探析倫理觀(guān)念對會(huì )計行為的調節作用
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摘要： 近年來(lái),由于受到內外各因素影響產(chǎn)生的不良會(huì )計行為,對企業(yè)公司治理和會(huì )計控制產(chǎn)生了極大的負面影響,因此在公司治理和會(huì )計控制中如何有效進(jìn)行會(huì )計行為的控制成為人們日益關(guān)注的問(wèn)題。目前主要研究成果只是單方面強調會(huì )計行為的利益導向或強調會(huì )計職業(yè)道德建設,未能真正找到有效規范會(huì )計行為的科學(xué)方法。本文對倫理觀(guān)念因素對會(huì )計行為的調節進(jìn)行探討。
關(guān)鍵詞： 會(huì )計; 行為; 倫理
倫理是人們處理相互關(guān)系時(shí)應遵循的各種道德準則和行為規范。在現實(shí)生活中,由于會(huì )計行為產(chǎn)生的社會(huì )公共效應,人們對會(huì )計行為的倫理道德標準在一定程度上達成了共識,并將這些道德觀(guān)念的規則化,即將有關(guān)會(huì )計法律、法規和會(huì )計準則被外在化。實(shí)際上會(huì )計人員將規則變?yōu)樾袆?dòng),必然遭遇來(lái)自個(gè)人價(jià)值與利益判斷形成的阻礙。從這個(gè)意義上看,條文式的道德規則靠宣講的教化,遠不如“效法”方式產(chǎn)生的道義觀(guān)念帶來(lái)的靈魂觸動(dòng)更為有效。這也是我國現實(shí)中建立健全企業(yè)會(huì )計準則體系的同時(shí),必須注重人的倫理觀(guān)念對會(huì )計準則執行效果產(chǎn)生的內在影響的原因。
一、會(huì )計道德的調節功能
倫理問(wèn)題是一個(gè)非常重要的現實(shí)問(wèn)題,無(wú)論是在會(huì )計理論界還是會(huì )計實(shí)踐中,都已認識到倫理問(wèn)題的重要性。近年來(lái),在國內外管理學(xué)界尤其是會(huì )計學(xué)界,有不少會(huì )計學(xué)者都不約而同地提出了“倫理是最基本的會(huì )計原理”的觀(guān)點(diǎn)。針對我國近幾年來(lái)會(huì )計信息失真日益嚴重的情況,前總理朱镕基同志提出了“誠信為本,操守為重,遵循準則,不做假賬”的十六字方針,這可以看成是我國會(huì )計領(lǐng)域的基本倫理法則。用會(huì )計倫理來(lái)規范人們的會(huì )計行為,才能為政府、社會(huì )和廣大投資者提供高質(zhì)量的會(huì )計信息。
對于會(huì )計行為群體表現的會(huì )計機構,其體現的也就是企業(yè)管理當局的行為意圖,其行為應受到一般商業(yè)倫理的約束,但由于會(huì )計行為群體是由各會(huì )計行為個(gè)體即各會(huì )計人員構成的,其對一般商業(yè)倫理的遵循情況,最終是以其會(huì )計人員的職業(yè)道德標準來(lái)衡量的,企業(yè)會(huì )計行為具體還是要由會(huì )計行為個(gè)體的行為意志進(jìn)行有效調節。當會(huì )計機構或會(huì )計人員將要實(shí)施的會(huì )計行為受到自身和其他各種利益導向影響時(shí),會(huì )計應作出怎樣的選擇,除了找尋外在的行為準則規范,還需要人們心中的倫理觀(guān)念對此作出判斷,利用會(huì )計道德的調節功能對會(huì )計行為的實(shí)施方案進(jìn)行修正。
會(huì )計道德的調節功能是指會(huì )計道德具有通過(guò)評價(jià)等方式來(lái)指導和糾正會(huì )計人的行為和會(huì )計活動(dòng),從而協(xié)調各種會(huì )計關(guān)系的效用。
具體來(lái)說(shuō),會(huì )計道德對會(huì )計行為的調節主要可從會(huì )計人的社會(huì )公德、職業(yè)態(tài)度、專(zhuān)業(yè)能力和技術(shù)準則等方面加以分析。
二、社會(huì )公德是評判會(huì )計行為的基本標準
社會(huì )公德是人類(lèi)在長(cháng)期社會(huì )生活實(shí)踐中逐漸積累起來(lái)的最簡(jiǎn)單、最起碼的公共生活規則。會(huì )計工作的社會(huì )性、群體性和經(jīng)濟性,使會(huì )計人員與社會(huì )公德具有了較為密切的聯(lián)系。對于會(huì )計在開(kāi)展會(huì )計活動(dòng)進(jìn)行會(huì )計監督時(shí),做出的每一會(huì )計行為,社會(huì )公德均會(huì )從是否對社會(huì )有益、是否公平正義、是否侵犯他人權利、是否信守承諾等方面進(jìn)行道德評判,具有社會(huì )公德觀(guān)念的會(huì )計,則會(huì )通過(guò)此評判對會(huì )計行為進(jìn)行相應修正。
三、職業(yè)態(tài)度是影響會(huì )計行為主體從業(yè)質(zhì)量的重要因素
職業(yè)態(tài)度是從業(yè)者對職業(yè)本身的主觀(guān)認識以及由此引起的工作狀況。在會(huì )計工作中,職業(yè)態(tài)度與會(huì )計人員個(gè)體的職業(yè)理想、職業(yè)責任等有直接關(guān)系,同時(shí)還受會(huì )計人際關(guān)系狀態(tài)的影響。
