管理會(huì )計信息披露困境與應對論文

　　我們知道管理會(huì )計的重要職能在于滿(mǎn)足內部經(jīng)驗決策的需要，其所得到的會(huì )計信息盡管對于企業(yè)來(lái)講非常重要，但往往缺乏統一的規范和標準，給人們的理解帶來(lái)不少困難。此外，管理會(huì )計信息的生產(chǎn)、傳遞、披露也具有較強的主觀(guān)性，這使得對于管理會(huì )計信息質(zhì)量的沖量面臨不少現實(shí)困難。雖然如此，管理會(huì )計信息質(zhì)量也有其特征，只有具備這些特征的管理會(huì )計信息才具備進(jìn)一步披露的價(jià)值。

　　一、管理會(huì )計信息的質(zhì)量特征

　　管理會(huì )計信息與財務(wù)管理會(huì )計信息在質(zhì)量特征方面有很多共同點(diǎn)，但也有其特有的差異性，主要有如下幾點(diǎn)特征

　　(一）準確性

　　信息是否正確，依賴(lài)于信息來(lái)源、傳遞、儲存的可靠程度，不可靠的管理會(huì )計信息來(lái)源可能會(huì )對管理會(huì )計信息的加工、處理帶來(lái)誤導，進(jìn)而得出錯誤的結論，而這些錯誤的結論會(huì )對企業(yè)的業(yè)績(jì)造成影響，因為這些不正確的信息有可能導致決策的失誤。管理會(huì )計的任務(wù)就是盡量提供準確的信息，如實(shí)客觀(guān)地反映企業(yè)的績(jì)效、成本等。雖然管理會(huì )計對信息的估計和預測并不一定絕對精確，但只要信息本身是準確的，即使有一些精確度的偏差，都是在合理的范圍之內，因此管理會(huì )計的任務(wù)便是排除不正確的信息，讓正確的、準確的信息盡可能達到精確，這樣的信息對企業(yè)來(lái)說(shuō)才是最為可靠的，可以據此來(lái)改善決策和調整經(jīng)營(yíng)的，對投資者和債權人來(lái)說(shuō)，也是富有參考價(jià)值的。

　　(二）相關(guān)性

　　相關(guān)性是指管理會(huì )計所提供的信息必須與決策有關(guān)，提供不相關(guān)的信息會(huì )貽誤決策時(shí)機，浪費決策時(shí)間，導致決策的失誤。同時(shí)相關(guān)性是指與特定決策目的相關(guān)，與某一決策相關(guān)的信息與其他決策不一定相關(guān)。簡(jiǎn)言之，就是有可能導致企業(yè)利益的流入或流出的信息，可稱(chēng)之為相關(guān)信息。

　　(三）可理解性

　　管理會(huì )計所提供的信息應以使用者容易理解為準則，以使用者容易理解和接受的形式及表達方式提供。而提高易懂性的途徑就是管理會(huì )計師應與信息的使用者加強溝通和協(xié)商，就管理會(huì )計報告的形式和內容進(jìn)行討論。此外，關(guān)于信息的表述等必須精確、無(wú)異議，不能含混不清。

　　(四）及時(shí)性

　　現代經(jīng)濟的特點(diǎn)就在于瞬息萬(wàn)變，商機稍縱即逝，管理者需要信息提供的速度越快越好，只有獲得及時(shí)的信息才有助于正確合理的決策，才能把握機遇，抓住機會(huì )，獲取成功。管理會(huì )計披露的信息必須是企業(yè)運營(yíng)當期的會(huì )計信息，這樣才會(huì )對投資者、債權人及其它利益相關(guān)者有參考價(jià)值。

　　二、管理會(huì )計信息披露的成本收益分析

　　雖然主張管理會(huì )計信息公開(kāi)披露的觀(guān)點(diǎn)越來(lái)越多，但對此應該冷靜分析，不能貿然行動(dòng)，否則可能造成企業(yè)股票動(dòng)蕩。目前管理會(huì )計信息的公開(kāi)披露存在諸多困難和障礙,這些困難和障礙可以從管理會(huì )計信息的屬性和披露成本方面來(lái)考慮。

