成本會(huì )計中費用分配方法論文
一、引言
對成本會(huì )計中費用分配方法有效比較全面的了解，可以更好的提高成本費用計算結果的準確性，最終降低企業(yè)的投入成本、提高企業(yè)整體效益。如果在制造費用的分配上還繼續沿用過(guò)去那種以機時(shí)或者工時(shí)作為分配的基礎，便無(wú)法客觀(guān)的對企業(yè)產(chǎn)品的消耗情況進(jìn)行反映，最后會(huì )大大限制企業(yè)成本核算的準確性。
二、成本會(huì )計中制造費用的分配方法
對當前成本會(huì )計的計費情況進(jìn)行分析發(fā)現，制造費用是非常重要的組成部分之一，在企業(yè)不斷發(fā)展的過(guò)程中發(fā)揮著(zhù)非常重要的作用。目前，成本會(huì )計中制造費用常用的分配方法主要有如下幾個(gè)種:
(一)生產(chǎn)工人方面的工時(shí)比例法
在實(shí)踐過(guò)程中，生產(chǎn)工人方面的工時(shí)比例法是目前比較常用的傳統制造費用分配方法，其主要是將產(chǎn)品生產(chǎn)時(shí)所涉及的生產(chǎn)工人的實(shí)際工時(shí)按照比例進(jìn)行合理分配，以確保生產(chǎn)成本的與實(shí)際生產(chǎn)情況相匹配。因此，每個(gè)產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)時(shí)所花費的工時(shí)，是制造費用分配的重要依據，在勞動(dòng)比較密集的企業(yè)中應用的比較廣泛。根據產(chǎn)品的生產(chǎn)情況來(lái)看，如果生產(chǎn)技術(shù)水平較好、工時(shí)定額差不多，制造費用采用工時(shí)比例法進(jìn)行分配，可以更全面的體現產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，從而確保生產(chǎn)成本的合理性和可行性。在實(shí)際應用中，采用工時(shí)比例法的計算方法是制造費用總金額與各產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)總額的比為制造費用的分配率，因此某個(gè)產(chǎn)品的所需制造費用則是制造費用分配率乘以該產(chǎn)品生產(chǎn)所耗費的工時(shí)。根據生產(chǎn)工人方面的費用計算情況來(lái)看，其主要是在對生產(chǎn)制造成本、工人生產(chǎn)效率進(jìn)行綜合分析后采用的方法，并且此分配機制比較合理，雖然應用范圍不夠廣，但在生產(chǎn)工人的成本占據整個(gè)生產(chǎn)成本比例比較大的情況下，特別是在機械化程度比較高、機械化水平相差不大的各種企業(yè)中這種方法比較適用。隨著(zhù)經(jīng)濟全球化發(fā)展趨勢的不斷加劇，各行業(yè)的生產(chǎn)模式正在向著(zhù)自動(dòng)化方向發(fā)展，上述制造費用的計算方法應用的范圍將越來(lái)越小。
(二)生產(chǎn)工人方面的工資比例法
在企業(yè)不斷發(fā)展的過(guò)程中，生產(chǎn)工人方面的工作比例法主要是將工人的工資作為主要計算依據，與上述按工時(shí)比例進(jìn)行制造費用分配的核算方法相比，主要區別是分配依據不同。在實(shí)踐應用中，其計算方法是制造費用總額和各產(chǎn)品生產(chǎn)時(shí)工資總額之間的比為制造費用的廢分配率，因此，該產(chǎn)品的制造費用是制造費用分配率乘以該產(chǎn)品的生產(chǎn)工人的工資。由于某產(chǎn)品的生產(chǎn)工人的工資可以從工資費用中直接體現出來(lái)，所以，采用生產(chǎn)工人的工資比例方法來(lái)分配制造費用，其計算過(guò)程非常簡(jiǎn)單，計算速度也非�？旌捅憷�。受到各種產(chǎn)品生產(chǎn)時(shí)的機械化程度的影響，其所承擔的制造費用會(huì )在一定不合理性和不科學(xué)性，在企業(yè)進(jìn)行評價(jià)時(shí)可以將工人的操作技能和產(chǎn)品生產(chǎn)機械化程度作為主要依據，但受到生產(chǎn)流程的影響，生產(chǎn)工人方面的工資比例法的應用范圍比較小。
(三)機器工時(shí)方面的比例法
