事業(yè)單位如何按項目核算會(huì )計科目
事業(yè)單位如何按項目核算會(huì )計科目
摘 要：文章針對《江蘇省省級財政專(zhuān)項資金管理辦法》的施行，對項目資金如何按項目設置目錄，按項目設置會(huì )計科目，從收入、支出、凈資產(chǎn)、會(huì )計核算以及年終結轉結余，上年結轉結余資金使用等方面的賬務(wù)處理進(jìn)行了探討。
關(guān)鍵詞：財政專(zhuān)項資金 賬務(wù)處理 探討
隨著(zhù)《江蘇省省級財政專(zhuān)項資金管理辦法》的施行，同時(shí)為適應政府收支分類(lèi)改革的要求，嚴格部門(mén)預算執行，提高部門(mén)決算質(zhì)量，財政部門(mén)及相關(guān)單位對專(zhuān)項資金的管理要求愈來(lái)愈高，并將實(shí)行專(zhuān)項資金績(jì)效考核制度。
這就要求事業(yè)單位財務(wù)人員在日常核算時(shí)，各項專(zhuān)項收入支出經(jīng)濟業(yè)務(wù)需按項目進(jìn)行分類(lèi)核算。
現筆者聯(lián)系本職工作，對事業(yè)單位應該如何按項目核算會(huì )計科目，談?wù)勔韵聨c(diǎn)認識：
一、項目資金的含義及分類(lèi)
項目資金是指單位通過(guò)各種渠道取得的具有專(zhuān)門(mén)用途的資金，分為單位發(fā)展專(zhuān)項、省控專(zhuān)項、中央專(zhuān)項，以及地方財政安排的專(zhuān)項等。
具體包括部門(mén)預算直接安排、預算追加，以及各級財政或上級主管部門(mén)直接撥入基本賬戶(hù)的各類(lèi)專(zhuān)項資金。
所有項目資金必須專(zhuān)款專(zhuān)用，合理開(kāi)支，不得列支與項目無(wú)關(guān)的費用。
二、設置項目目錄
項目目錄是指根據項目下發(fā)時(shí)間、項目性質(zhì)及內容將其劃分不同類(lèi)別。
首先可將項目按時(shí)間設定一級目錄“01當年專(zhuān)項”，“02上年結轉專(zhuān)項”，在一級目錄下再按項目性質(zhì)設定二級明細目錄如在“01當年專(zhuān)項”項目下設定“0101單位發(fā)展專(zhuān)項”，“0102省控專(zhuān)項”，“0103中央專(zhuān)項”等二級目錄。
當具體項目經(jīng)費下達時(shí)，可以在二級目錄下按項目?jì)热菝Q(chēng)設定三級項目目錄，如：財政下達單位發(fā)展專(zhuān)項/藥品抽驗經(jīng)費、單位發(fā)展專(zhuān)項 /送檢成本支出等項目時(shí)就可在二級目錄下設定：“010101藥品抽驗經(jīng)費”，“010102藥品送檢成本支出”等項目。
如抽驗經(jīng)費有上年結轉專(zhuān)項，則可設定為“020101上年抽驗經(jīng)費結轉專(zhuān)項”項目。
三、設定需按項目核算的會(huì )計科目
項目資金核算的會(huì )計科目分收入科目、支出科目和凈資產(chǎn)科目，收入科目與支出科目要做到一一對應。
不同的項目資金根據來(lái)源分別列入不同的收入科目。
部門(mén)預算安排以及預算追加安排的項目資金列入“財政補助收入”科目，少部分直接撥入基本賬戶(hù)的項目資金列入“其他收入”科目。
如項目經(jīng)費作為財政撥款下?lián)芙o預算單位，“財政補助收入”下設定“基本支出”、“項目支出”兩個(gè)二級科目，項目支出二級科目按照《政府收支分類(lèi)科目》中“支出功能分類(lèi)科目”的“款”級科目設置三級明細科目。
如：財政補助收入/項目支出/藥品事務(wù)，財政補助收入/項目支出/食品安全事務(wù)等。
事業(yè)單位“事業(yè)收入”、“上級補助收入”、“附屬單位上繳收入”、“其他收入”等收入科目中如有專(zhuān)項資金收入，按照《政府收支分類(lèi)科目》中“支出功能分類(lèi)科目”的“款”級科目設置二級明細科目(同“財政補助收入”)。
