了民法上的平等原則和誠信原則，對正常的證券交易秩序造成了極大危害。應當從證券內幕交易行為的特點(diǎn)入手對其危害性進(jìn)行分析，并在此基礎上建立相應的法律制度，以加強對證券交易市場(chǎng)的監管，遏制證券內幕交易行為的發(fā)生。
關(guān)鍵詞：證券內幕交易行為；平等原則；誠信原則
前言
證券內幕交易(Insidertrading)，又稱(chēng)“知情證券交易”，是指掌握并利用內幕信息的人所進(jìn)行的證券交易行為，其目的是為了獲取利益或減少損失。由于證券內幕交易行為是利用一般投資者所不知道的信息來(lái)獲取實(shí)際利益，因而是一種不公平的證券交易行為，不僅會(huì )不利于證券交易市場(chǎng)的正常運作，而且會(huì )使投資者對證券市場(chǎng)產(chǎn)生不信任感，進(jìn)而堵塞了企業(yè)通過(guò)證券市場(chǎng)進(jìn)行融資的渠道。所以，國際上將對證券內幕交易行為的規制作為考察一個(gè)國家證券市場(chǎng)是否成熟的重要標準，各國的證券立法也都禁止證券內幕交易行為的存在。目前，證券內幕交易行為已對我國正常的證券交易秩序造成了嚴重危害，故應加強對這類(lèi)行為的研究，以尋求對其的法律規制，保障正常的證券交易秩序。
一、證券內幕交易行為的危害
(一)違反了平等原則
民法的直接宗旨是確認民事法律關(guān)系中當事人地位的平等，而平等是人類(lèi)所追求的永恒的價(jià)值，是特權的對立物，是故平等原則為民法的首要基本原則。平等原則的本來(lái)含義應該包括出兩種平等觀(guān)：實(shí)體平等觀(guān)強調“結果均等”，即不論民事活動(dòng)參與人的才能和機遇如何，通過(guò)民事活動(dòng)所產(chǎn)生的結果應該是均等的；程序平等觀(guān)強調“機會(huì )平等”，即只要社會(huì )向人們提供了同等的機會(huì )，便做到平等。將這兩種平等觀(guān)置于現代市場(chǎng)機制，便可以發(fā)現，實(shí)體平等觀(guān)與市場(chǎng)競爭機制的本質(zhì)是相違背的，而程序平等觀(guān)由于要求盡量使人人處于基本相同的起跑線(xiàn)上，所以與市場(chǎng)競爭機制的本質(zhì)相吻合。由是，現代民法所極力強調的平等應該是程序平等，即參與民事活動(dòng)的主體法律地位平等。具體到證券交易市場(chǎng)，學(xué)界在論述證券交易規則要求時(shí)，大多是以“公平”作為理論基礎，認為公平是證券監管的首要目標之一；一般投資者在證券交易中享有的平等交易權包括平等參與權、平等知情權、平等價(jià)格權等。這是民法的平等原則在證券法領(lǐng)域的具體體現。
反觀(guān)證券內幕交易行為，參與該行為的“內幕人員無(wú)需承擔任何商業(yè)風(fēng)險，而相對人僅僅成為他獲取利益過(guò)程中的一個(gè)必要環(huán)節”。換言之，在證券內幕交易行為中，行為人不是通過(guò)對所有投資者均可平等得到的已公開(kāi)信息進(jìn)行技術(shù)分析而判斷市場(chǎng)形勢，預測價(jià)格走勢，進(jìn)而作出自己的理性判斷和決策的，而是憑借其特殊地位和獨占機會(huì )，通過(guò)特殊渠道不公平地獲取信息，并利用該信息與不知情的投資者進(jìn)行交易而實(shí)現獲利目的。因此，當證券內幕交易行為人控制了內幕信息并利用該信息進(jìn)行了“利己交易”后，其實(shí)質(zhì)上就侵犯了交易對方的平等交易權。平等交易權一旦被侵犯，相應的財產(chǎn)權亦被侵犯�？梢�(jiàn)，證券內幕交易行為人利用內幕信息進(jìn)行純粹的“利己交易”，顯然是對平等原則的公開(kāi)挑戰。
(二)違反了誠信原則
誠實(shí)信用原則在大陸法系民法中幾近于唯一的基本原則，我國也在《民法通則》第四條中對之作了明確的規定。作為現代民法的最高指導原則，誠實(shí)信用原則來(lái)源于以商業(yè)習慣的形式存在于市場(chǎng)經(jīng)濟活動(dòng)中的道德法則，要求人們在市場(chǎng)活動(dòng)中講究信用、恪守諾言、誠實(shí)不欺，在不損害他人利益和社會(huì )利益的前提下追求自己的利益。證券內幕交易行為不僅明顯地違背了誠實(shí)信用原則的要求，而且其本身就是對誠實(shí)信用原則的最大傷害——行為人違反了市場(chǎng)經(jīng)濟活動(dòng)中的最基本道德法則。
二、我國證券內幕交易行為的特點(diǎn)
(一)主體上以傳統內部人員為主
從目前我國證監會(huì )公布的'多起證券內幕交易案件來(lái)看，該類(lèi)行為的主體在xx年底以前都是企業(yè)法人，其中包括金融中介機構(襄樊上證案)、上市公司(張家界案、新太科技案等)以及上市公司的關(guān)聯(lián)公司(寶安公司案、輕騎集團案)，而這些企業(yè)法人基本上又都屬于國有企業(yè)。xx年11月后，證券內幕交易行為的主體開(kāi)始轉為個(gè)人，其中以能容易獲得內幕信息的公司高級管理人員為主，如戴禮輝案、俞夢(mèng)文案等。進(jìn)一步分析后可以發(fā)現，在上述案件中，除襄樊上證案屬于推定內部人員外，其他均是傳統內部人員，沒(méi)有外部人通過(guò)信息泄露或盜用內幕信息而從事證券內幕交易行為的案件。
(二)與其他證券違法行為具有交合性
從大量的案例中可以發(fā)現，證券內幕交易行為往往與其他證券違法行為交織在一起。比如新太科技案，雖然從證監會(huì )的行政處罰決定書(shū)中看不出內幕交易的字樣，但上市公司與大股東巨額資金往來(lái)、為大股東提供擔保而不披露等均屬于證券內幕交易行為性質(zhì)。
三、對我國證券內幕交易行為的法律規制
(一)建立嚴格、規范的信息披露制度
“公開(kāi)是治療社會(huì )病和產(chǎn)業(yè)病的最佳藥方。陽(yáng)光是最好的消毒劑，燈光是最有效的警察�！辈祭傻纤沟倪@句不朽名言是迄今為止對信息披露最精辟的表述。嚴格要求上市公司依照法律法規的規定，準確及時(shí)地披露一切有關(guān)的信息資料，供投資者作為投資決策參考，是有效預防證券內幕交易行為的措施之一。信息披露的出發(fā)點(diǎn)在于增強股票發(fā)行與交易的透明度，為投資者提供硬時(shí)、充分、準確的信息，其不僅是投資者做出合理投資決策的必要基礎，也是社會(huì )公眾和監管機構對發(fā)行人進(jìn)行監管的重要手段。具體的，應當做到以下兩點(diǎn)：
加強對政府信息的保密或披露。我國現階段的證券市場(chǎng)仍是由政府主導的，這使得證券市場(chǎng)始終受到政府政策和消息的左右，而這些政策和消息就構成了內幕信息的重要組成部分。內幕消息不僅源于上市公司，而且出自政府部門(mén)，這是我國證券市場(chǎng)信息披露中存在的特殊現象。而在我國所具有的“關(guān)系社會(huì )”里，一些與政策制定者靠得近、有特殊背景的機構或個(gè)人在政府政策信息的獲得上占有著(zhù)先天的有利地位。因此，從表面上看，證券內幕交易行為進(jìn)行是信息和資本的結合，而實(shí)質(zhì)上其是權力與關(guān)系、權力與金錢(qián)的結合物。
要加強對政府信息的保密或披露工作，就必須做到：
第一，政府要規范自己的政策信息發(fā)布行為，切實(shí)加強政策信息保密工作。應當克服權力行使和決策過(guò)程的神秘化傾向，及時(shí)將自己的決定，甚至把將要作出的決策及與之有關(guān)的正反兩方面意見(jiàn)公布于眾。這是糾正內幕信息泛濫的有效的方法。
第二，政府應當致力于提高政府信息披露的時(shí)效性。及時(shí)披露有關(guān)信息可以縮短內幕人員獨占并利用該信息的時(shí)間，從而有效地防止證券內幕交易行為的發(fā)生。
2.加強關(guān)聯(lián)交易的信息披露工作。
關(guān)聯(lián)交易中隱含著(zhù)道德風(fēng)險，而任何一方當事人作為一種經(jīng)濟行為主體都會(huì )具有利己動(dòng)機，因而在關(guān)聯(lián)交易過(guò)程中，內部人往往會(huì )濫用對公司的控制權或重要影響力，不按等價(jià)有償原則向公司支付對價(jià)，從而損害公司及小股東、債權人等利益相關(guān)者的合法利益。也正因為這種風(fēng)險以及人們對其公司性的疑慮，所以有史以來(lái)，法律為了維護交易的公平與安全，為了保護公司整體利益，在關(guān)聯(lián)交易的規制上進(jìn)行了種種嘗試與努力。
從我國證券市場(chǎng)目前所面臨的問(wèn)題來(lái)看，關(guān)聯(lián)交易各方在交易中往往會(huì )以犧牲中小股民利益為代價(jià)(如大股東無(wú)償占用上市公司的資金，讓上市公司違規提供擔保等)，所以，加強對關(guān)聯(lián)交易的信息披露規范工作就成為當務(wù)之急。有學(xué)者就關(guān)聯(lián)交易的信息披露提出了“披露重于存在”的觀(guān)點(diǎn)。筆者也認為如下說(shuō)法是有一定的道理的：“關(guān)聯(lián)交易的被害人實(shí)質(zhì)上并不是因為關(guān)聯(lián)交易的交易受到損失，而是因關(guān)聯(lián)交易的重要事實(shí)‘不公開(kāi)’而受到損失�！扁蜻@只說(shuō)明了信息披露的重要性。從系統的視角出發(fā)，關(guān)聯(lián)交易中僅有信息披露規則是不完善的，還應當加強監管。由于投資者對公司的專(zhuān)業(yè)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域并非很了解，對公司關(guān)聯(lián)交易所產(chǎn)生的影響更不了解，即便知道了關(guān)聯(lián)交易信息也不能理解其對公司證券價(jià)格的影響，不能實(shí)現信息披露之目的，因此，公司負有向投資者說(shuō)明關(guān)聯(lián)交易及其影響的義務(wù)，監管部門(mén)也應完善這方面的監管制度。
(二)加強政府的監管工作
第一，保證基本的執法力量�！蹲C券法》授權證監會(huì )作為全國證券市場(chǎng)集中統一的監管機構，因此，各省監管機構及其人員現在都由證監會(huì )委派。雖然目前證監會(huì )已經(jīng)擁有1812名工作人員，怛面對上市公司總數已超過(guò)1600家的龐大的證券市場(chǎng)，覡有的證券執法力量顯然不能滿(mǎn)足需要。應當進(jìn)一步擴大執法隊伍，以適應證券市場(chǎng)監管工作的現實(shí)需要。
