基于風(fēng)險管理的會(huì )計信息質(zhì)量控制的論文

　　摘要：會(huì )計信息是財務(wù)管理的出發(fā)點(diǎn)和基礎，會(huì )計信息質(zhì)量涉及企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節，是企業(yè)各項經(jīng)營(yíng)決策的重要基礎。本文對影響會(huì )計信息質(zhì)量風(fēng)險的主要因素進(jìn)行了分析，存在的因素有：公司治理層面、管理層面、執行層面和技術(shù)層面，同時(shí)闡述了加強會(huì )計信息內部控制的必要性。并通過(guò)“完善控制環(huán)境，營(yíng)造會(huì )計信息內控氛圍”、“從源頭上提高會(huì )計信息規范性”、“依托信息系統，提高會(huì )計憑證集成率”、“實(shí)現報表自動(dòng)生成，提升會(huì )計報告生成效率”等手段提高會(huì )計信息質(zhì)量，使財務(wù)數據為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和管理決策提供更好、更充分的支撐。

　　關(guān)鍵詞：風(fēng)險；會(huì )計信息；質(zhì)量

　　一、會(huì )計信息質(zhì)量的主要風(fēng)險

　　企業(yè)內部控制的五大目標之一就是要合理保證財務(wù)報告和相關(guān)信息真實(shí)完整，提高會(huì )計信息質(zhì)量，防止會(huì )計信息失真。會(huì )計信息失真的原因是多方面的，既有外部原因，如會(huì )計準則不完善、政府部門(mén)監督不力、中介機構執業(yè)不規范與管理當局合謀等，但內因即企業(yè)法人治理結構不完善、內部控制混亂、會(huì )計從業(yè)人員的素質(zhì)能力、會(huì )計信息系統的不穩定運行等因素同樣不能忽視。因此，根據企業(yè)內部控制基本規范中有關(guān)風(fēng)險評估的要求，結合全面風(fēng)險管理的相關(guān)理念和視野,總結會(huì )計信息質(zhì)量的主要風(fēng)險有治理、管理、執行、技術(shù)等四個(gè)層面的風(fēng)險因素。

　�。ㄒ唬┕�司治理方面的相關(guān)因素

　　公司所有權和經(jīng)營(yíng)權分離，現代企業(yè)管理的特征之一。企業(yè)的所有者往往不直接經(jīng)營(yíng)公司，而是委托經(jīng)驗豐富的職業(yè)經(jīng)理人公司負責日常的經(jīng)營(yíng)管理�；�于“理性經(jīng)濟人”假設，二者的目標取向存在一定的矛盾,公司所有者最求實(shí)現利潤最大化，而公司治理層最求自身利益最大化。治理層為了完成股東的“受托經(jīng)營(yíng)責任”就有可能提供虛假財務(wù)報告,導致會(huì )計信息失真。

　�。ǘ�）公司經(jīng)營(yíng)層面的風(fēng)險因素

　　公司經(jīng)營(yíng)層面的風(fēng)險因素有：一是聘請的經(jīng)理層管理團隊經(jīng)營(yíng)能力素質(zhì)風(fēng)險，如果經(jīng)理層經(jīng)營(yíng)方向不符合公司戰略，不履行忠實(shí)、勤勉義務(wù)，只關(guān)注短期利益，忽視長(cháng)期利益，那么其所提供的會(huì )計信息質(zhì)量必將大打折扣。二是運營(yíng)風(fēng)險,由于企業(yè)的行業(yè)性質(zhì)、外部宏觀(guān)經(jīng)濟環(huán)境、企業(yè)的規模和組織結構形式不同,其面臨著(zhù)運營(yíng)風(fēng)險也不同,多數運營(yíng)風(fēng)險最終的表現載體是會(huì )計信息,從而影響會(huì )計信息質(zhì)量。

　�。ㄈ�）執行層面的風(fēng)險因素

　　一是會(huì )計從業(yè)人員個(gè)人職業(yè)道德修養的風(fēng)險。缺乏職業(yè)素養的會(huì )計人員,其經(jīng)辦業(yè)務(wù)提供會(huì )計信息的可靠性較低。二是從業(yè)人員專(zhuān)業(yè)能力的風(fēng)險。會(huì )計從業(yè)人員的專(zhuān)業(yè)能力是制約會(huì )計信息質(zhì)量的重要因素。只有具備了高水平的專(zhuān)業(yè)能力和職業(yè)道德修養才能減少日常業(yè)務(wù)處理差錯率,進(jìn)而降低會(huì )計信息質(zhì)量風(fēng)險。

　�。ㄋ模┘夹g(shù)層面的風(fēng)險因素

　　技術(shù)層面上的風(fēng)險主要有兩個(gè)部分：一是人工執行的控制可能帶來(lái)特有風(fēng)險,包括人工操作可能被規避、忽視或更改而且可能不具備連貫性;由此容易出現簡(jiǎn)單的錯誤和過(guò)失。二是信息系統在一定程度上減少人為操作因素，但也可能會(huì )帶來(lái)的一定的風(fēng)險,包括系統存在漏洞未能對日常的業(yè)務(wù)做出正確處理;敏感信息被非授權用戶(hù)獲取，造成信息泄密；缺乏對信息系統操作人員的嚴密監控，可能導致舞弊和計算機犯罪。

