開(kāi)展會(huì )計學(xué)術(shù)討論推進(jìn)會(huì )計理論研究的論文
�。ㄒ唬╆P(guān)于提高會(huì )計信息質(zhì)量問(wèn)題
提高會(huì )計信息質(zhì)量是當前會(huì )計學(xué)術(shù)研究中的“熱點(diǎn)”問(wèn)題。大家認識到會(huì )計信息是否真實(shí)可靠，不僅關(guān)系到企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況能否如實(shí)反映，會(huì )計工作在經(jīng)濟管理中的地位能否提高，作用能否有效發(fā)揮，而且也關(guān)系到社會(huì )經(jīng)濟秩序能否正常運行的大問(wèn)題。在討論中，大家從不同角度對如何提高會(huì )計信息質(zhì)量闡明自己的觀(guān)點(diǎn)。
有的同志認為，必須建立嚴密的多層次過(guò)濾式的責任保證系統，包括法人代表責任保證系統、總會(huì )計師責任保證系統、會(huì )計人員責任保證系統、注冊會(huì )計師責任保證系統和社會(huì )職能部門(mén)的責任保證系統。只有各個(gè)環(huán)節上嚴格把關(guān)，才能保證會(huì )計信息的真實(shí)可靠。
有的同志認為，提高會(huì )計信息質(zhì)量要從以下幾方面著(zhù)手：（1）提高會(huì )計人員素質(zhì)，嚴把市場(chǎng)“進(jìn)入”關(guān)；（2）實(shí)行會(huì )計委派制，確保會(huì )計人員的獨立身份；（3）實(shí)行會(huì )計信息的公開(kāi)制度，提高財務(wù)資料的透明度；（4）實(shí)行嚴格的財務(wù)報告審計制度，發(fā)揮“經(jīng)濟警察”的作用；（5）加快會(huì )計工作執法力度，做好監管工作；（6）扎實(shí)開(kāi)展會(huì )計基礎工作規范化活動(dòng)，加速會(huì )計電算化進(jìn)程，保證會(huì )計信息處理的正確性、及時(shí)性。
有的同志還從經(jīng)濟學(xué)角度分析了會(huì )計信息失真的原因以后說(shuō)，要解決會(huì )計信息失真必須抓住以下三個(gè)方面：（1）明晰產(chǎn)權，發(fā)揮產(chǎn)權對于會(huì )計信息生成過(guò)程的規范和界定功能；（2）加強會(huì )計制度建設，完善我國會(huì )計準則體系；（3）理順各方利益關(guān)系，減少利益沖突；（4）強化契約關(guān)系，以利于降低違規行為的預期收益，提高違規行為的預期成本，從而有效地控制會(huì )計信息失真的狀況。
在討論中較多的同志認為，會(huì )計信息失真并非完全是會(huì )計人員的責任，而往往是由于各方面的壓力不得已而為之的。這個(gè)問(wèn)題的存在是和我國周前經(jīng)濟轉軌時(shí)期的體制以及客觀(guān)經(jīng)濟環(huán)境密切相關(guān)的。許多企業(yè)經(jīng)營(yíng)者和決策者出于某種追求，往往粉飾其業(yè)績(jì)；而各相關(guān)利益集團出于各自對會(huì )計信息的要求，使得虛假會(huì )計信息有一定的市場(chǎng)。因此解決這個(gè)問(wèn)題是一個(gè)需要綜合治理的系統工程，關(guān)鍵是應與我國的經(jīng)濟體制改革相配套，并且加大對違法行為的打擊力度。只有各方面共同努力才能奏效。有的同志還談到西方發(fā)達國家規范會(huì )計工作秩序，解決會(huì )計信息失真問(wèn)題經(jīng)歷了一段較長(cháng)的時(shí)期，我國要解決這個(gè)問(wèn)題也不可能一蹴而就，應該采取長(cháng)期治理、綜合治理、分階段治理的方針。就會(huì )計工作本身來(lái)說(shuō)，首先實(shí)現會(huì )計基礎工作規范化，然后建立起完善的法規和監督體系，依靠扎實(shí)工作，提高會(huì )計信息質(zhì)量。