第二，加強市場(chǎng)執法手段。雖然證監會(huì )已經(jīng)獲得國務(wù)院授權，可以查詢(xún)法人的銀行賬戶(hù)，但其在查詢(xún)個(gè)人銀行賬戶(hù)時(shí)遇到了法律障礙——目前的法律尚未授權證監會(huì )可以查詢(xún)、凍結個(gè)人儲蓄賬戶(hù)。這樣，關(guān)鍵性執法手段的欠缺就大大制約了證監會(huì )的執法力度。因此應當授予證監會(huì )必需的執法手段，以加強對證券內幕交易行為的查處力度。
第三，充分運用新技術(shù)。我國時(shí)下尚未出現真正意義上的網(wǎng)絡(luò )證券交易系統，所謂的網(wǎng)絡(luò )交易還僅是委托交易的一種方式，故目前對運用新技術(shù)加強對內幕交易行為的監管，針對的就是利用網(wǎng)絡(luò )手段(包括通過(guò)網(wǎng)絡(luò )泄漏信息行為和利用網(wǎng)絡(luò )傳播信息行為)從事證券內幕交易的行為。監管機構應當注重運用網(wǎng)絡(luò )新技術(shù)、培訓足夠的網(wǎng)絡(luò )人員來(lái)增強監管能力，例如利用互聯(lián)網(wǎng)發(fā)布法律法規和監管信息、進(jìn)行投資者教育、加強信息披露監管、將互聯(lián)網(wǎng)作為對欺詐行為進(jìn)行投訴和舉報的渠道等。
(四)創(chuàng )新私權救濟模式
由于刑事責任所具有的嚴厲性懲罰后果，其在適用時(shí)往往會(huì )遵循謹慎原則，以至于其對違法產(chǎn)生的損益的救濟會(huì )存在不及時(shí)的現象。因此，對于證券內幕交易行為這種高“暗數”違法現象，通過(guò)民事救濟方式克服行政、刑事救濟的局限性，充分發(fā)揮民事救濟的功能，實(shí)現禁止內幕交易行為的目標，就具有重大意義。雖然《證券法》第七十六條明確規定了證券內幕交易行為給投資者造成損失的，行為人應當依法承擔賠償責任，但由于我國至今尚沒(méi)有一個(gè)有效的訴訟模式，使得廣大的中小投資者在遭受證券內幕交易行為的摧殘后，還要面臨著(zhù)法律訴訟的煎熬。正如龐德曾指出的：“當今法律制度所面臨的最大問(wèn)題不是在實(shí)體法上，而是在于程序法領(lǐng)域，因而應花大力氣進(jìn)行訴訟程序的改革，以使更好地實(shí)現權利�！彼�，要真正建立針對證券內幕交易行為的私權救助機制，就必須對現有的訴訟模式進(jìn)行創(chuàng )新，提高訴訟效益。
經(jīng)濟論文 篇6
一、分批成本法的含義
分批成本法簡(jiǎn)稱(chēng)分批法或定單法,它是按照產(chǎn)品的批別來(lái)歸集生產(chǎn)費用,并計算該批產(chǎn)品成本的一種方法。它主要適用于單件、小批生產(chǎn)的機械、船舶、服裝等制造企業(yè),也適用于咨詢(xún)公司、會(huì )計師事務(wù)所等服務(wù)性企業(yè)。
二、分批法的特點(diǎn)
分批法的特點(diǎn)主要表現在以下三個(gè)方面:
1.成本計算對象
分批法的成本計算對象是購買(mǎi)者的定單或內部定單或企業(yè)事先規定的產(chǎn)品批別,并按每一張定單或每一批產(chǎn)品開(kāi)設產(chǎn)品成本計算單。對能按定單或批次劃分的直接費用,可直接計入各該產(chǎn)品成本計算單的有關(guān)成本項目;對不能明確定單或批次的間接費用,先按發(fā)生地點(diǎn)歸集,然后采用當月分配法或累計分配法,按一定的標準在各受益對象之間進(jìn)行分配。
2.成本計算期
分批法的成本計算期是不定期的,與產(chǎn)品的生產(chǎn)周期相一致,而與會(huì )計核算的報告期不一致。因為在分批法下,批內產(chǎn)品一般都能同時(shí)完工,產(chǎn)品成本要在定單完工后才計算,因此,產(chǎn)品成本計算期是不定期的。
3.生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配
采用分批法計算產(chǎn)品成本時(shí),同樣需按月歸集各定單的成本費用。由于成本計算期與產(chǎn)品的生產(chǎn)周期一致,當產(chǎn)品未完工時(shí),產(chǎn)品成本計算單上所歸集的成本費用就全部是在產(chǎn)品成本;當該批產(chǎn)品完工時(shí),則全部是完工產(chǎn)品成本。因此,從理論上講,這種方法一般不存在成本費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配的問(wèn)題。但是在批內有陸續完工產(chǎn)品,并需分批陸續交付購貨單位的情況下,就應采用適當的方法,將成本費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。
三、采用分批法的企業(yè)如何組織生產(chǎn)
在單件、小批生產(chǎn)企業(yè)中,生產(chǎn)一般是根據購買(mǎi)者的定單來(lái)組織的。由于各張定單所訂購的產(chǎn)品往往種類(lèi)不同或者規格不一,所用的材料和加工程序也各不相同,因此,各張定單的成本必須分別計算。在實(shí)際工作中,如何組織生產(chǎn),一般有以下幾種情況:
1.如果購買(mǎi)者所訂購的是一件大型產(chǎn)品,且價(jià)值較大,生產(chǎn)周期很長(cháng),可按產(chǎn)品的組成部分分別組織生產(chǎn)。
2.如果購買(mǎi)者的一張定單中包括幾種產(chǎn)品時(shí),為了考核和分析各種產(chǎn)品成本計劃的執行情況,可按不同規格的產(chǎn)品品種分別組織生產(chǎn)。
3.如果幾個(gè)購買(mǎi)者同時(shí)訂購同一種產(chǎn)品時(shí),可將相同產(chǎn)品合為一批組織生產(chǎn)。
4.如果購買(mǎi)者的一張定單中規定一種產(chǎn)品,但數量較大,購買(mǎi)者又要求分批交貨,則可分批組織生產(chǎn)。
5.有些企業(yè)并不是直接按購買(mǎi)者定單組織生產(chǎn),而是按照自己規定的產(chǎn)品批別組織生產(chǎn),但各批生產(chǎn)的特殊性比較明顯,那么也要開(kāi)立生產(chǎn)通知單(內部定單)分批組織生產(chǎn)。
四、一般分批成本法的應用
采用分批法計算產(chǎn)品成本時(shí),一般可按照以下幾個(gè)步驟進(jìn)行:
1.在產(chǎn)品投產(chǎn)時(shí),會(huì )計部門(mén)根據生產(chǎn)計劃部門(mén)簽發(fā)的生產(chǎn)通知單(內部定單),為每批產(chǎn)品開(kāi)設一張成本計算單。
2.分批法下要求有關(guān)的原始憑證上都應填明生產(chǎn)通知單號,以便將各批產(chǎn)品的直接費用計入各成本計算單內。間接費用則按其用途和發(fā)生地點(diǎn)歸集于輔助生產(chǎn)成本和制造費用明細賬內,然后按一定的標準進(jìn)行分配,計入有關(guān)各批產(chǎn)品成本計算單內。
3.單件、小批生產(chǎn)一般不單獨計算廢品和返工品的損失。
4.當某批產(chǎn)品完工、檢驗合格后,應由車(chē)間填寫(xiě)完工通知單,一份送會(huì )計部門(mén),會(huì )計部門(mén)收到車(chē)間送來(lái)的完工通知單,即可進(jìn)行成本計算,將成本計算單上所歸集的成本費用加總,求得完工產(chǎn)品實(shí)際總成本,除以完工數量,就是產(chǎn)成品單位成本。
五、分批出貨的成本計算
分批出貨時(shí)由于一張定單的產(chǎn)品跨月陸續完工,一部分先完工的產(chǎn)品需要先發(fā)售給定貨人,而另外一部分產(chǎn)品尚未完工,這時(shí),就有必要在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配費用,以便計算完工產(chǎn)品成本與月末在產(chǎn)品成本。部分完工產(chǎn)品成本可按以下幾種方法處理:
1.以計劃成本或定額成本作為實(shí)際成本,從成本計算單轉出。
2.以估計成本代替實(shí)際成本。估計成本是根據近期生產(chǎn)同類(lèi)產(chǎn)品的實(shí)際成本,考慮到產(chǎn)品結構、生產(chǎn)條件等變化因素,并結合本批產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)情況,加以適當調整作為實(shí)際成本,從成本計算單轉出。
3.按約當產(chǎn)量計算。對尚未完工產(chǎn)品,其直接材料成本按照已投料數量和還需要投料的估計數計算,直接工資和制造費用等成本項目且按照完工程度折算約當產(chǎn)量分配。
不論采用上述哪種方法計算分批完工產(chǎn)品的成本,都帶有估計性質(zhì),因此當該批別產(chǎn)品全部完工時(shí),還應重新計算全部產(chǎn)品的實(shí)際成本和單位成本。
六、間接計入費用的`分配方法
間接計入費用的分配方法可分為實(shí)際分配率法、預定分配率法和累計分配率法三大類(lèi)。實(shí)際分配率法是將所發(fā)生的制造費用,按照實(shí)際發(fā)生的分配標準總量,計算出制造費用實(shí)際分配率的一種制造費用的分配方法。預定分配率法,亦稱(chēng)計劃分配法,是按照各生產(chǎn)單位年度的制造費用預算和計劃產(chǎn)量的定額工時(shí),事先確定的預定分配率分配費用的方法。累計分配率法是將發(fā)生的各項制造費用先分別累計起來(lái),到產(chǎn)品完工時(shí),再按累計分配率和完工產(chǎn)品的累計工時(shí)數(或其他分配標準)分配給完工批別的一種方法。
七、簡(jiǎn)化的分批法的特點(diǎn)
簡(jiǎn)化的分批法也稱(chēng)不分批計算在產(chǎn)品成本的分批法。在簡(jiǎn)化的分批法下,每月發(fā)生的間接費用,不是按月在各批產(chǎn)品之間進(jìn)行分配,而是將工資和費用成本先分別累計起來(lái),到產(chǎn)品完工時(shí),再按照完工產(chǎn)品累計生產(chǎn)工時(shí)的比例,在各批完工產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。對未完工產(chǎn)品應負擔的工費成本,仍然留在原成本費用賬中,逐月累計起來(lái),直到有完工產(chǎn)品的月份,才計算累計的工費分配率。
這種方法適用于投產(chǎn)批數繁多,完工批數較少,各月間接費用及其分配標準大致均衡的企業(yè)。
八、分批零件法的特點(diǎn)
分批零件法是以零件、部件、產(chǎn)品的批別為成本計算對象,歸集生產(chǎn)費用和計算產(chǎn)品成本的一種方法。它是分批法的延伸,屬于分批法類(lèi)型的成本計算方法。
分批零件法適用于零件數量不多的成批、大批生產(chǎn)的裝配式復雜生產(chǎn)企業(yè),如儀器、儀表等生產(chǎn)企業(yè)。