凈資產(chǎn)科目中“財政補助結轉”科目下設“基本支出結轉”、“項目支出結轉”兩個(gè)明細科目，其中“項目支出結轉”明細科目下按照具體項目名稱(chēng)進(jìn)行明細核算。
同樣“財政補助結余”、“非財政補助結轉”科目中核算的項目資金均需按項目明細進(jìn)行核算。
支出科目中按照目前的《政府收支分類(lèi)科目》，“事業(yè)支出”科目分“基本支出、項目支出”兩大類(lèi)科目，“項目支出”按“財政補助支出”、“非財政專(zhuān)項資金支出”、“其他資金支出”等層級進(jìn)行明細核算，同時(shí)在“項目支出”明細科目下按項目具體名稱(chēng)進(jìn)行核算。
項目支出下的所有會(huì )計科目都需設定為按項目核算科目，如：“項目支出—財政補助支出/商品服務(wù)支出/辦公室”、“項目支出—非財政專(zhuān)項目資金支出/商品服務(wù)支出/印刷費等。
四、按項目核算日常會(huì )計業(yè)務(wù)的處理
當項目收入會(huì )計業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，按照下達的的項目預算科目及項目名稱(chēng)進(jìn)行錄制，如下?lián)茇斦䲟芸?藥品事務(wù)/藥品抽樣經(jīng)費20萬(wàn)元，借：?jiǎn)挝涣阌囝~用款額度20萬(wàn)元，貸：財政補助收入/項目支出/藥品事務(wù)藥品抽驗經(jīng)費20萬(wàn)元;當支出會(huì )計業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，首先確定該筆支出歸類(lèi)在哪一類(lèi)項目里，如購買(mǎi)化學(xué)試劑10萬(wàn)元，可以將其歸為抽樣經(jīng)費，可錄制憑證，借：事業(yè)支出/項目支出/專(zhuān)用材料費藥品抽驗經(jīng)費，貸：?jiǎn)挝涣阌囝~用款額度10萬(wàn)元。
五、項目科目的年終結轉
年末，財政補助項目資金如有結余，由“財政補助收入”、“事業(yè)支出—財政補助支出(項目支出)”科目轉入“財政補助結轉”科目，再由“財政補助結轉”科目轉入“財政補助結余”科目;非財政補助項目資金，由“事業(yè)收入”、“上繳補助收入”、“附屬單位上繳收入”、“其他收入”發(fā)生額中專(zhuān)項收入轉入“非財政補助結轉”科目。
結轉后，對非財政補助專(zhuān)結轉資金各項目進(jìn)行分析，如不需繳回原專(zhuān)項資金撥入單位，則轉入事業(yè)基金。
所有核算專(zhuān)項資金科目除“事業(yè)基金”外，均需按項目進(jìn)行明細核算。
六、新的年度內上年結余專(zhuān)項科目的使用
在新的年度內如動(dòng)用上年財政補助專(zhuān)項資金，可根據具體項目名稱(chēng)沖減“財政補助結余”科目余額;如需動(dòng)用非財政補助專(zhuān)項目資金，則可沖減“事業(yè)基金”科目余額。
七、會(huì )計年度內項目核算的注意事項
如何合理、科學(xué)地開(kāi)支各項項目資金，對財務(wù)人員日常核算工作提出更高的要求。
通常全年的專(zhuān)項經(jīng)費在年初指標就已下達，這就要求財務(wù)人員在進(jìn)行日常項目核算時(shí)，除了分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)的項目性質(zhì)類(lèi)別，還要注意項目的用款進(jìn)度，以及項目總量的控制，做到專(zhuān)款專(zhuān)用、收支平衡。
參考文獻：
[1] 財政部.事業(yè)單位會(huì )計制度.2012年實(shí)施
[2] 江蘇省政府發(fā)布.江蘇省省級財政專(zhuān)項資金管理辦法.2010年實(shí)施
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