�。ǘ╆P(guān)于改進(jìn)企業(yè)會(huì )計人員管理體制問(wèn)題
近年來(lái)為了解決會(huì )計信息失真問(wèn)題，會(huì )計界對改進(jìn)會(huì )計人員管理體制，試行會(huì )計委派制進(jìn)行了有益的探索和多種形式的實(shí)踐，既取得了一定的成效，也遇到許多理論上和實(shí)踐上的問(wèn)題。大家對此提出一些看法。
有些同志認為，會(huì )計委派制與現行法律。法規包括《公司法》、《全民所有制工業(yè)企業(yè)法》、《全民所有制工業(yè)企業(yè)轉換經(jīng)營(yíng)機制條例》有矛盾，而且會(huì )計人員實(shí)行委派以后，也難以從根本上解決會(huì )計信息失真問(wèn)題，所以只能起治標作用，不能整治根本；只能作為權宜之計，不宜作為萬(wàn)全之策。
有的同志認為，如果對行政事業(yè)單位委派會(huì )計人員未嘗不可，但對國有企業(yè)委派會(huì )計人員形成干預企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，不符合社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟的客觀(guān)要求。
也有的同志認為，改進(jìn)企業(yè)會(huì )計人員管理體制，既要面對當前經(jīng)濟體制轉軌時(shí)會(huì )計工作中出現混亂狀況的嚴峻現實(shí)，又要適應推進(jìn)現代企業(yè)制度的客觀(guān)要求。按照這個(gè)原則，對國有大中型企業(yè)不妨一方面改進(jìn)現有總會(huì )計師制度，另一方面借鑒西方的財務(wù)總監制度結合我國具體情況加以創(chuàng )新，把兩者有機結合起來(lái)。在具體做法上，把總會(huì )計師的職責權限定位在集中精力協(xié)助企業(yè)負責人當好家理好財，成為企業(yè)負責人的得力助手；而把財務(wù)總監的職責權限定位在代表所有者依法對企業(yè)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行監督，不參與經(jīng)營(yíng)管理，形成約束機制。目前有些地方以委派財務(wù)總監取代了總會(huì )計師，領(lǐng)導企業(yè)財務(wù)工作，參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，這是混淆了兩者的區別，必然難以對企業(yè)經(jīng)營(yíng)者實(shí)施監督，難以發(fā)揮財務(wù)總監應有的作用。
在討論中不少同志認為，我們應該積極推行會(huì )計委派制，把推行會(huì )計委派制與貫徹《會(huì )計法》結合起來(lái)；因為這是從企業(yè)外部對一個(gè)單位的遵紀守法所進(jìn)行的會(huì )計監督，內外結合，更能使會(huì )計法治和會(huì )計工作秩序提高到一個(gè)新水平。
�。ㄈ╆P(guān)于管理會(huì )計的應用與發(fā)展問(wèn)題
管理會(huì )計的作用已為越來(lái)越多的會(huì )計理論和實(shí)務(wù)工作者所共識，至于如何在我國推廣應用，大家發(fā)表了不少見(jiàn)解。
有的同志認為，較長(cháng)時(shí)間以來(lái)，在學(xué)術(shù)界始終存在“管理會(huì )計的理論與實(shí)踐相背離”的爭論，爭論的背后是針對管理會(huì )計的有用性問(wèn)題。而提高管理會(huì )計的有用性，就意味著(zhù)管理會(huì )計理論與實(shí)務(wù)的融合，就能增強管理會(huì )計的生命力。