九、分批零件法與分批法之比較
分批零件法與分批法相比較,
有以下的異同點(diǎn):
1.分批零件法和分批法都是以批別為成本計算對象,按照批別來(lái)計算成本。分批法以零件、部件和產(chǎn)品的批別為成本計算對象;而分批法則以定單的產(chǎn)品批別或內部定單產(chǎn)品的批別為成本計算對象。
2.分批零件法要分別計算零件、部件的成本和產(chǎn)品的成本,一般先計算完工零件的成本,在算完工部件的成本,最后計算完工產(chǎn)品的成本;而分批法只算整個(gè)定單產(chǎn)品的成本,不單獨計算零件、部件的成本。
3.分批零件法與分期法的成本計算期都是非定期的,與生產(chǎn)周期一致。他們都是在一批產(chǎn)品或零件、部件完工后才計算成本。
4.分批零件法下,在產(chǎn)品是指狹義的,它僅指車(chē)間內沒(méi)有完工的零件、部件,不包括完工交庫的零件、部件;而分批法下,在產(chǎn)品是廣義的,它不僅包括正在車(chē)間加工的零件、部件,還包括已交自制半成品庫,但還未最后完工的那部分在產(chǎn)品。
5.分批零件法適用于零件、部件數量不多的成批、大批生產(chǎn),如儀器、儀表生產(chǎn)企業(yè)等;分批法則適用于單件、小批生產(chǎn)企業(yè),如船舶制造業(yè)等。
經(jīng)濟論文 篇7
1審計工作底稿編寫(xiě),是審計項目質(zhì)量控制的核心
審計人員在實(shí)施審計過(guò)程中應當編寫(xiě)審計工作底稿,它是審計組出具審計報告最直接的依據,是審計項目質(zhì)量控制核心。這一環(huán)節審計項目質(zhì)量控制的主要要求包括:第一,審計工作底稿記錄的財經(jīng)違法行為或對審計結論有重要影響的審計事項,必須附有審計證據。審計證據對應多個(gè)審計工作底稿時(shí),應當附在與其關(guān)系最密切的審計工作底稿后面,并在其他審計工作底稿上予以注明。
第二,編制審計工作底稿應當做到內容完整,記錄真實(shí),觀(guān)點(diǎn)明確,條理清楚,用詞得當,字跡清晰,格式規范;載明的事項、時(shí)間、地點(diǎn)、當事人、數據、計量、計算方法和因果關(guān)系必須準確無(wú)誤、前后一致;相關(guān)的證明材料如有矛盾,應當予以鑒別和說(shuō)明
。第三,相關(guān)的審計工作底稿之間應當具有清晰的勾稽關(guān)系,相互引用時(shí)應當注明索引編號。審計報告出具,是審計項目質(zhì)量控制的主要表現審計報告是審計組工作的最主要成果,也是審計項目質(zhì)量最主要表現形式。
這一環(huán)節審計項目質(zhì)量控制的主要要求包括:第一,審計組對審計項目實(shí)施審計后,應當根據審計工作底稿,撰寫(xiě)審計組審計報告,經(jīng)審計組組長(cháng)審核定稿后,書(shū)面征求被審計對象意見(jiàn)。被審計對象對審計組審計報告有異議的,審計組應當進(jìn)行核實(shí),根據所核實(shí)的情況對審計報告作必要的修改和調整。
第二,審計部門(mén)應當召開(kāi)辦公會(huì )議,聽(tīng)取復核意見(jiàn),審定并出具審計部門(mén)審計報告。
第三,審計部門(mén)只對所審計的事項發(fā)表審計評價(jià)意見(jiàn),對審計過(guò)程中未涉及、審計證據不充分、評價(jià)依據或者標準不明確以及超越審計職責范圍的事項,不發(fā)表審計評價(jià)意見(jiàn)。審計檔案整理,是審計項目質(zhì)量控制的內在要求一個(gè)完整的審計項目,必須注重審計檔案的整理。這也審計項目質(zhì)量控制的內在要求。這一環(huán)節審計項目質(zhì)量控制的主要要求包括:第一,歸檔的審計資料,應當根據保存價(jià)值及其相互之間的聯(lián)系,以審計方案所確定的內容和事項為標準,進(jìn)行嚴格鑒別和挑選,確保完整、準確、可靠。第二,審計資料按照審計項目立卷,一個(gè)項目可立一卷或者若干卷,不得將數個(gè)項目合并立為一卷。第三,案卷封面、文件目錄、備考表要素填寫(xiě)應當規范、齊全。第四,立卷責任人將審計資料歸類(lèi)整理、排列后,交由審計組組長(cháng)審查驗收,簽署審查意見(jiàn),連同相應的電子文檔一并移交歸檔。
2審計項目質(zhì)量控制的“五項措施”
2.1建立科學(xué)的審計項目質(zhì)量考評標準
為了衡量審計項目質(zhì)量的優(yōu)劣,有必要建立一套科學(xué)的質(zhì)量考評標準。審計項目質(zhì)量考評標準的主要內容包括:審計項目立項情況;審計方案編制、報批及落實(shí)情況;審計證據收集、整理、分析、復核情況;審計工作底稿編制和復核情況;審計報告復核、審定情況及其內容的.真實(shí)性、完整性、客觀(guān)性;處理、處罰的法律法規適用情況;審計程序及業(yè)務(wù)規范執行情況;審計業(yè)務(wù)文書(shū)擬制、簽批情況;審計檔案的完整性、規范性;審計意見(jiàn)、建議落實(shí)情況等事項。
為了便于衡量和比較審計項目質(zhì)量的優(yōu)劣,應當將考評內容細化為若干評價(jià)點(diǎn),再將各評價(jià)點(diǎn)進(jìn)行量化。審計部門(mén)要統一組織審計項目質(zhì)量考評工作,成立審計項目質(zhì)量考評組,結合年度審計工作任務(wù),制定審計項目質(zhì)量考評工作計劃�？荚u結束后,考評組應向被考評的審計部門(mén)通報質(zhì)量考評結果,考評結果反映了審計項目質(zhì)量的基本情況,應當作為審計部門(mén)和人員立功評獎的依據。
2.2完善審計法規制度體系
完善審計法規制度體系,應當著(zhù)眼于審計項目質(zhì)量管理全過(guò)程,對審計項目質(zhì)量全過(guò)程實(shí)施質(zhì)量控制。一是審計準備階段,主要包括審計項目的計劃管理制度、審前調查制度、審計實(shí)施方案的編制制度、審計承諾制度、審計回避制度等;
二是審計實(shí)施階段,主要包括審計工作底稿和審計證據審核制度、審計日記規范制度、審計責任追究制度等;三是審計報告階段,主要包括審計業(yè)務(wù)會(huì )議制度、審計回訪(fǎng)制度、審計結果公告制度、獎懲制度等。隨著(zhù)軍隊審計理念的進(jìn)步以及審計方法和手段的改進(jìn)與提高,審計制度應當能夠不斷推陳出新,確保審計質(zhì)量不斷提高。
2.3創(chuàng )造全員參與的和諧審計環(huán)境
創(chuàng )造和諧的審計環(huán)境,倡導健康的審計文化,有助于審計工作順利且高效的展開(kāi)。一是要做到領(lǐng)導垂范。審計部門(mén)領(lǐng)導對審計工作的認識和決心,決定了其他審計人員的審計意識。審計部門(mén)工作的開(kāi)展,離不開(kāi)領(lǐng)導的支持。審計工作的受重視程度,往往和領(lǐng)導的態(tài)度有很大關(guān)系。因此,審計部門(mén)領(lǐng)導必須率先垂范,站在部隊管理看審計,增強宏觀(guān)全局意識。
二是要做到全員參與。審計質(zhì)量建設離不開(kāi)全體審計人員的參與,只有每一名審計人員都能夠認真履行崗位職責,全體齊抓共管,才能做好審計質(zhì)量控制。
三是要營(yíng)造和諧的外部環(huán)境。審計部門(mén)應當積極宣傳審計法規,擴大審計影響。要讓單位全體人員,特別是黨委和首長(cháng)在了解審計、認識審計的基礎上,進(jìn)而重視審計、支持審計,為審計項目質(zhì)量建設創(chuàng )造和諧的外部環(huán)境。
2.4建立一支高素質(zhì)審計人才隊伍
現代管理理論認為,人是管理活動(dòng)中最活躍、最積極的要素。同理,審計人員是軍隊審計活動(dòng)中最積極的因素,是軍隊審計質(zhì)量最直接的保證,也是我軍審計部門(mén)最為寶貴的資源。根據人力資源管理理論,結合軍隊審計工作實(shí)際情況,應從下列三個(gè)方面加強審計人才隊伍建設。一是抓源頭,要積極解決審計隊伍來(lái)源與知識結構性屏障。依托軍隊財經(jīng)、工程、裝備院校培訓審計人員,同時(shí)也可建立相對穩定的引進(jìn)機制,從地方審計院校、財經(jīng)院校、工程院校引進(jìn)財經(jīng)、裝備、工程等多專(zhuān)業(yè)審計人才,形成審計系統人才穩定來(lái)源的長(cháng)效機制。
二是增能力,提升應對復雜情況、解決棘手問(wèn)題和駕馭工作局面的本領(lǐng)。通過(guò)在職培訓、實(shí)踐提高、任職資質(zhì)考核和激勵機制,提升審計人員發(fā)現問(wèn)題、揭露問(wèn)題和解決問(wèn)題的實(shí)際能力,努力造就一批高、精、尖骨干人才,實(shí)現審計人才由傳統經(jīng)驗型向智能科技型轉變,適應多樣化經(jīng)濟活動(dòng)監督形勢要求。
三是強素質(zhì),建設思想作風(fēng)過(guò)硬的審計團隊。堅持用先進(jìn)的思想鍛造人,切實(shí)增強審計人員政治意識、責任意識、誠信意識和奉獻意識,切實(shí)把軍隊審計人員的力量和智慧凝聚到現代審計的貢獻力上來(lái)。確立立黨為公的好思想,塑造求真務(wù)實(shí)的好品格,樹(shù)立清正廉潔的好形象,保持開(kāi)拓進(jìn)取的新風(fēng)貌。
2.5加強信息化審計手段應用
近年來(lái),隨著(zhù)信息技術(shù)在軍隊審計工作中的應用,審計效率不斷提高,審計范圍也隨之擴大,信息技術(shù)的應用將在軍隊審計質(zhì)量建設中發(fā)揮更加重要的作用。軍隊審計部門(mén)應當著(zhù)眼長(cháng)遠、積極謀劃、增加投入、創(chuàng )新手段,建立與國情、軍情相適應的信息化審計手段,構建信息化條件下部隊審計新型工作模式。首先,應加大審計信息技術(shù)和現代審計手段的開(kāi)發(fā)研究投入,逐步完善審計業(yè)務(wù)處理網(wǎng)絡(luò ),規范審計業(yè)務(wù)管理流程,實(shí)現審計業(yè)務(wù)信息快速獲取、準確傳輸、高效處理和實(shí)時(shí)跟蹤,加快審計業(yè)務(wù)處理速度。
第二,積極開(kāi)展信息化條件下審計新技術(shù)、新方法和重點(diǎn)、難點(diǎn)研究,創(chuàng )建審計新的方式手段、新型工作模式,實(shí)現審計效能的躍升。第三,提高審計人員的計算機水平,使其能夠熟練地應用各類(lèi)軟件,適應審計信息化的發(fā)展需要。第四,建立健全審計信息化相關(guān)管理制度,規范審計行為,明確審計責任。
經(jīng)濟論文 篇8