會(huì )計人際關(guān)系是由于財務(wù)會(huì )計工作的需要而發(fā)生的交往與聯(lián)系所建立起來(lái)的人際關(guān)系,是會(huì )計人員在公司治理中與各利益相關(guān)者所形成的各種關(guān)系。美國心理醫生雷維奇博士歸納了八種人際關(guān)系。結合會(huì )計工作現實(shí),會(huì )計人際關(guān)系主要表現為以下幾種:
(一)主從型的會(huì )計人際關(guān)系
我們平時(shí)很容易發(fā)現,會(huì )計人員主從型居多,領(lǐng)導與會(huì )計人員的關(guān)系就是一種典型的主從型人際關(guān)系。企業(yè)領(lǐng)導也總是利用手中的權利對會(huì )計發(fā)出各種指令,以其會(huì )計信息滿(mǎn)足管理者的利益需求。不管會(huì )計人員的知識層次多高,經(jīng)驗多豐富,作為下屬的會(huì )計工作人員,應該服從或執行。在這種會(huì )計人際關(guān)系中的會(huì )計人員其職業(yè)態(tài)度多表現為雖有積極性,但其創(chuàng )新意識很難發(fā)揮。若企業(yè)領(lǐng)導出于自身利益提出相關(guān)違反會(huì )計規范的要求,而會(huì )計人員又完全受控于企業(yè)管理者,外部相關(guān)監控體制不健全時(shí),這可能出現“內部人控制”,造成會(huì )計行為的偏失。
(二)合作型的會(huì )計人際關(guān)系
會(huì )計工作是一個(gè)需要崗位分工協(xié)助的工作,在財務(wù)機構內部,合作型人際關(guān)系尤為重要,它對于提高工作效率,避免重復勞動(dòng)是完全必要的。在外部,它能密切財會(huì )部門(mén)與外部的關(guān)系,起到事半功倍的效果。處于這種會(huì )計人際關(guān)系中會(huì )計人員的職業(yè)態(tài)度是較為積
極的。會(huì )計人員之間通常會(huì )團結合作、會(huì )計部門(mén)與相關(guān)部門(mén)和人員之間也會(huì )主動(dòng)建立和諧關(guān)系。但在遇到矛盾和問(wèn)題時(shí),會(huì )計人員會(huì )顧慮重重,一旦有分歧和矛盾,他們會(huì )采取退后一步的方法來(lái)避免沖突。
(三)競爭型的會(huì )計人際關(guān)系
處于這種人際關(guān)系的雙方,他們在相互關(guān)系中會(huì )互相競爭。在財會(huì )機構內部,如果為爭奪機構的領(lǐng)導權,會(huì )加劇雙方競爭,雙方都會(huì )在體力和心理上顯得疲憊不堪,單位會(huì )計工作開(kāi)展也勢必受到極大的阻礙。因此這種競爭型的會(huì )計人際關(guān)系是在實(shí)際工作中所不希望看到的。另外,職業(yè)榮譽(yù)的分配、職業(yè)地位的升降、職業(yè)受人文關(guān)懷的狀況、某些個(gè)人及其家庭的利益得失或私人關(guān)系的狀態(tài)以及會(huì )計機構行政負責人或單位負責人的道德水平,有時(shí)也可能對會(huì )計人員的工作態(tài)度產(chǎn)生很大的影響。一旦會(huì )計人員在工作中堅持原則,抵制了負責人的違法行為,就可能出現“劣幣驅逐良幣”的現象。在這種環(huán)境下,會(huì )計群體行為所表現的職業(yè)態(tài)度(一種工作氛圍)發(fā)生了人為扭曲,會(huì )計信息質(zhì)量就會(huì )迅速下降。
四、技術(shù)準則包含有原則化的職業(yè)道德要求
盡管技術(shù)準則應屬于技術(shù)調節的特有范疇,但是,會(huì )計科學(xué)并非精密科學(xué),會(huì )計技術(shù)運用上的人為性、靈活性和主觀(guān)性使會(huì )計技術(shù)準則的規定被原則化,會(huì )計行為方式擁有了更多的選擇余地,以適應不同會(huì )計主體千變萬(wàn)化的具體環(huán)境。然而,由于不同道德標準之下所作出的選擇,可能產(chǎn)生信息質(zhì)量相差甚遠的會(huì )計產(chǎn)品,所以濫用會(huì )計選擇權便成了公正道德調節應予以關(guān)注的對象。西方國家在構建會(huì )計理論時(shí)所運用的傳統方法之一——倫理法(ethical method),要求將財務(wù)會(huì )計信息必須符合的道德標準作為創(chuàng )建會(huì )計理論的基礎,甚至認為,財務(wù)會(huì )計的基本標準應當是道德標準。
五、結束語(yǔ)
在我國現行的會(huì )計準則中,就有屬于道德標準的規范。如企業(yè)應當“以實(shí)際發(fā)生的交易或事項為依據進(jìn)行會(huì )計確認、計量和報告,如實(shí)反映符合確認和計量要求的各項會(huì )計要求和其他相關(guān)信息,保證會(huì )計信息真實(shí)可靠、內容完整。企業(yè)提供的會(huì )計信息應當與財務(wù)會(huì )計報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)”等等,就是對會(huì )計人員提出的道德要求。會(huì )計人員在遵循有關(guān)會(huì )計技術(shù)準則時(shí),應考慮會(huì )計準則對會(huì )計人員提出的道德要求,以及這些要求在實(shí)際中的遵循狀況。事實(shí)證明,道德比技巧或知識可能更重要,特別是在會(huì )計人員遇到有關(guān)利益相關(guān)者之間的利益沖突時(shí),技巧或知識都無(wú)法給出結論,唯有道德才是解決沖突的選擇。
【參考文獻】
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