　　管理會(huì )計信息在被公開(kāi)披露之前屬于私人物品或俱樂(lè )部物品，但在公開(kāi)披露后則會(huì )和財務(wù)信息一樣變成公共物品，并體現出顯著(zhù)的外部性。所謂外部性，是指未被市場(chǎng)交易包括在內的額外成本和收益，公共物品正是外部性的極端情況。外部性可分為正外部性和負外部性。公開(kāi)披露會(huì )計信息的正外部性表現為企業(yè)在披露會(huì )計信息的同時(shí)，其他相關(guān)信息使用者也可以免費得到這些信息，他們可以“搭便車(chē)”而無(wú)需另外支付費用，從而使整個(gè)社會(huì )受益，但它會(huì )増加供給方的成本；負外部性涉及的主要方面則包括會(huì )計信息失真及其對證券市場(chǎng)的消極影響等，它會(huì )増加全社會(huì )成本。根據成本效益原則，只有當會(huì )計信息披露的效益大于各種相關(guān)成本時(shí)，才是對全社會(huì )有效率的，否則披露只能造成杜會(huì )福利的降低。

　　就管理會(huì )計信息而言，信息技術(shù)的發(fā)展的確降低了披露的交易成本，但鑒于其自身特點(diǎn)，它的公幵披露會(huì )帶來(lái)其他許多杜會(huì )成本的大量增加和總成本相對過(guò)高。主要包括以下方面：

　　1.生產(chǎn)成本。公開(kāi)披露后，管理會(huì )計信息必須不僅能夠被會(huì )計主體內部管理者所理解，還要能夠被整個(gè)公開(kāi)市場(chǎng)的使用者所理解，這給信息的可理解性提出了更高的要求；同時(shí)，信息不準確的影響不再僅限于誤導管理者的決策，還會(huì )誤導市場(chǎng)上眾多信息使用者的決策，甚至影響整個(gè)市場(chǎng)的正常秩序并帶來(lái)法律責任。因此信息提供者必須生產(chǎn)出準確性和可理解性更強質(zhì)量更高的管理會(huì )計信息，而管理會(huì )計自身的特點(diǎn)又決定了其信息的生產(chǎn)要涉及更多的預測和決策分析，運用更高層次的數學(xué)方法，并為揭高會(huì )計人員的素質(zhì)而增加培訓費用和薪酬。這些都將增加管理會(huì )計信息的生產(chǎn)成本。

　　2.競爭劣勢成本。管理會(huì )計信息本來(lái)是用于企業(yè)內部管理的，相比財務(wù)信息包含更多難以公開(kāi)的內容，甚至涉及商業(yè)秘密，如成本控制、經(jīng)營(yíng)管理戰略等方面的信息，資源稀缺性更強，也更具有私人物品的性質(zhì)。管理會(huì )計信息的公開(kāi)披露一方面能夠滿(mǎn)足企業(yè)利益相關(guān)者的需要，但另一方面也容易因為其正的外部性而造成其競爭對手“搭便車(chē)”的行為，導致其在競爭中的劣勢地位，或喪失有利的談判地位，帶來(lái)競爭劣勢成本。信息提供者為了避免競爭劣勢成本必然會(huì )怠于披露信息，進(jìn)而出現比財務(wù)信息披露活動(dòng)中更為嚴重的“囚徒困境”，使整個(gè)社會(huì )的效率下降，成本上升。

　　3.失信成本。當前財務(wù)信息披露失真問(wèn)題成為世界性難題，而管理會(huì )計信息的公開(kāi)披露會(huì )產(chǎn)生更為嚴重的失真。因為財務(wù)會(huì )計的核算和報告必須接受公認會(huì )計準則、會(huì )計制度及其他法規的制約，而管理會(huì )計信息則不受準則、制度的約束，在公開(kāi)披露時(shí)，提供者更容易對信息進(jìn)行粉飾和加工，誤導相關(guān)使用者的決策，損害中小投資者的利益，帶來(lái)失信成本。