隨著(zhù)市場(chǎng)競爭的逐漸加劇,許多企業(yè)為了謀求生存和發(fā)展,不斷進(jìn)行企業(yè)重組合并、強強聯(lián)合,形成了具有我國特色的集團化企業(yè)。由于集團化企業(yè)規模十分龐大,下屬子公司種類(lèi)繁多且財務(wù)資金管理相對獨立,為了監督和評價(jià)成員企業(yè)的財務(wù)狀況、投資管理以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng),集團化企業(yè)會(huì )定期對下屬子公司開(kāi)展內部審計,從而掌握旗下公司的運營(yíng)狀態(tài),因此集團化企業(yè)的內部審計對推動(dòng)整個(gè)集團的運營(yíng)發(fā)展有著(zhù)十分重要的作用。
一、企業(yè)內部審計模式的演變歷程
隨著(zhù)企業(yè)視野的逐漸開(kāi)闊,集團化企業(yè)內部審計模式也開(kāi)始發(fā)生了一些轉變,大致經(jīng)歷了以下四個(gè)重要時(shí)期。
(1)財務(wù)導向模式
財務(wù)導向模式是集團化企業(yè)內部審計的初級形態(tài)和階段。其目標對象是公司資金流通、會(huì )計報表以及盈利虧損等財務(wù)事項,工作重點(diǎn)以“查錯防弊”為主,功能是檢查財務(wù)賬面資料是否齊整、財務(wù)資金調度使用是否合理,審計人員在整個(gè)活動(dòng)中中充當著(zhù)“裁判”的角色。以財務(wù)為導向的審計模式只是將審計活動(dòng)作為集團財務(wù)管理的一種附屬手段,并沒(méi)有意識到審計活動(dòng)對子公司運營(yíng)狀態(tài)的評價(jià)作用。在這種模式下,集團總部雖然能夠了解各個(gè)子公司的財務(wù)動(dòng)態(tài),查處財務(wù)賬面中存在的瑕疵及漏洞,然而對于每個(gè)子公司的業(yè)務(wù)發(fā)展和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)不能夠提出絲毫建設性的意見(jiàn)。
(2)業(yè)務(wù)導向模式
許多集團化企業(yè)逐漸認識到以“查錯防漏”為主的內部審計模式只能夠找出財務(wù)問(wèn)題,無(wú)法對子公司的業(yè)務(wù)發(fā)展以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行控制管理。鑒于此,1957年國際內部審計師協(xié)會(huì )IIA重新劃分了內部審計的范圍,將企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)也納入到內部審計范疇之中,并將放在與會(huì )計財務(wù)審核同等的位置。業(yè)務(wù)導向模式開(kāi)始從單一的監督角色逐漸向評價(jià)服務(wù)角色進(jìn)行轉變,目標范圍也不再局限于財務(wù)會(huì )計領(lǐng)域,而是將其拓展到公司業(yè)務(wù)之上。
(3)管理導向模式
20世紀末期,我國市場(chǎng)經(jīng)濟發(fā)展出現了“井噴”現象,企業(yè)管理成為當時(shí)經(jīng)濟領(lǐng)域最為常見(jiàn)的詞匯之一。為了順應時(shí)代潮流的發(fā)展,加強子公司的管理控制,在這一時(shí)期,審計重點(diǎn)由以往財務(wù)監管、業(yè)務(wù)評價(jià)等事項逐步轉向高層決策、戰略目標制定等管理層面。管理導向模式進(jìn)一步拓展了內部審計的業(yè)務(wù)范圍,但凡與企業(yè)管理掛鉤的生產(chǎn)、財務(wù)、決策、組織等活動(dòng)統統屬于內部審計范疇之中,審計人員的職能角色也從“裁判”變?yōu)榱恕皡⒅\”[1]。管理導向的內部審計對企業(yè)管理中所存在的問(wèn)題進(jìn)行審查評價(jià),并指出管理活動(dòng)中的優(yōu)缺點(diǎn),最后提出改善企業(yè)管理的具體方案和辦法。
二、以風(fēng)險導向為核心內部審計新模式的探索
以風(fēng)險導向為核心的內部審計模式是在近十年才被提出來(lái)的,20xx年IAA再一次定義了內部審計,將其認作為咨詢(xún)活動(dòng),并且引入了風(fēng)險管理的全新概念。我國財務(wù)部也于20xx年出臺了風(fēng)險導向模式下企業(yè)內部審計細則,強調內部審計應當涉足于企業(yè)風(fēng)險管理之中,提升企業(yè)風(fēng)險識別和風(fēng)險應對的能力。
(1)風(fēng)險導向模式內部審計的意義
風(fēng)險導向模式的內部審計是以企業(yè)管理風(fēng)險作為審計對象,所關(guān)注的范圍是企業(yè)領(lǐng)域內可能存在的一切風(fēng)險,其作用是幫助企業(yè)了解識別風(fēng)險、評估風(fēng)險以及管理協(xié)調風(fēng)險。
首先,以風(fēng)險導向為核心的內部審計將工作重心轉移到企業(yè)風(fēng)險的評估防范之上,在對企業(yè)活動(dòng)進(jìn)行審計之時(shí)[2],審計人員最先考慮的是該活動(dòng)可能存在的風(fēng)險以及風(fēng)險所帶來(lái)的危害,這樣可以讓企業(yè)管理層及時(shí)準確地了解到企業(yè)活動(dòng)和戰略決策之中所存在的風(fēng)險信息,從而定位風(fēng)險與回報之間的平衡點(diǎn),使得企業(yè)能夠提前對風(fēng)險進(jìn)行防范控制,避免損失。
其次,以風(fēng)險導向為核心的內部審計能夠為企業(yè)管理者提供一份風(fēng)險評估報告,從而為管理者做出英明正確的決斷提供依據。審計人員要從企業(yè)內部和市場(chǎng)外部?jì)蓚�(gè)方面來(lái)評估活動(dòng)所存在的風(fēng)險。一方面,審計人員要從企業(yè)自身的實(shí)際情況出發(fā),例如財務(wù)資金、產(chǎn)品業(yè)務(wù)以及投入產(chǎn)出比值等方面對企業(yè)活動(dòng)的風(fēng)險進(jìn)行評估,對于高風(fēng)險低回報的企業(yè)活動(dòng)要進(jìn)行控制管理,從而減少可能存在的風(fēng)險帶給企業(yè)的損失;另一方面,審計人員也要立足于市場(chǎng),從市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)情況、競爭企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況和市場(chǎng)發(fā)展趨勢等層面對外部市場(chǎng)環(huán)境進(jìn)行風(fēng)險評估,進(jìn)一步加強企業(yè)風(fēng)險管理,提高管理者決策的正確性。
最后,以風(fēng)險導向為核心的內部審計可以幫助管理者完善管理制度,消除企業(yè)活動(dòng)中的潛在風(fēng)險。審計人員在評價(jià)企業(yè)活動(dòng)時(shí)以風(fēng)險管理作為目標對象,能夠找出企業(yè)管理領(lǐng)域中各個(gè)層面所存在的漏洞,并且對每個(gè)漏洞所存在的風(fēng)險進(jìn)行評估,讓企業(yè)管理清楚地知曉風(fēng)險的位置和大小[3],從而幫助企業(yè)管理者查漏補缺,不斷完善管理制度,防范可能發(fā)生的風(fēng)險。
(2)風(fēng)險導向模式內部審計的方法及程序
隨著(zhù)企業(yè)對風(fēng)險防控意識的不斷加深,以風(fēng)險導向為核心的內部審計已經(jīng)在當前集團化企業(yè)的經(jīng)濟活動(dòng)中嶄露頭角,其審計的方法和程序主要分為外部風(fēng)險環(huán)境的分析、企業(yè)內部風(fēng)險的識別以及存在風(fēng)險的應對三個(gè)步驟。
第一,分析外部風(fēng)險環(huán)境。一般來(lái)說(shuō),外部風(fēng)險環(huán)境主要包括財務(wù)資金流通、原材料價(jià)格、市場(chǎng)發(fā)展動(dòng)態(tài)以及主要競爭對手的運營(yíng)狀況。例如近期銀行為了回籠資金,屢次提高貸款利率,這一外部環(huán)境將嚴重影響企業(yè)投資活動(dòng),一旦項目投資失敗,企業(yè)將會(huì )面臨巨額貸款的風(fēng)險。因此審計人員在進(jìn)行風(fēng)險審計時(shí)必須洞察外部環(huán)境的變化情況,分析外部環(huán)境對企業(yè)活動(dòng)的影響以及可能存在的風(fēng)險,并提出應對方案和策略。
第二,識別企業(yè)內部風(fēng)險。當熟悉了解外部環(huán)境以及風(fēng)險情況之后,審計人員要從企業(yè)自身實(shí)際情況出發(fā),剖析企業(yè)管理、生產(chǎn)以及財務(wù)方面可能存在的問(wèn)題,識別企業(yè)內部風(fēng)險,這是企業(yè)風(fēng)險管理的'核心步驟。審計人員從企業(yè)內部生產(chǎn)、人事、財務(wù)等方面著(zhù)手,對企業(yè)各個(gè)領(lǐng)域的風(fēng)險進(jìn)行鑒定判
斷并歸類(lèi)整理,匯總形成風(fēng)險監控表,列舉出企業(yè)內部風(fēng)險存在的原因及規避方法,與此同時(shí),企業(yè)內部各部門(mén)要對照識別出的風(fēng)險建立完善的風(fēng)險防范機制,降低風(fēng)險發(fā)生可能性的同時(shí)減少風(fēng)險的危害程度。
第三,應對處理存在風(fēng)險。內部和外部所存在的風(fēng)險被識別之后,企業(yè)自身就需要對這些風(fēng)險進(jìn)行應對處理,一般情況下,風(fēng)險處理有風(fēng)險規避、風(fēng)險轉移和風(fēng)險接收三種方法。首先,風(fēng)險規避是風(fēng)險處理中最為有效的方法,它是通過(guò)加強企業(yè)管理、完善制度以及法律保障等提高企業(yè)自身水平的手段來(lái)避免風(fēng)險帶來(lái)的損失;其次,當風(fēng)險一定存在無(wú)法規避時(shí),企業(yè)利用合同、保險等方式將原本屬于企業(yè)自身的風(fēng)險轉移到其他組織機構之中。最后,當風(fēng)險概率較低或者投入處理風(fēng)險的費用高于風(fēng)險發(fā)生帶來(lái)的損失時(shí),企業(yè)通常也接收風(fēng)險,由企業(yè)自身來(lái)承擔可能發(fā)生的風(fēng)險。
總而言之,集團化企業(yè)內部審計對于加強下屬子公司的控制管理有著(zhù)十分重要的意義,審計對象也由傳統的財務(wù)業(yè)務(wù)轉向風(fēng)險管理,審計人員不再單純扮演“裁判”,而是轉型為“參謀”,因此內部審計未來(lái)的發(fā)展道路之上,以風(fēng)險管理為核心的審計模式將會(huì )是集團化企業(yè)轉型的重點(diǎn)方向。