　　二、加強會(huì )計信息內部控制的必要性

　　在企業(yè)內部控制五大基本目標中，其中目標之一就是要合理保證財務(wù)報告和相關(guān)信息真實(shí)完整，財務(wù)報告的真實(shí)完整依賴(lài)于會(huì )計信息的準確性和相關(guān)性。在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，會(huì )計信息是企業(yè)內部信息重要內容，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和資金流動(dòng)的綜合反映。由于會(huì )計信息反映了企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況和盈利能力，是企業(yè)內部和外部決策依據，因而要求會(huì )計信息必須真實(shí)地反映所有與企業(yè)相關(guān)的經(jīng)濟往來(lái)業(yè)務(wù)，準確地披露業(yè)務(wù)的真實(shí)內容。因此建立在正確會(huì )計信息基礎上的經(jīng)濟決策行為，其決策質(zhì)量較高；而不真實(shí)的會(huì )計信息，將導致經(jīng)濟決策行為從初始就承擔較大風(fēng)險。

　　三、加強會(huì )計信息內部控制的策略

　　企業(yè)必須加強財務(wù)管理內控流程中會(huì )計信息全過(guò)程的管理與控制，全面梳理財務(wù)管理過(guò)程中涉及的會(huì )計信息可能存在的風(fēng)險控制點(diǎn)，應用內部控制的基本思想與理論，提出有效的內部控制措施進(jìn)行風(fēng)險管控。

　�。ㄒ唬┩晟瓶刂骗h(huán)境，營(yíng)造會(huì )計信息內控氛圍

　　內部控制環(huán)境是內部控制措施執行的基礎。營(yíng)造良好的會(huì )計信息內控氛圍必須從狠抓財務(wù)人員職業(yè)道德建設、提升專(zhuān)業(yè)能力勝任水平、完善制度體系等三個(gè)方面入手，為會(huì )計信息質(zhì)量管控與提升營(yíng)造了良好的氛圍。會(huì )計職業(yè)道德的好壞直接影響會(huì )計信息質(zhì)量，進(jìn)而影響整個(gè)經(jīng)濟社會(huì )發(fā)展秩序。財務(wù)信息質(zhì)量的高低在很大程度上依賴(lài)于財會(huì )人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和工作能力。完善的制度體系為會(huì )計信息質(zhì)量提供制度保證。

　�。ǘ�）從源頭上提高會(huì )計信息規范性

　　企業(yè)所有的會(huì )計信息都來(lái)自于原始憑證，所以規范原始憑證，特別是自制原始憑證能夯實(shí)會(huì )計基礎管理工作。企業(yè)應當加強對原始憑證的審核力度，制定“費用報銷(xiāo)審批單、付款審批單、員工借款單”等會(huì )計核算常用自制原始憑證標準格式，明確審批流程及責任，提高原始會(huì )計信息規范性。

　�。ㄈ�）依托信息系統，提高會(huì )計憑證集成率

　　集成憑證是指由成熟套裝軟件前端業(yè)務(wù)集成生成的部分項目類(lèi)、物資類(lèi)、人資類(lèi)、成本類(lèi)憑證；由企業(yè)報銷(xiāo)模塊集成生成的員工報銷(xiāo)憑證；該部分憑證全部由前端業(yè)務(wù)自動(dòng)生成，不需要錄入記賬憑證。其他通過(guò)財務(wù)人員手工錄入的記賬憑證均稱(chēng)為非集成業(yè)務(wù)憑證。通過(guò)信息系統，提高會(huì )計憑證集成率能降低通過(guò)手工操作錯誤率，從而杜絕會(huì )計記賬隨意性大、規范性不強等問(wèn)題。

　�。ㄋ模�實(shí)現報表自動(dòng)生成，提升會(huì )計報告生成效率

　　隨著(zhù)企業(yè)信息化程度的不斷發(fā)展，企業(yè)應當構建會(huì )計集中核算體系，實(shí)現賬務(wù)數據集中反映和會(huì )計政策集中控制。梳理各類(lèi)經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，制定內部交易協(xié)同規則，開(kāi)發(fā)憑證協(xié)同功能。制定財務(wù)與前端業(yè)務(wù)集成規則，全面實(shí)現前端業(yè)務(wù)生成會(huì )計憑證，依托中心數據庫，實(shí)現各級財務(wù)報表由賬到表的靈活生成，全面實(shí)現會(huì )計報表的自動(dòng)生成。

　　參考文獻：

　　[1]國務(wù)院國有資產(chǎn)監督管理委員會(huì ).中央企業(yè)全面風(fēng)險管理指引,2006.

　　[2]財政部會(huì )計司.企業(yè)內部控制規范講解2010[M].北京:經(jīng)濟科學(xué)出版社,2010.

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