　　4.監管成本。為了避免上述管理會(huì )計信息提供不足和失真的情況，必須

　　由政府制定相關(guān)法規并組織有關(guān)部門(mén)進(jìn)行監督和管制。但是由于管理會(huì )計信息成為公共物品后的外部性給企業(yè)帶來(lái)的影響更甚于財務(wù)信息，缺乏推動(dòng)企業(yè)提供信息的動(dòng)力；而且管理會(huì )計信息面向現在和未來(lái)，多為分析性、預測性信息，主觀(guān)因素很多，至今難于制定統一標準，對于它的監管難度和監管成本之高可想而知

　　5.信息處理成本。會(huì )計信息披露經(jīng)過(guò)幾十年的發(fā)展，信息的披露量已從最初的幾張簡(jiǎn)單的報表擴展到包括報表、附注和表外信息的一個(gè)龐大體系，涵蓋各種財務(wù)和非財務(wù)信息。尤其是近二十年，伴隨資本市場(chǎng)的發(fā)展，要求披露的信息量迅速增加，且呈上升趨勢。如何從大屢的信息篩選出決策相關(guān)的有用信息而排除信息污染和噪聲干擾？這給使用者的信息處理提出了挑戰。雖然計算機技術(shù)大大加強了信息處理的能力，但是并非所有的使用者都具有相關(guān)的技術(shù)和條件。如果再披露更多的不確定性較強的管理會(huì )計信息，使用者的信息處理成本將進(jìn)一步提高。

　　雖然整體來(lái)講，目前推廣管理會(huì )計信息披露的成本仍然較高，但對一些運營(yíng)管理比較先逬、競爭力較強的企業(yè)來(lái)講，主動(dòng)、適當地披露一些管理會(huì )計信息對展現企業(yè)優(yōu)勢和競爭力、提升投資者信息等都具有重要意義。

　　1.適當披露企業(yè)的成本等管理會(huì )計信息有助于增強投資者的信心

　　企業(yè)的一些管理會(huì )計信息涉及企業(yè)的商業(yè)機密，不宜披露，如產(chǎn)品策略、定價(jià)策略等。但也有一些信息可以適當披露，如成本控制等。當然，這需要企業(yè)根據自己的競爭戰略進(jìn)行平衡。

　　2.適當披露企業(yè)的管理會(huì )計信息有助于完善和改進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)

　　對企業(yè)的一些管理會(huì )計指標進(jìn)行公開(kāi)披露，可以讓股東更好監督管理層的活動(dòng)，對于完善企業(yè)治理具有重要價(jià)值。

　　三、管理會(huì )計信息披露的策略

　　從上面的分析可以得出一個(gè)結論：管理會(huì )計信息不應急于公開(kāi)披露，而需慎重進(jìn)行。對于具有明顯的資源稀缺性的管理會(huì )計信息，仍應進(jìn)行私有產(chǎn)權安排，不對外公開(kāi)披露。而對于部分具有效益外溢性的管理會(huì )計信息，可以先并入財務(wù)信息進(jìn)行披露。從歷史上看，很多會(huì )計問(wèn)題都是先進(jìn)入管理會(huì )計領(lǐng)域，獲得大多數人的認可后，就用一定的規則將其固定下來(lái)，作為財務(wù)會(huì )計的內容。目前被廣泛使用的現金流量表就經(jīng)歷了一個(gè)先管理會(huì )計范疇、后財務(wù)會(huì )計范疇的轉化過(guò)程，這可以作為管理會(huì )計信息披露的一個(gè)有效途徑。

　　此外，對于一些行業(yè)領(lǐng)先企業(yè)，應該鼓勵其在遵循真實(shí)、準確、客觀(guān)的基礎上進(jìn)行有選擇地披露管理會(huì )計信息。