有的同志認為，管理會(huì )計在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)揮的獨特作用，是財務(wù)會(huì )計管理方式和手段所無(wú)法替代的。然而從現實(shí)情況來(lái)看，管理會(huì )計在我國企業(yè)中的應用，還處在個(gè)別的或分散的水平上。究其原因是多方面的，既有企業(yè)領(lǐng)導重視不夠問(wèn)題，也有會(huì )計人員業(yè)務(wù)水平不高問(wèn)題；既有管理會(huì )計理論本身缺陷問(wèn)題，也有管理會(huì )計基礎工作不夠規范問(wèn)題等。其中，解決管理會(huì )計本身存在的理論缺陷問(wèn)題是推動(dòng)管理會(huì )計發(fā)展的根本；提高會(huì )計人員、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理人員的素質(zhì)是推動(dòng)管理會(huì )計發(fā)展的關(guān)鍵；研究開(kāi)發(fā)管理會(huì )計電算化應用軟件是推動(dòng)管理會(huì )計發(fā)展的重要措施。
有的同志認為，管理會(huì )計的推廣應用必須具備三個(gè)條件：（1）具有較高素質(zhì)的會(huì )計人員；（2）企業(yè)各部門(mén)的密切配合；（3）企業(yè)領(lǐng)導人重視。顯然，在我國目前情況下，這三個(gè)條件在大多數企業(yè)中還沒(méi)有完全具備。因此，要推廣管理會(huì )計還有許多工作要做，包括權威部門(mén)的支持和采取實(shí)質(zhì)性措施。
有的同志認為，管理會(huì )計的推廣應分三步走：首先，進(jìn)行調查研究，找出符合中國國情的行之有效的手段；其次，通過(guò)開(kāi)辦培訓班等各種形式幫助會(huì )計人員和其他有關(guān)人員了解它的具體內容；第三，各企業(yè)應根據本身特點(diǎn)，由小到大，抓住重點(diǎn)環(huán)節逐步開(kāi)展。
有的同志瞻望管理會(huì )計研究的前景，認為：（1）管理會(huì )計的研究正面臨兩方面選擇。一是仍然沿著(zhù)管理會(huì )計的發(fā)展軌道，使其研究建立在傳統的理論與方法之上；二是面向實(shí)際，開(kāi)拓新的研究領(lǐng)域與研究課題。這兩種選擇，完全取決于研究人員的激勵機制。（2）由于管理會(huì )計所處現實(shí)環(huán)境的變化和企業(yè)組織機構的變化，必然要求管理會(huì )計改變過(guò)去那種靜態(tài)分析研究的理論與方法，而運用動(dòng)態(tài)及不確定性的研究理論與方法。（3）現代企業(yè)組織形式正從集權管理向分權管理轉化。與之相對應，企業(yè)的管理會(huì )計體系也要從原來(lái)的縱向管理向橫向管理轉變。（4）現代企業(yè)的經(jīng)營(yíng)戰略將轉向長(cháng)遠規劃，追求全球性的發(fā)展以獲取最大的收益，因此企業(yè)的管理將在一個(gè)更大的范圍內實(shí)施分權管理模式，由此提出了戰略管理會(huì )計的新課題，它具有環(huán)境控制、戰略設計、戰略控制三大特征。（5）隨著(zhù)環(huán)境與組織的變化，管理會(huì )計將會(huì )在定義、本質(zhì)特征以及范圍上發(fā)生根本性變化，將會(huì )被“組織會(huì )計”所取代。（6）由于環(huán)境與企業(yè)組織的變化將導致對新型的管理會(huì )計信息需求，主要表現在非財務(wù)的信息需求將進(jìn)一步上升，財務(wù)信息的種類(lèi)也會(huì )發(fā)生變化。（7）管理會(huì )計研究將向多元化方向發(fā)展。主要是由過(guò)去的單一研究向綜合研究發(fā)展，多課題研究同時(shí)并舉，各種研究理論與研究方法相結合，使研究結果具有更為廣泛的應變能力。
在討論中不少同志認為，管理會(huì )計在我國的應用與發(fā)展，決不是一朝一夕的事，必須有計劃有步驟地逐步進(jìn)行。
�。ㄋ模╆P(guān)于會(huì )計工作在防范與化解金融風(fēng)險中的作用問(wèn)題
自從東亞金融風(fēng)暴發(fā)生以后，人們普遍關(guān)注如何防范與化解金融風(fēng)險，會(huì )計工作在這方面應如何發(fā)揮作用。木少同志對此展開(kāi)討論。