經(jīng)濟論文 篇9
我國是農業(yè)大國，農業(yè)經(jīng)濟是我國經(jīng)濟格局中重要的組成部分，隨著(zhù)社會(huì )主義新農村的建設，基于綠色生態(tài)循環(huán)理念的農業(yè)生產(chǎn)成為農業(yè)經(jīng)濟發(fā)展的必然趨勢。本文將對綠色生態(tài)循環(huán)農業(yè)發(fā)展思路進(jìn)行相關(guān)的探討，以供參考。
農業(yè)經(jīng)濟是我國立國的根本，目前農業(yè)經(jīng)濟的發(fā)展面臨著(zhù)巨大的挑戰，為了實(shí)現我國現代化農業(yè)的發(fā)展目標，各地農業(yè)部門(mén)應積極探索加快綠色生態(tài)循環(huán)農業(yè)發(fā)展的思路，從而有效促進(jìn)我國農業(yè)經(jīng)濟的綠色化、現代化以及技術(shù)化發(fā)展。
一、增強農民群眾的農業(yè)綠色生態(tài)循環(huán)經(jīng)濟意識
由于我國大部分的農民群眾受教育程度水平偏低，整體的農業(yè)資源的利用和環(huán)保等公共意識較為淡薄，因此在增強農民群眾的農業(yè)綠色生態(tài)循環(huán)經(jīng)濟意識時(shí)，可通過(guò)展示一部分典型示范項目等形式，指導農民群眾進(jìn)行實(shí)地參觀(guān)、考察，從中進(jìn)行相關(guān)內容的培訓，使農民群眾親身感受和掌握農業(yè)資源和環(huán)境對農業(yè)生產(chǎn)的重要性，提高其對綠色生態(tài)循環(huán)農業(yè)的認知度。同時(shí)，還可以積極宣傳發(fā)展生態(tài)循環(huán)農業(yè)給農業(yè)發(fā)展帶來(lái)的經(jīng)濟效益，運用可預見(jiàn)的經(jīng)濟收益以激發(fā)出農民群眾的積極性，增強其發(fā)展生態(tài)循環(huán)農業(yè)的主觀(guān)能動(dòng)性，做到自覺(jué)了解循環(huán)經(jīng)濟原理，積極主動(dòng)的參與到生態(tài)循環(huán)農業(yè)的建設過(guò)程中來(lái)，從而營(yíng)造發(fā)展生態(tài)循環(huán)農業(yè)的良好氛圍，進(jìn)而取得理想的經(jīng)濟成效。
二、立足農業(yè)生態(tài)環(huán)保推進(jìn)綠色生態(tài)循環(huán)農業(yè)的建設
首先，加大生態(tài)循環(huán)農業(yè)建設方面的投入力度，一要制定有利于綠色生態(tài)循環(huán)農業(yè)發(fā)展的財政政策，安排生態(tài)循環(huán)農業(yè)發(fā)展的專(zhuān)項資金，規劃好生態(tài)建設、技術(shù)培訓、經(jīng)驗交流和試驗示范的補助方案，同時(shí)減免相應的稅費，提高發(fā)展綠色生態(tài)循環(huán)農業(yè)的補貼;二要拓寬投入渠道，建立多種形式的投入機制，積極引導、鼓勵社會(huì )資本對發(fā)展生態(tài)循環(huán)農業(yè)進(jìn)行投資，以此來(lái)保障綠色生態(tài)循環(huán)農業(yè)的發(fā)展具備充足的資金;三是金融部門(mén)加大政策支持力度，金融部門(mén)應制定優(yōu)惠的生態(tài)循環(huán)農業(yè)信貸政策，增加對生態(tài)循環(huán)農業(yè)的政策保險險種和覆蓋面，在有效解決農戶(hù)發(fā)展生態(tài)循環(huán)農業(yè)的`資金需求的同時(shí)，全面提高抗御自然災害的能力。此外，建立健全綠色生態(tài)循環(huán)農業(yè)建設發(fā)展的激勵體系以及獎懲機制，要積極倡導、鼓勵開(kāi)展植樹(shù)綠化與水土保持等農業(yè)領(lǐng)域的綜合性開(kāi)發(fā)，加大對大型農業(yè)生態(tài)工程以及農業(yè)資源保護區的投入。
其次，強化農業(yè)生態(tài)環(huán)境的保護。當地農業(yè)部門(mén)要綜合分析、研究本地區的實(shí)際情況，積極倡導、引領(lǐng)農民群眾依據當地生態(tài)資源環(huán)境來(lái)有效發(fā)展綠色生態(tài)循環(huán)農業(yè)，嚴格控制化肥、農藥等各類(lèi)化學(xué)物質(zhì)的使用，加強有機肥、無(wú)毒性生物肥料的引進(jìn)和施用力度，進(jìn)而有效降低各類(lèi)農業(yè)生產(chǎn)污染源，同時(shí)還要注重對水土流失的治理。此外，綠色生態(tài)循環(huán)農業(yè)的發(fā)展還必須強化農業(yè)領(lǐng)域的標準化建設，充分發(fā)揮標準化建設的導向作用，從而保證綠色生態(tài)循環(huán)農業(yè)朝著(zhù)正確的方向發(fā)展。
三、加強農村生態(tài)環(huán)境管理體系的建設
加強農村生態(tài)環(huán)境管理體系的建設，明確農村生態(tài)環(huán)境建設與管理之間的關(guān)系及職能，做到管理和建設同行。故此，應當建立健全引領(lǐng)機制，有效指導農村生態(tài)環(huán)境的建設發(fā)展，積極引導各地方政府以及農民群眾的行為，有效配置及重新組合城鄉資源，并不斷進(jìn)行改進(jìn)與優(yōu)化，全力扶持與鼓勵環(huán)境友好型措施的具體實(shí)施。與此同時(shí)，還要建立政府資金與金融資金之間的相互聯(lián)動(dòng)體系，并充分發(fā)揮市場(chǎng)的積極作用，有效形成社會(huì )資本引領(lǐng)機制，拓寬農村生態(tài)環(huán)境建設所需資金的投資渠道。另外，各地政府要設置綠色生態(tài)循環(huán)農業(yè)發(fā)展專(zhuān)業(yè)機構并組織與協(xié)調農業(yè)生態(tài)環(huán)境取得可持續發(fā)展，做好農村生態(tài)環(huán)境建設和農村經(jīng)濟發(fā)展統籌兼顧工作。
四、強化農業(yè)技術(shù)體系建設以提供有力的技術(shù)支撐
(一)加大生態(tài)循環(huán)農業(yè)技術(shù)開(kāi)發(fā)力度并加以支持，有效提高生態(tài)循環(huán)農業(yè)的技術(shù)水平。目前我國不斷加大對生態(tài)循環(huán)農業(yè)技術(shù)發(fā)展的財政投入，各地政府在此基礎上應不斷地吸引社會(huì )各方資金，形成多元化生態(tài)循環(huán)農業(yè)科技投入機制，致力于生態(tài)循環(huán)農業(yè)科學(xué)技術(shù)體系的建設和研發(fā)上，逐步形成投資與收益相掛鉤的新機制，這在一定程度上也為我國生態(tài)循環(huán)農業(yè)的技術(shù)創(chuàng )新提供了相應的基礎。一是為了進(jìn)一步促進(jìn)生態(tài)循環(huán)農業(yè)經(jīng)濟效益的有效提升，要加快生態(tài)循環(huán)農業(yè)科技成果的應用率和轉化率;二是加強推廣應用無(wú)公害標準化生產(chǎn)、測土配方施肥、畜禽排泄物治理、秸稈還田等行之有效的技術(shù)措施，促進(jìn)生態(tài)循環(huán)農業(yè)的可持續發(fā)展;三是深入發(fā)展生態(tài)循環(huán)農業(yè)示范點(diǎn)和示范工程，推廣立體養殖、生態(tài)種植以及物質(zhì)循環(huán)多級利用的生產(chǎn)養殖模式，擴大生態(tài)循環(huán)農業(yè)的發(fā)展空間，達到資源循環(huán)發(fā)展以及節約的目標。
(二)現階段我國農業(yè)種植的間作套種、休耕輪作以及精耕細作等技術(shù)與經(jīng)驗已十分成熟和豐富，因此綠色生態(tài)循環(huán)農業(yè)技術(shù)的創(chuàng )新應在充分汲收傳統農業(yè)技術(shù)之精華的基礎上有效進(jìn)行。但現代社會(huì )是新技術(shù)、新設備層出不窮的時(shí)代，生態(tài)循環(huán)農業(yè)的發(fā)展還需要高新技術(shù)的支持，部分發(fā)達國家生態(tài)循環(huán)農業(yè)的發(fā)展已開(kāi)始廣泛應用生態(tài)工程技術(shù)、生物技術(shù)、現代信息技術(shù)以及遙感技術(shù)等，有效實(shí)現了生態(tài)循環(huán)農業(yè)的信息化、技術(shù)化以及標準化生產(chǎn)，這需要我們學(xué)習和借鑒。
五、結束語(yǔ)
總之，在我國農業(yè)資源不斷緊缺、農業(yè)環(huán)境不斷惡化的現階段，加強綠色生態(tài)循環(huán)農業(yè)的發(fā)展，對促進(jìn)我國農業(yè)經(jīng)濟的發(fā)展具有不可或缺的作用。各地農業(yè)部門(mén)應積極宣傳綠色生態(tài)循環(huán)農業(yè)發(fā)展的重要性，加大農業(yè)發(fā)展支持投入力度，包括資金和技術(shù)等各個(gè)方面，實(shí)現我國農業(yè)經(jīng)濟的良好發(fā)展，為我國綜合國力的增強奠定堅實(shí)的基礎。
經(jīng)濟論文 篇10
銀行資本不僅具有損失吸收功能,而且具有潛在的管制功能效應。資本數量和資本結構直接影響到銀行企業(yè)法人治理結構的有效性,進(jìn)而影響內部控制、經(jīng)營(yíng)管理機制以及銀行業(yè)管制制度的有效性。由于我國銀行業(yè)體系結構和資本構成的特殊性,使資本充足管制問(wèn)題不能應用一般銀行業(yè)安全網(wǎng)管制制度的理論加以解釋。我國銀行業(yè)安全網(wǎng)制度的設計應該從完善銀行業(yè)資本結構出發(fā),從根本上解決銀行企業(yè)法人治理結構和內部控制問(wèn)題。從銀行業(yè)安全網(wǎng)這一新視角,尋求我國銀行業(yè)體系改造和金融安全網(wǎng)構建的途徑。
一、我國銀行業(yè)資本和穩定性的經(jīng)濟學(xué)解釋