　　從長(cháng)遠來(lái)看，網(wǎng)絡(luò )信息技術(shù)的發(fā)展使得會(huì )計信息能夠依靠市場(chǎng)運作以私人物品或俱樂(lè )部物品的形式提供。企業(yè)可借助網(wǎng)絡(luò )信息技術(shù)建立會(huì )計信息數據庫，并及時(shí)更新，供信息使用者自行選擇和組合。然后供需雙方可以在網(wǎng)絡(luò )站點(diǎn)的人機交互界面上，就產(chǎn)權的讓渡達成契約。交易的即時(shí)完成、互聯(lián)網(wǎng)的逐步普及和網(wǎng)上支付系統的發(fā)展與成熟使會(huì )計信息披露方式創(chuàng )造和建立了一種對會(huì )計信息進(jìn)行定價(jià)和交易的高效機制。

　　高效的網(wǎng)絡(luò )市場(chǎng)機制取代傳統的市場(chǎng)機制，使會(huì )計信息真正成為可供交易的商品。由于會(huì )計信息的供給不再以公共物品而是以私人或俱樂(lè )部物品的形式提供，信息使用者可以根據自己的預算約束和偏好進(jìn)行消費選擇。此時(shí)，市場(chǎng)是有效率的，價(jià)格和披露量由供需決定，會(huì )計信息披露的不足或過(guò)剩以及質(zhì)量問(wèn)題則迎刃而解，外部收益則得以?xún)炔炕�。管理�?huì )計信息也同時(shí)作為會(huì )計信息的一部分商品化，按照市場(chǎng)規律披露，這應該是解決管理會(huì )計信息披露的理想途徑。

　　四、我國管理會(huì )計信息披露的現狀和應對之策

　　雖然管理會(huì )計在我國受到前所未有的重視，財政部在推廣管理會(huì )計方面做了很多工作，但管理會(huì )計信息披露在我國上市公司中的表現并不出色。

　　總結我國管理會(huì )計遇到的問(wèn)題，主要包括以下方面：

　　1.我國企業(yè)進(jìn)行管理會(huì )計披露的意愿不是很高

　　我國的很多企業(yè)成長(cháng)、發(fā)展的歷史并不長(cháng)，一般都在10到20年之間，各方面的管理還比較粗放，一些制度、流程還不完善，在這種背景下，很多企業(yè)對于信息披露有很大的畏懼心理，擔心過(guò)多的披露自身信息會(huì )讓自己處于被動(dòng)。而管理會(huì )計信息披露不像財務(wù)會(huì )計信息披露具有強制性，所以很多企業(yè)不愿意披露自身的管理會(huì )計信息。

　　2.我國企業(yè)披露的管理會(huì )計內容不是很充分

　　雖然一些企業(yè)選擇披露部分自身的管理會(huì )計信息，但這些信息往往是一些無(wú)關(guān)緊要的邊角料，真正含金量高的信息并不多見(jiàn)，顯得有些虛張聲勢。

　　3.我國企業(yè)披露的管理會(huì )計信息可靠性有待提高

　　由于管理會(huì )計信息并不需要第三方來(lái)審計，所以企業(yè)提供的管理會(huì )計信息大多水分較多，有些信息甚至就是虛假信息。這些可靠性不是很高的管理會(huì )計信息不僅對完善企業(yè)治理和改善企業(yè)運營(yíng)無(wú)益，而且有可能會(huì )誤導信息使用者，對信息的使用者造成損失。

　　4.我國企業(yè)披露的管理會(huì )計信息的可理解性有待提高

　　如果信息在傳遞過(guò)程中不能被信息使用者很好理解，一樣會(huì )無(wú)法發(fā)揮其應有的價(jià)值，有時(shí)會(huì )發(fā)揮相反的作用，所以提高信息的可理解性至關(guān)重要。而要提高管理會(huì )計信息的可理解性，就在信息披露的方式、形式等方面盡可能規范化；在信息的表述方面，應當盡可能明了化，避免出現又模棱兩可的表述。