有的同志在詳細分析了東亞金融風(fēng)暴的形成和教訓以后，對有些人所說(shuō)的國際炒家利用游資興風(fēng)作浪因而形成金融風(fēng)暴有不同的看法，認為關(guān)鍵在于自身的“抵抗力”，如果自身的“免疫功能”強，“病菌”也難以侵入。對于經(jīng)濟健康的國家來(lái)說(shuō)，國際炒家也無(wú)能為力，只能以失敗告終。他們認為，會(huì )計的職能是核算和監督。利用會(huì )計信息進(jìn)行預測、決策、控制、分析和考核，對商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行全過(guò)程的監控，是防止與化解金融風(fēng)險的有效途徑，也是會(huì )計應該發(fā)揮的功能作用。從目前情況來(lái)看，要達到這個(gè)目的必須進(jìn)行以下幾方面改革：一是整頓會(huì )計秩序，規范會(huì )計工作，恢復銀行“鐵帳本”、“鐵算盤(pán)”、“鐵規章”的行業(yè)形象；二是完善現行信貸資產(chǎn)質(zhì)量分類(lèi)和考核辦法，全面清理金融資產(chǎn)，努力降低不良資產(chǎn)的比例；三是遵循謹慎原則，改進(jìn)金融業(yè)務(wù)收入確認和呆帳準備、壞帳準備的計提辦法；四是要按照國際會(huì )計準則的要求，提高商業(yè)銀行財務(wù)報表的透明度，使報表使用者了解銀行的經(jīng)營(yíng)狀況，尤其是償債能力和變現能力以及各種業(yè)務(wù)具有的相對風(fēng)險程度；五是在財務(wù)報表中要對各種金融工具披露和列報，既包括傳統的基本金融工具如債券等，又包括各種形式的衍生金融工具如利率調期、貨幣調期、期權等；六是聘請注冊會(huì )計師加強對商業(yè)銀行的會(huì )計帳目和財務(wù)報表進(jìn)行審計鑒證。
有的同志針對當前銀行內部控制制度存在的問(wèn)題提出如下改進(jìn)意見(jiàn)：（1）擺正和完善內控與業(yè)務(wù)發(fā)展的關(guān)系，樹(shù)立“內控優(yōu)先”的觀(guān)念；（2）建立風(fēng)險補償制度，對一些風(fēng)險大的業(yè)務(wù)項目向保險公司進(jìn)行投�；蛱崛★L(fēng)險準備金；（3）強化制度控制，對業(yè)務(wù)全過(guò)程建立較為完整的控制制度，使每個(gè)員工、每個(gè)崗位、每項業(yè)務(wù)都處于有效控制范圍之內；（4）完善會(huì )計核算制度，改革會(huì )計確認和計量基礎，逐步推行公允價(jià)值法、成本與市價(jià)孰低法；（5）加強會(huì )計監管力度，確保職能部門(mén)監督作用的有效發(fā)揮；（6）加強會(huì )計電算化風(fēng)險防范，從軟件設計、業(yè)務(wù)操作、技術(shù)維護、監督控制等方面入手進(jìn)行嚴格管理；（7）提高會(huì )計隊伍素質(zhì)，完善獎懲制度，最大限度地調動(dòng)他們的積極性。
有的同志還通過(guò)分析韓國金融危機來(lái)看我國的金融風(fēng)險并提出相應對策，包括：必須完善各種核算、結算程序和業(yè)務(wù)操作程序；必須嚴格執行各項法律法規和制度；必須加強對貸的款單位進(jìn)行資信調查，對其信用等級進(jìn)行評定；必須根據借款人的資本大小、經(jīng)營(yíng)規模、財務(wù)實(shí)力等情況決定貸的款政策。
在討論中，也有的同志從管理會(huì )計角度進(jìn)行考慮。認為，應把管理會(huì )計的管理技術(shù)和方法運用到銀行會(huì )計管理中，實(shí)現資金、人力等有限資源的最佳配置，以提高經(jīng)濟效益，增強競爭實(shí)力。
�。ㄎ澹╆P(guān)于會(huì )計改革與發(fā)展問(wèn)題