1、銀行資本的功能和作用。按照銀行業(yè)資本要求管制的一般理論,要求銀行機構持有充足的資本水平,是因為資本具有以下功能和作用。一是資本的在險效應。由于銀行的有限責任性質(zhì)和明確的或隱性的存款保證,使銀行所有者產(chǎn)生了過(guò)度風(fēng)險經(jīng)營(yíng)的逆向激勵。由于資本融資成本高于債務(wù)融資成本,以及銀行在投資時(shí),不能區分哪些是用自有資本投資的,哪些是用債務(wù)資金投資的,要求銀行持有充足的資本水平,銀行就會(huì )選擇審慎的經(jīng)營(yíng)行為,防止自有資本的損失。二是資本的市場(chǎng)紀律效應。持有充足的資本,不僅有利于提高銀行機構的市場(chǎng)信譽(yù),增強市場(chǎng)競爭力,降低融資成本,而且有利于保護銀行的從業(yè)價(jià)值,避免破產(chǎn)成本。三是資本緩沖效應。為防止意外的交易損失,銀行持有充足的資本,能夠及時(shí)沖銷(xiāo)損失而避免財務(wù)危機。四是資本的管制成本效應。不管是募集資本還是減持資本,銀行企業(yè)所承受的成本要大于一般工商企業(yè)。為了避免因管制因素等可能承受的成本,銀行必須進(jìn)行審慎的資本決策。資本充足管制正是依據上述基本原理而采取的一種管制機制,并且成為國際銀行業(yè)的統一管制標準,在金融市場(chǎng)化成熟的國家得以實(shí)踐驗證,構成銀行業(yè)安全網(wǎng)的一項重要管制制度。
2、我國銀行業(yè)資本結構解析。在我國銀行業(yè)普遍存在資本不足,特別是中小金融機構資本嚴重惡化的情況下,銀行業(yè)儲蓄存款逐年穩步增長(cháng),金融業(yè)運行平穩。用純粹的資本及其管制理論分析和認識我國銀行業(yè)的穩定性,是難以解釋的。從我國銀行業(yè)實(shí)際情況看,政府的穩定性效應具有較強的說(shuō)服力。相反,資本水平對銀行業(yè)穩定性幾乎沒(méi)有作用。從我國銀行業(yè)體系結構看,國有銀行和農村信用社持有國民儲蓄近92%,銀行業(yè)的穩定性主要取決于這兩類(lèi)存款機構。
國有銀行資本結構。從銀行業(yè)穩定性的角度看,國家信譽(yù)雖然不是實(shí)際的貨幣股權資本,但它實(shí)實(shí)在在具有維護公眾信心的作用。從穩定性意義上,這種特殊資本形式超過(guò)了實(shí)際資本的作用。由于國家信譽(yù)的超資本能力,銀行資本結構中實(shí)際資本就顯得無(wú)足輕重,卻得以無(wú)限放大。因此,在我國特定的銀行體制背景下,國有銀行有沒(méi)有實(shí)際的資本金,與銀行的籌資能力和公眾信心沒(méi)有必然的聯(lián)系。股權資本失去了其理論上所具有的作用和效能。
然而,國家信譽(yù)資本畢竟不是真實(shí)的股權資本,它之所以能夠充當和替代股權資本,一方面,對公眾來(lái)說(shuō),是因為存在國有銀行沒(méi)有倒閉風(fēng)險的公理,人們不會(huì )擔心存款的損失,把存款作為一種完全無(wú)風(fēng)險的投資,只要銀行保持充足的備付金,就不會(huì )發(fā)生D-D模型中存在的意外擠兌均衡。另一方面,對國家來(lái)說(shuō),因為其信譽(yù)的超資本能力,和維護公眾信心的作用,增加和不增加貨幣資本是完全無(wú)差異的。因此,國家也具有把信譽(yù)資本替代股權資本的激勵。對銀行管理者來(lái)說(shuō),也具有同樣的激勵,他們更加偏好國家信譽(yù)資本,而且銀行業(yè)市場(chǎng)信息不對稱(chēng)性越高,他們越傾向于突出國家信譽(yù)資本的特點(diǎn),因為國家信譽(yù)資本在資本結構中所占的比例越大,銀行管理者所承擔的股權回報要求越小。在這樣的資本偏好結構下,銀行業(yè)實(shí)際上是在一種模糊狀態(tài)下運行。公眾只知道銀行和國家是等同的,只要國家存在,他們的.存款將是安全的。國家偏好以信譽(yù)代替資本,而不影響銀行的融資能力,但減輕了財政負擔,降低了銀行營(yíng)運財務(wù)成本,銀行管理者可以不受資本及其資本收益的約束。
因此,國有銀行(包括合作金融組織)在老百姓的眼中,他們都是政府的化身,即使他們擔心這些銀行機構,但他們對政府卻深信不疑。
二、銀行業(yè)資本管制的無(wú)效性
按照銀行資本要求管制理論,保持銀行價(jià)值最大化的目標驅使銀行機構選擇最適的私人資本水平,如果不存在市場(chǎng)紀律的約束和管制約束,銀行的最適資本決策是完全債務(wù)融資。此外,由于存款保險制度和銀行的有限責任性質(zhì),對銀行機構產(chǎn)生逆向激勵——增大經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險性。管制資本要求的目的是彌補市場(chǎng)紀律約束的不完全性,抑制逆向選擇,引導銀行機構選擇使社會(huì )各方代理人利益最大化的資本結構和審慎經(jīng)營(yíng)行為。然而,我國銀行業(yè)普遍存在國家信譽(yù)為主導的資本結構,在增強風(fēng)險損失吸收能力的情況下,卻不能起到上述管制資本要求的功能。對于不同資本構成的銀行機構,資本要求管制除了在控制總體風(fēng)險暴露和增強償付能力方面具有共同性以外,資本要求管制的其他重要功能,則因銀行業(yè)機構資本構成的不同而有所不同。對于非國有控股或參股(包括地方政府)的股份制銀行機構,可以應用資本要求管制的一般原理實(shí)施監管。但對于國有銀行和國家政策隱性保護的農村信用社,由于資本構成和法人治理結構的特殊性,完全按照巴塞爾資本要求管制實(shí)施監管,會(huì )導致一些不良效應。
1、對國有銀行來(lái)說(shuō),在其資本結構中,無(wú)論是國家信譽(yù)資本還是實(shí)際的股權資本,政府是唯一的出資人。資本構成的唯一性導致了法人治理結構的不健全。從產(chǎn)權管理角度看,國家是完全的外部出資人,應該具有利潤最大化目標,并以此對銀行經(jīng)營(yíng)管理者行為進(jìn)行有效激勵和控制。然而,政府的目標函數是多重的,這也正是政府控制金融的主要原因。正是這種特殊的出資人和特殊的資本結構,決定了國有銀行資本結構對銀行經(jīng)營(yíng)管理者事實(shí)上沒(méi)有任何經(jīng)濟利益上的約束和激勵。
如果說(shuō)對經(jīng)營(yíng)管理者有約束和激勵,也是非經(jīng)濟的,是政治約束和國家的監督約束,這種外部約束的效力也是有限的。
2、由于國有銀行的國家獨資性質(zhì),銀行的穩定性與其資本充足與否幾乎沒(méi)有直接的聯(lián)系。銀行憑借國家信譽(yù)維護其企業(yè)聲譽(yù),進(jìn)而根本不需要資本金來(lái)維系其與市場(chǎng)的關(guān)系。在這種情況下,國有銀行就不需要進(jìn)行經(jīng)濟資本決策,因為不管有沒(méi)有資本金,不管資本金充足與否,市場(chǎng)參與者不會(huì )懷疑其市場(chǎng)信譽(yù),進(jìn)而不會(huì )影響其籌資能力和籌資成本。由于銀行內在的經(jīng)濟資本失去了約束力,資本要求管制因而也失去了應有的管制效應。在這種情況下,盡管通過(guò)剝離不良資產(chǎn)、發(fā)行特別國債,改善了資本狀況,但從根本上并沒(méi)有解決國有銀行的管理問(wèn)題。雖然把對國有銀行的資本充足性監管作為
風(fēng)險性監管的核心指標,但沒(méi)有實(shí)際的管制效應。以這樣的管制理念和管制標準,不僅不能實(shí)現管制效應,而且會(huì )使整個(gè)銀行業(yè)步入管制誤區,貽誤監管時(shí)機。
3、國家信譽(yù)資本不僅完全沒(méi)有管制資本要求的效能,反而惡化了經(jīng)營(yíng)者的道德風(fēng)險。在國家信譽(yù)資本的掩護下,即使資產(chǎn)質(zhì)量和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)多么差,虧損多么嚴重,經(jīng)營(yíng)者都可以用源源不斷的儲蓄流掩蓋惡化的償付能力。因此,在不合理資本結構和銀行企業(yè)制度形式下,信用社完全由所謂的法人控制。唯一有效的控制和管理就是外部行業(yè)管理部門(mén)和監管當局。就是說(shuō),信用社的主要管理者是外部人,而不是所有者股東。這種由于資本構成所導致的畸形銀行企業(yè)法人治理結構,是銀行業(yè)經(jīng)營(yíng)管理不善和銀行監管不夠得力的根本原因。
總之,在我國銀行業(yè)特殊的資本結構下,無(wú)論是國家信譽(yù)資本,還是實(shí)際的股權資本,對于經(jīng)營(yíng)管理者而言,既沒(méi)有資本的激勵效應,也沒(méi)有風(fēng)險的抑制效應。我國銀行業(yè)長(cháng)期的風(fēng)險積累和屢屢發(fā)生的違規違法行為,就是這種特殊資本結構的必然產(chǎn)物。
三、銀行業(yè)資本結構改造和資本監管的建議
1、優(yōu)化銀行業(yè)資本結構。我國銀行業(yè)資本數量和資本構成問(wèn)題,以及由此形成的畸形法人治理結構,是導致銀行業(yè)風(fēng)險和管理問(wèn)題的根源,也是制約銀行業(yè)改革發(fā)展的瓶頸問(wèn)題。因此,改善和加強銀行業(yè)經(jīng)營(yíng)管理,促進(jìn)銀行業(yè)市場(chǎng)穩健運行和持續發(fā)展,應該以資本為紐帶,以?xún)?yōu)化銀行資本結構為出發(fā)點(diǎn),建立健全有效的法人治理結構,從根本上解決銀行機構的內部治理和整個(gè)銀行業(yè)安全網(wǎng)有效性問(wèn)題。在當前,應該意識到以下三個(gè)問(wèn)題:一是國家信譽(yù)資本結構對銀行業(yè)穩定性潛在的不利影響以及對銀行業(yè)市場(chǎng)的扭曲。二是資本充足狀況已經(jīng)成為影響我國金融主體實(shí)力和主權信用評級的重要因素,直接影響我國銀行業(yè)的國際競爭力。三是國有銀行的商業(yè)化改革。從我國社會(huì )發(fā)展和銀行業(yè)實(shí)際情況看,優(yōu)化銀行機構資本結構的意義遠遠大于解決資本數量的問(wèn)題。
從理論研究方面看,對國有銀行的股份制改造的目標、方向已經(jīng)基本明確。不管采取哪種途徑對國有銀行進(jìn)行股份制改造,成功與否的標準,主要看最終的法人治理結構是否有效,法人資本金的構成是否真正把股東與銀行企業(yè)凝成一個(gè)利益體,法人股的構成是否有利于改善和加強銀行企業(yè)的法人治理。從改革的有效性角度看,應該允許有資格的民營(yíng)經(jīng)濟投資入股,并且適當增大其持股比例。同時(shí)允許境外著(zhù)名大銀行投資入股,引進(jìn)先進(jìn)的經(jīng)營(yíng)管理經(jīng)驗和技術(shù),提升銀行業(yè)的整體經(jīng)營(yíng)管理水平。如果把國有銀行改革的焦點(diǎn)仍然停留在國有銀行與國有企業(yè)的債權債務(wù)置換上,不僅不能形成有效的法人治理結構,而且改革沒(méi)有實(shí)際意義。對城市商業(yè)銀行和城市及農村信用社,應允許區域外民營(yíng)資本和境外金融資本投資,改善資本充足和股權資本結構,引入科學(xué)的治理結構和經(jīng)營(yíng)決策機制,從根本上解決治理和發(fā)展問(wèn)題。