　　造成上述問(wèn)題的原因有宏觀(guān)方面的，也有微觀(guān)方面的。具體來(lái)并，有如下原因：

　　1.公司管理層對于管理會(huì )計信息的認識尚有待提高

　　傳統的財務(wù)管理中，管理會(huì )計信息的價(jià)值并未被大家充分認識。很多企業(yè)都很重視財務(wù)會(huì )計信息的披露，但對管理會(huì )計信息的披露得過(guò)且過(guò)。這些財務(wù)管理者認為，財務(wù)會(huì )計信息必須嚴格按照有關(guān)規定披露，否則會(huì )受到懲罰，或者會(huì )造成自己公司股票的震蕩，但管理會(huì )計信息并不是有關(guān)組織強制規定的行為，因而可有可無(wú)。這種不合時(shí)宜的認識是阻礙管理會(huì )計信息披露進(jìn)一步發(fā)展的主觀(guān)原因。

　　2.管理會(huì )計信息披露的復雜?往

　　由于管理會(huì )計披露缺乏統一的規范和流程，導致管理會(huì )計信息披露中涉及很多技術(shù)問(wèn)題。

　　這些問(wèn)題一旦出現失誤，可能會(huì )給企業(yè)和有關(guān)方面造成嚴重損失，所以一些企業(yè)會(huì )顯得非常謹慎。很多企業(yè)本著(zhù)多一事不如少一事的原則放棄管理會(huì )計信息披露。

　　3.管理會(huì )計信息不容易量化和標準化，缺乏第三方審計、認證機制

　　很多管理會(huì )計信息具有個(gè)性化的特征，這些信息很難用一個(gè)統一的標準模型給予標準化描述。這使得管理會(huì )計信息的呈現、披露方面存在很多困難，這些困難給審計和認i正帶來(lái)不少阻力。而缺乏第三方審計、認證的管理會(huì )計信息，在可信性方面大大降低。

　　4.對管理會(huì )計信息披露的相關(guān)制度需要進(jìn)一步完善

　　我國目前對管理會(huì )計信息披露還缺乏較為完善的規定和制度。協(xié)會(huì )組織也沒(méi)有成長(cháng)壯大，學(xué)術(shù)界對管理會(huì )計準則等的研究尚未深入，這些都導致管理會(huì )計信息披露的遲緩，對管理會(huì )計信息披露起阻礙作用。

　　面對我國管理會(huì )計信息披露方面存在的如上問(wèn)題，該如何應對呢？

　　筆者以為，應當從以下幾個(gè)方面入手：

　　一是在全社會(huì )進(jìn)一步推廣管理會(huì )計，讓管理會(huì )計深入發(fā)展。各有關(guān)方面應當深入貫徹財政部關(guān)于發(fā)展管理會(huì )計的指弓I,切實(shí)在人才培養、經(jīng)費保障等方面加強管理會(huì )計工作。各企業(yè)要主動(dòng)響應財政部的指引，在本企業(yè)推廣管理會(huì )計，為管理會(huì )計配備足夠的人力、物力。此外，應進(jìn)一步發(fā)揮協(xié)會(huì )組織的在管理會(huì )計發(fā)展中的重要作用，進(jìn)一步支持、鼓勵管理會(huì )計協(xié)會(huì )組iR的成長(cháng)與發(fā)展。

　　二是要加強管理會(huì )計研究工作。財政及科研主管單位應當從經(jīng)費保障、人才引進(jìn)等多方面支持管理會(huì )計發(fā)展。管理會(huì )計學(xué)術(shù)研究應結合管理會(huì )計發(fā)展現狀，緊盯世界管理會(huì )計發(fā)展前沿，努力攻堅管理會(huì )計發(fā)展中遇到的各種難題，如管理會(huì )計信息披露難題等。

　　三是要完善管理會(huì )計準則等制度建設，為管理會(huì )計的發(fā)展提供制度保障。

　　1.徐在起.上市公司管理會(huì )計信息披露研究.蘭州商學(xué)院，2010.

　　2.程昉雯.淺析管理會(huì )計信息的彼露.財會(huì )通訊，2004.

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