隨著(zhù)經(jīng)濟體制改革的不斷深化，社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟逐步發(fā)展，要求會(huì )計工作不斷進(jìn)行改革，使之與新的經(jīng)濟形勢相適應。至于如何改革，大家也提出了一些設想。
有的同志認為，前階段會(huì )計改革已取得了顯著(zhù)成效，下一步會(huì )計改革應該更多地關(guān)注我國經(jīng)濟欠發(fā)達地區的狀況，了解并解決這些地區會(huì )計工作中出現的問(wèn)題，以推動(dòng)會(huì )計改革在全國發(fā)展；同時(shí)，會(huì )計改革是與經(jīng)濟體制改革相配套的工程，因此不能脫離目前經(jīng)濟體制改革的現狀，而盲目追求會(huì )計改革的速度。此外，會(huì )計改革不應僅僅停留在理論界、政府中的高層人員和企業(yè)中的會(huì )計負責人，而應深入到基層會(huì )計實(shí)務(wù)工作者中去，使他們對會(huì )計改革目標、內容，目前進(jìn)展的程度以及今后發(fā)展方向有更深入的了解。
不少同志還對會(huì )計發(fā)展的前景進(jìn)行了探索。有的同志對知識經(jīng)濟時(shí)代的會(huì )計進(jìn)行描繪，認為：第一，“會(huì )計報告”或“財務(wù)報告”將由“企業(yè)報告”所代替，使對外提供報告的內容趨向多元化。在企業(yè)報告中計量屬性也將趨向多元化而不只是歷史成本一種。第二，人力是企業(yè)所占有的最有價(jià)值的資產(chǎn)，有必要對人力資源進(jìn)行核算并對外報告，人力資源會(huì )計將從理論走向實(shí)際應用。第三，企業(yè)應把自身利益與社會(huì )利益統一起來(lái)，考慮其經(jīng)濟活動(dòng)的社會(huì )效益、環(huán)境效益和生態(tài)效益。所以，社會(huì )責任會(huì )計和與之相對應的環(huán)境會(huì )計在未來(lái)的企業(yè)報告中也將得以體現。第四，企業(yè)報告的方式將向靈活性、實(shí)時(shí)性發(fā)展�？梢酝ㄟ^(guò)因特網(wǎng)隨時(shí)提供各種事項以及每種事項的多種屬性特征的報告，使信息使用者可以根據自己的決策需要，主動(dòng)提取相關(guān)信息。
有的同志對未來(lái)會(huì )計的發(fā)展趨勢進(jìn)行瞻望，他們認為，未來(lái)會(huì )計的特征將是：第一，前瞻性信息與歷史性信息并重；第二，信息供應量增大與表外信息進(jìn)一步上升；第三，信息處理與發(fā)布更為及時(shí)；第四，信息的提供可兼顧不同使用人的需求；第五，會(huì )計計量屬性的多樣化；第六，會(huì )計處理方法的更新，會(huì )計報告系統將實(shí)現對各類(lèi)業(yè)務(wù)的實(shí)時(shí)反映和控制；第七，會(huì )計工作將從記帳、編表轉向更具技術(shù)性的分析和預測；第八，審計的重點(diǎn)將由查證對帳，改為了解企業(yè)營(yíng)運過(guò)程，評估并測試企業(yè)營(yíng)運風(fēng)險，衡量企業(yè)經(jīng)營(yíng)的財務(wù)性或非財務(wù)性指標，對管理層提出改進(jìn)經(jīng)營(yíng)的建議。
也有的同志根據當前國際金融市場(chǎng)中衍生金融工具交易的發(fā)展，聯(lián)系到現行財務(wù)會(huì )計理論的現狀，認為，無(wú)論是在會(huì )計確認、計量方面還是在損益列報方面都難以對衍生金融工具交易作出恰當的處理，需要采用與傳統的、非金融性資產(chǎn)或負債項目不同的會(huì )計準則進(jìn)行處理，這也是亟待研究的問(wèn)題。
通過(guò)上述五方面問(wèn)題的研究，已經(jīng)提出不少新的觀(guān)點(diǎn)，有了一個(gè)良好的開(kāi)端，可以預料在大家繼續努力下，必將進(jìn)一步引向縱深發(fā)展。
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