2、準確理解和認識新巴塞爾資本協(xié)議蘊含的監管理念。資本協(xié)議的不斷更新意味著(zhù)銀行業(yè)風(fēng)險監管和銀行業(yè)管制理念的變化,而且更加貼近金融市場(chǎng)發(fā)展和銀行業(yè)發(fā)展的現實(shí),較為真實(shí)地反映了銀行機構的風(fēng)險選擇和風(fēng)險管理的行為和理念。首先,由于1988年的資本協(xié)議具體規定了資本充足率的計算公式、相關(guān)的資產(chǎn)風(fēng)險權重以及資本水平的標準,無(wú)論銀行機構還是監管當局,都把巴塞爾資本標準視為銀行風(fēng)險管理和資本水平的準繩,銀行機構被動(dòng)地執行監管規定,監管者把資本監管作為一種強制的政策和手段來(lái)控制銀行業(yè)的償付風(fēng)險。隨著(zhù)金融創(chuàng )新和實(shí)踐檢驗,人們逐步認識到單純把資本監管作為一種強制的政策手段并不能達到理想的監管效果,而且加重了被監管方與監管方“管制-逃避”的不良循環(huán),于是開(kāi)始探索新的監管思想和方法。資本監管逐步由完全由監管當局制訂的清規戒律逐步向充分發(fā)揮銀行機構在風(fēng)險管理方面的主動(dòng)性和能動(dòng)性方向發(fā)展,最終形成新資本協(xié)議。
其次,新資本協(xié)議三大支柱蘊含著(zhù)激勵相容的監管理念。在第一支柱最小資本要求的框架里,無(wú)論是信用風(fēng)險還是市場(chǎng)風(fēng)險和操作風(fēng)險,其相應的資本要求計量,都分別建議使用內部評級法、內部模型法和內部計量法。在一定意義上,資本協(xié)議充分肯定了銀行機構在風(fēng)險管理和審慎經(jīng)營(yíng)方面的內在動(dòng)力。在政策層面上,把審慎風(fēng)險管理和審慎資本監管既看作是監管當局的目標,也看作是銀行機構所追求的管理目標。另一方面,隨著(zhù)金融市場(chǎng)的日新月異,金融交易風(fēng)險和操作風(fēng)險也越來(lái)越復雜,風(fēng)險的度量和精確的計量更為復雜。作為外部監管者,即使使用的技術(shù)多么先進(jìn),檢查的頻率和強度多么高,都不可能完全獲得銀行內部的風(fēng)險信息。只有在政策機制上,設計充分的激勵相容機制,才能使銀行機構充分利用其在參與金融市場(chǎng)交易過(guò)程中所積累和掌握的信息,在監管政策框架下實(shí)施有效的風(fēng)險管理,不斷提高風(fēng)險管理的技術(shù)和水平。
資本協(xié)議的第二、三支柱也蘊含著(zhù)激勵相容的監管機制。監管約束和市場(chǎng)紀律約束與最小資本要求監管共同構成新資本協(xié)議完整的框架結構,缺一不可。為了降低由于市場(chǎng)因素和監管因素所導致的運營(yíng)成本,銀行機構就必須主動(dòng)而真實(shí)地披露財務(wù)狀況和資本頭寸。因此,監管約束和市場(chǎng)約束對銀行機構審慎資本管理具有潛在的激勵效應。
總之,只有依靠銀行內部控制,市場(chǎng)紀律的約束和監管三個(gè)方面的有機組合和協(xié)同配合,才能實(shí)現良好的監管效果。我們應該把握新資本協(xié)議所蘊含的監管理念,以改革資本結構為突破口,建立健全有效的法人治理結構和內部控制體系,幫助銀行機構開(kāi)發(fā)科學(xué)的風(fēng)險管理技術(shù),以銀行內部控制和風(fēng)險管理為基礎,充分發(fā)揮監管檢查評價(jià)和市場(chǎng)約束等外部監督作用,提升資本監管的有效性。
四、基本結論
盡管巴塞爾資本協(xié)議成為國際銀行業(yè)監管的主流方向和基本標準,但由于我國銀行業(yè)體系結構和資本構成的特殊性,銀行業(yè)安全網(wǎng)制度的設計應該從實(shí)際出發(fā),不能照搬一般市場(chǎng)化銀行體系的管制理論和制度安排,也不能固步自封,總是沿用老經(jīng)驗老辦法。應該對照一般市場(chǎng)化管制原理充分認識我們的不足,從中感悟改革發(fā)展的方向和逐步完善的途徑。對于我國銀行業(yè)體系而言,加快銀行業(yè)體系的改造,完善銀行機構的資本結構,從根本上強化銀行業(yè)法人治理結構,是我國銀行業(yè)安全網(wǎng)制度建設有效性的關(guān)鍵所在。
經(jīng)濟論文 篇11
1與行政職務(wù)、職級掛鉤的薪酬福利
公司中有不同類(lèi)型的人員,薪酬福利的發(fā)放也是有區別的。對于公司營(yíng)銷(xiāo)員薪酬結構=基本底薪+業(yè)務(wù)提成+團隊提成+展業(yè)津貼+服務(wù)津貼;對于行政序列人員的薪酬按所對應的行政職務(wù)、職級的標準核定,薪酬等級遵循職務(wù)越高,薪酬區間越大的原則,其薪酬結構=基本薪酬(基本工資+崗位津貼)+績(jì)效薪酬+福利性收入+獎金;對于技術(shù)序列人員設置不同的職級,同一薪酬職級內設置不同的薪酬等級,同一職級對應的基本工資不變,對應的崗位津貼(技術(shù)津貼)和績(jì)效薪酬根據不同的薪酬等級而不同,薪酬構成=基本薪酬(基本工資+技術(shù)津貼)+績(jì)效薪酬+福利性收入+獎金;對于新員工,根據其職位所對應的薪酬等級,綜合考慮該職位任職資格要求、資歷等因素后核定,試用期的月工資按照勞動(dòng)合同約定薪酬的80%執行。
2汕頭某國有保險公司人力資源管理中存在的問(wèn)題
受傳統經(jīng)濟體制下人事制度的慣性作用,國有保險公司人力資源管理除了一些小的改革之外尚未取得實(shí)質(zhì)性的突破,人力資源管理效果不佳,很大程度上制約了公司的發(fā)展。尤其是當今保險業(yè)急需的高層次、高技能和復合型人才短缺,成為制約公司發(fā)展的一大瓶頸。這些問(wèn)題突出表現在:
2.1從業(yè)人員整體素質(zhì)不高目前汕頭某國有保險公司從業(yè)人員,在市場(chǎng)上的競爭力較弱,專(zhuān)業(yè)素質(zhì)整體較低,誠信意識淡薄,效益觀(guān)念不強。在知識結構上,急需的人才很少,熟悉業(yè)務(wù)的全面人才也不多,復合性人才就更為缺乏,具有精算職稱(chēng)和國際保險法律知識的優(yōu)秀人才更是微之甚微。公司大專(zhuān)以上學(xué)歷不到30%,大部分是中專(zhuān)、初中甚至更低的學(xué)歷水平,總體文化水平不高。不少營(yíng)銷(xiāo)人員在進(jìn)入公司之前并未接受系統的專(zhuān)業(yè)培訓,普遍缺乏保險專(zhuān)業(yè)知識,甚至對他們所銷(xiāo)售的'保險產(chǎn)品的功能、價(jià)值、意義也說(shuō)不準確。
2.2人才培訓機制不健全公司一直致力于保險人才的培訓、培養,但人才的培養過(guò)程是一個(gè)系統、累積的過(guò)程。公司的人才的培養無(wú)論是數量、結構、素質(zhì)等方面跟不上保險市場(chǎng)發(fā)展的需求。近年來(lái),公司針對員工的培訓工作做的不少,但也存在一些突出的問(wèn)題:一是沒(méi)有建立完善的培訓實(shí)施保障體系,培訓經(jīng)費不足,追加投資相對太少;二是培訓內容大部分是培訓現學(xué)現用的具體實(shí)操性業(yè)務(wù),忽視了對員工在企業(yè)文化、價(jià)值觀(guān)、經(jīng)營(yíng)理念、職業(yè)道德等方面的培訓;三是存在著(zhù)教條主義和流于形式的現象,以至于培訓變成一種盲目的應急、救火式工作;四是培訓結束后沒(méi)有對員工培訓后個(gè)人提升的反饋,不清楚員工經(jīng)過(guò)培訓是否真正有所收獲,并能運用到實(shí)際中,導致培訓后員工的工作技能、工作行為、工作態(tài)度改進(jìn)不大。
2.3薪酬制度不合理薪酬制度是保險公司一項重要的基本制度,必須具有高度的統一性和相對的穩定性,在具體標準上,應與崗位要求、人才價(jià)值、市場(chǎng)平均水平、公司經(jīng)營(yíng)實(shí)力相適應。汕頭某國有保險公司薪酬制度過(guò)分依據行政級別,缺乏內部公平。沿用的事業(yè)單位工作人員工資制度,采用了以行政級別來(lái)定薪,高低級別行政職位薪酬差距較大,員工的行政職務(wù)、學(xué)歷、職稱(chēng)和工齡對薪酬具有決定性的影響。這種薪酬制度本身缺乏活力與激勵,員工想要獲得更多的勞動(dòng)報酬,只有靠依賴(lài)行政或專(zhuān)業(yè)技術(shù)職務(wù)的晉升,而與員工的實(shí)際工作能力、業(yè)績(jì)和從事的工作崗位差異無(wú)關(guān),嚴重挫傷了那些個(gè)人業(yè)績(jì)突出或從事高技能、高知識、高能力工作崗位員工的積極性和創(chuàng )造性。
2.4缺乏對員工個(gè)人職業(yè)生涯的設計與規劃公司缺乏對員工個(gè)人職業(yè)生涯的設計與規劃,除了考慮員工在工資收入、各種福利等物質(zhì)方面的需要外,很少考慮個(gè)人發(fā)展和事業(yè)成功等精神需要。目前員工大多渴望公司能提供更高層次的繼續教育和培訓,渴望自己的工作業(yè)績(jì)能夠得到更廣范圍的認可,渴望職務(wù)能得到晉升,從而使自己能夠在更高層次施展自己的才華,這些都是可供激勵的因素。但是在目前公司中存在重學(xué)歷和資歷而輕能力的現象,合理的人才選拔體系和優(yōu)勝劣汰的競爭機制尚未形成。這些問(wèn)題都不同程度地阻礙著(zhù)人才的脫穎而出,影響了高素質(zhì)人才聰明才智的有效發(fā)揮。
3完善汕頭某國有保險公司人力資源管理的對策
3.1建立穩定的、立足長(cháng)遠的人才開(kāi)發(fā)戰略一是營(yíng)造寬松的吸引人才環(huán)境。為能快速、有效開(kāi)發(fā)人才,公司必須注重代理人才、營(yíng)銷(xiāo)人才的開(kāi)發(fā),建立總公司、分支機構多層次的人才開(kāi)發(fā)部門(mén)。建立引進(jìn)國內、國外人才的良好機制,特別在落戶(hù)、住房、家屬隨遷等方面創(chuàng )造更加寬松的環(huán)境,以吸引高學(xué)歷、高素質(zhì)、高技能的人才來(lái)公司工作。二是立足與本地高校合作開(kāi)發(fā)人才。目前,汕頭職業(yè)技術(shù)學(xué)院設置有金融與保險專(zhuān)業(yè),設備齊全、條件充裕,是高低級別行政職位薪酬差距較大可以依托的理想伙伴。更重要的是,金融與保險專(zhuān)業(yè)設置規范合理,可以承擔保險企業(yè)所必需的相關(guān)人才開(kāi)發(fā)。保險屬于綜合性學(xué)科,保險企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理實(shí)務(wù)往往涉及與保險有關(guān)的經(jīng)濟等領(lǐng)域知識,例如法律、金融、稅務(wù)、會(huì )計、貿易等方面的知識,這些在大專(zhuān)院校中很容易實(shí)現。因此大專(zhuān)院校是一塊理想的人才大市場(chǎng),公司可以以產(chǎn)學(xué)結合的形式與大專(zhuān)院校合作,培養和開(kāi)發(fā)其所需要的保險從業(yè)人才,構建管理人才梯隊,實(shí)現人員與崗位的有效匹配,進(jìn)一步推動(dòng)員工隊伍的知識化和年輕化。
3.2以繼續教育培訓為載體,提高員工綜合素質(zhì)公司應確保教育培訓費用,嚴格做到專(zhuān)款專(zhuān)用,為教育培訓工作提供足夠的費用保障。從公司整體發(fā)展目標戰略出發(fā),根據實(shí)際情況制定符合公司特點(diǎn)的中長(cháng)期培訓規劃,逐步提高培訓的途徑和水平,提高員工綜合素質(zhì)。一方面公司領(lǐng)導班子要起到模范帶頭作用,不斷學(xué)習新知識、新事物,不斷提高領(lǐng)導能力和經(jīng)營(yíng)管理水平,注重效能,全面加強隊伍建設。另一方面要加強對在職員工的培訓教育,提高職工的文化水平、業(yè)務(wù)能力和綜合素質(zhì)。一是建立在職自主學(xué)習機制。在內部網(wǎng)站開(kāi)辟學(xué)習專(zhuān)欄,鼓勵員工積極參加學(xué)歷教育和各類(lèi)的專(zhuān)業(yè)資格考試,并對通過(guò)資格考試、取得學(xué)歷證書(shū)的員工給予一定獎勵和費用核銷(xiāo),調動(dòng)員工自主學(xué)習培訓的主動(dòng)性和積極性。二是充分發(fā)揮保險行業(yè)協(xié)會(huì )的作用,實(shí)施人才精英培訓計劃。保險行業(yè)協(xié)會(huì )普遍具有培訓的功能,又通常是有經(jīng)驗的、有資歷的專(zhuān)業(yè)人士集中的機構,能承擔起培訓精英的任務(wù)。三是強化員工素質(zhì),提高服務(wù)本領(lǐng)。端正員工服務(wù)思想,以務(wù)實(shí)、高效為標準,建立健全各項規章制度,完善制度管理體系。組織員工開(kāi)展各種主題教育,提高員工的從業(yè)理念和思想境界,為廣大客戶(hù)提供更加優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。四是提高入行門(mén)檻,嚴格入行條件。公司在招聘人員時(shí)應綜合考核,從事保險工作的人員應持有“保險代理從業(yè)資格證書(shū)”而且要嚴格執行保監會(huì )證件更換和繼續教育工作要求,不能影響企業(yè)形象。
3.3建立合理的薪酬體系在制定薪酬方案時(shí),要應根據經(jīng)濟環(huán)境、國家政策、人才市場(chǎng)狀況、行業(yè)薪酬狀況等因素,再結合本公司的實(shí)際情況制定切實(shí)可行的薪酬體系。做好企業(yè)內部的崗位分析和崗位評價(jià)。分析崗位工作難易程度和負責性、工作中必須承擔的責任壓力以及所需要的知識能力、工作態(tài)度等,依此來(lái)對崗位的價(jià)值進(jìn)行量化評估,突出不同崗位之間的責任和貢獻,實(shí)現以崗定薪,適當合理拉開(kāi)薪酬差距,使員工的精力集中到提高業(yè)績(jì)上來(lái),實(shí)現真正意義的內部公平。
3.4指導員工制定個(gè)人職業(yè)生涯規劃員工如果沒(méi)希望看到自己職業(yè)的發(fā)展和提升,往往會(huì )心恍思走。只有高度關(guān)心員工的職業(yè)發(fā)展前途,提高員工對企業(yè)的忠誠度,增強員工對工作環(huán)境的適應能力,精心指導員工確定個(gè)人職業(yè)生涯計劃,設計好一個(gè)完整的事業(yè)發(fā)展階梯,營(yíng)造良好的環(huán)境氛圍,提高工作參與度,提升員工的能力和技巧,員工才能夠更加清楚地了解公司存在的職業(yè)發(fā)展機會(huì ),更加清楚自己的職業(yè)發(fā)展目標。這樣才能使廣大員工自覺(jué)地把個(gè)人的發(fā)展前途和公司發(fā)展前途密切聯(lián)系在一起。
經(jīng)濟論文 篇12
1低碳農業(yè)的必要性
1.1低碳農業(yè)是低碳經(jīng)濟的重要內容
首先，低碳農業(yè)是實(shí)現固碳的最好方式。氣候變暖是一個(gè)世界性的問(wèn)題，是由過(guò)度的工業(yè)化生產(chǎn)造成二氧化碳等溫室氣體過(guò)多造成的。固碳的目的是減少二氧化碳的排放，還人類(lèi)一個(gè)健康的自然環(huán)境。無(wú)數實(shí)踐表明，生物固碳是最好方式。發(fā)展低碳農業(yè)，通過(guò)選種、育種等科學(xué)技術(shù)，促進(jìn)植物的健康生長(cháng)，增強儲碳能力。其次，低碳農業(yè)是低碳經(jīng)濟的重要實(shí)現形式。據有關(guān)資料顯示，我國耕地正以每年1.93萬(wàn)hm2的速度縮減，在世界上排名第四，而聯(lián)合國的一項調查顯示，低碳農業(yè)可有效減少溫室氣體排放。
1.2低碳農業(yè)是現代化農業(yè)的發(fā)展方向
現代農業(yè)是根據生產(chǎn)力發(fā)展而劃分的，工業(yè)機器的應用促進(jìn)了農業(yè)現代化�，F代農業(yè)運用現代科學(xué)技術(shù)，是科學(xué)與農業(yè)的整合�，F代農業(yè)對農業(yè)技術(shù)提出了更高的要求，如農業(yè)科學(xué)現代化、節能減排技術(shù)、環(huán)保技術(shù)、清潔能源等，都在現代化農業(yè)的范圍之內。通過(guò)調整農業(yè)生產(chǎn)結構，提高土地覆蓋率，減少化肥農藥使用，進(jìn)行安全、高效的農業(yè)生產(chǎn)是現代化農業(yè)的發(fā)展方向。
2農業(yè)經(jīng)濟結構現存的問(wèn)題
2.1農業(yè)基礎薄弱
農業(yè)生產(chǎn)的基礎設施相對薄弱，國家在這方面的資金投入較少。如果農業(yè)基礎設施落后，就無(wú)法保障農業(yè)生產(chǎn)的可持續性，特別是一些貧窮地區的道路條件較差，農產(chǎn)品無(wú)法順利運輸出去[1]。目前，在云南省，農業(yè)基礎設施建設缺乏投入，導致農田水利發(fā)展遲緩；種植物大多以自身需要為主，未形成規�；a(chǎn)；農業(yè)機械價(jià)格高，在國家補助不足的情況下，很難進(jìn)行大面積的推廣。
2.2農業(yè)科學(xué)技術(shù)、服務(wù)落后
目前，我國的農業(yè)生產(chǎn)仍以家庭為單位，進(jìn)行農業(yè)合作的較少，種植的產(chǎn)品較單一，對作物品種選擇隨意性強，缺乏專(zhuān)業(yè)的指導和種植經(jīng)驗。地方的龍頭加工企業(yè)，主要致力于農產(chǎn)品的.加工與市場(chǎng)流通，對初級農業(yè)重視不夠，缺乏培育、服務(wù)理念。沒(méi)有建立風(fēng)險共擔的先進(jìn)管理機制，無(wú)法保持整體系統的良性發(fā)展，進(jìn)一步影響了農業(yè)產(chǎn)業(yè)的縱深發(fā)展。
2.3農產(chǎn)品加工與營(yíng)銷(xiāo)服務(wù)落后
農民生產(chǎn)的方式傳統，注重量的生產(chǎn)，輕視產(chǎn)品質(zhì)量。在市面上看到的農產(chǎn)品大多是初級產(chǎn)品，沒(méi)有外部包裝，更沒(méi)有形成有價(jià)值的品牌，所以，附加值十分低。產(chǎn)品的保存周期較短，在市場(chǎng)波動(dòng)出現問(wèn)題時(shí)，很容易造成損失。在銷(xiāo)售方面，沒(méi)有形成系統的營(yíng)銷(xiāo)體系，營(yíng)銷(xiāo)手段匱乏，渠道不夠暢通，使農產(chǎn)品的效益大打折扣。
3農業(yè)經(jīng)濟結構優(yōu)化調整的建議
3.1做好調整規劃，增強低碳意識
相關(guān)部門(mén)應統一組織機構，以低碳為主題大力發(fā)展農業(yè)經(jīng)濟，對農業(yè)結構進(jìn)行重新規劃，優(yōu)先發(fā)展具有戰略地位的農業(yè)經(jīng)濟，同時(shí)，還要注重優(yōu)勢資源的利用。在農業(yè)基礎建設方面，財政部門(mén)要加大資金投入，提高基礎設施的完整性，提高抵御自然災害的能力。大力推廣節水灌溉模式，并建立一套行之有效的管理機制。對于貧困地區，應加大投入力度，盡快推進(jìn)機械化進(jìn)程，提高農機裝備水平和服務(wù)能力。以農業(yè)科技為依托，不斷提升優(yōu)勢突出和特色鮮明的農產(chǎn)品生產(chǎn)，實(shí)行標準化管理，走品牌化發(fā)展之路。
3.2積極推廣農業(yè)低碳技術(shù)
建立低碳服務(wù)農業(yè)推廣中心，幫助農民科學(xué)使用化肥、農藥、廢棄物等，形成可循環(huán)的生態(tài)農業(yè)。加強優(yōu)質(zhì)豐產(chǎn)、種苗優(yōu)良、農產(chǎn)品加工等先進(jìn)實(shí)用技術(shù)的集成與推廣普及。大力推廣先進(jìn)的農業(yè)機械，提高農機裝備水平。加強產(chǎn)學(xué)研結合，利用高校的研究成果，轉化為先進(jìn)的農業(yè)生產(chǎn)力。積極推廣秸稈還田、改善土壤生態(tài)環(huán)境等先進(jìn)技術(shù)，提高農產(chǎn)品質(zhì)量，減少溫度氣體排放。
3.3構建現代農業(yè)組織經(jīng)營(yíng)體系
首先，大力發(fā)展農民新型合作組織。圍繞主導產(chǎn)業(yè)和優(yōu)勢特色產(chǎn)業(yè)，建立農民專(zhuān)業(yè)合作社，著(zhù)力提高覆蓋面，促進(jìn)現代農業(yè)的發(fā)展。其次，實(shí)施農業(yè)規�；�(jīng)營(yíng)。轉變傳統的家庭作業(yè)方式，以土地承包關(guān)系為基礎，發(fā)展集中型的規模經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)，提高農產(chǎn)品的附加值。最后，大力發(fā)展農產(chǎn)品加工。產(chǎn)業(yè)集群是產(chǎn)品競爭力的體現。在農產(chǎn)區建立集群的加工企業(yè)，在龍頭企業(yè)的帶動(dòng)下，形成巨大的競爭力。引導企業(yè)自主創(chuàng )新，形成品牌，進(jìn)一步提高農產(chǎn)品的附加值。
4結語(yǔ)
總之，應對全球氣候變化，大力發(fā)展低碳經(jīng)濟是中國的必然選擇。我國農業(yè)經(jīng)濟低碳化發(fā)展任重道遠，是一項長(cháng)遠而持久的任務(wù)，必須持之以恒，優(yōu)化農業(yè)經(jīng)濟結構，使之可持續發(fā)展，創(chuàng )造美好的家園。
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