與上述兩種成本會(huì )計中費用分配方法相比，機器工時(shí)方面的比例法，主要是以機器設備的運作時(shí)間作為費用分配依據，以在產(chǎn)品生產(chǎn)時(shí)確保制造費用的合理分配。在實(shí)際應用中，這種方法的計算公式是制造費用總金額和產(chǎn)品生產(chǎn)時(shí)所用機器的工時(shí)總額之間的比為制造費用的分配率，因此，某產(chǎn)品的應分配的制造費用為制造費用分配比乘以該產(chǎn)品消耗的機器工時(shí)。在生產(chǎn)自動(dòng)化程度不斷提高的情況下，企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品時(shí)的機械化程度也在上升，致使機器設備出現較多修理費用、折舊費用和維護費用等。與此同時(shí)，機器工時(shí)方面的比例法在工人成本費用較少的企業(yè)中比較適用，以在對各種機器生產(chǎn)時(shí)所用工時(shí)、耗費的費用等進(jìn)行準確記錄的情況下，確保相關(guān)數據的可靠性和真實(shí)性。
(四)定額工時(shí)方面的分配法
在企業(yè)運轉過(guò)程中，完成一項工程或項目所需要的時(shí)間(含系數)。定額工時(shí)不是實(shí)際的工作用時(shí)，例如:一個(gè)熟練工和一個(gè)新手完成相同工作所需要的工作用時(shí)不同，但定額工時(shí)相同，再如:一個(gè)工人找到了加快完成工作進(jìn)度的方法，用工時(shí)間縮短了，但定額工時(shí)還是不變的。1工日=8工時(shí)。人工費=定額工時(shí)*規定的最低生活工資標準。
(五)年度計劃方面的分配率分配法
根據各企業(yè)發(fā)展的情況來(lái)看，將年度計劃好的分配率作為制造費用分配的依據，通常被稱(chēng)作是年度計劃方面的分配率分配法，以在嚴格按照年度計劃分配率進(jìn)行各種操作的情況下，每月采用相應的分配率進(jìn)行制造費用的分配，從而在不考慮企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)所產(chǎn)生的制造費用的基礎上，確保企業(yè)制造費用的合理分配和最有效利用。在成本會(huì )計的合理計算中，如果出現年度計劃的制造費用總額與實(shí)際費用總額相差較多的情況，需要對年度計劃的分配率進(jìn)行合理調整，并且，年度計劃分配率分配法的核算方法比較簡(jiǎn)單，使得這種方法的會(huì )計核算成本準確性不夠高，也沒(méi)有比較廣泛的應用范圍。在實(shí)踐過(guò)程中，年度計劃方面的分配率分配法在季節性較強的企業(yè)中應用較多，可以確保制造費用被平均分配到每個(gè)月，以在對下一年的制造費用分配率進(jìn)行科學(xué)預算的情況下，提高企業(yè)資金利用效率。
三、制造費用分配方法的改進(jìn)和實(shí)施策略
(一)分配機制的合理改進(jìn)，擴大作業(yè)成本法的應用范圍
在我國市場(chǎng)經(jīng)濟體系不斷完善的大環(huán)境下，生產(chǎn)制造行業(yè)的快速發(fā)展給企業(yè)成本會(huì )計核算提出了更高要求，并且企業(yè)面對的生產(chǎn)環(huán)境也在發(fā)生各種轉變，特別是高新技術(shù)在生產(chǎn)制造中的推廣和應用，大大推動(dòng)生產(chǎn)制造自動(dòng)化發(fā)展。根據傳統的生產(chǎn)制造模式來(lái)看，生產(chǎn)材料和人工成本在企業(yè)的生產(chǎn)成本中的占比可以達到80%左右，在自動(dòng)機生產(chǎn)模式不斷應用的情況下，機器逐步代替人工生產(chǎn)，直接成本在企業(yè)生產(chǎn)成本中的占比在逐漸減少，而制造費用的占比在不斷上升，導致傳統生產(chǎn)模式總的費用分配方法已經(jīng)無(wú)法滿(mǎn)足企業(yè)當前的發(fā)展需求。因此，在經(jīng)濟全球化發(fā)展趨勢不斷加劇的情況下，想要縮短與國際水平的差距，企業(yè)必須注重制造費用分配方法的改進(jìn)和有效實(shí)施，并注重制造費用分配機制的完善和改進(jìn)，才能保障制造費用分配工作有序開(kāi)展。在實(shí)踐過(guò)程中，作業(yè)成本法主要采用科學(xué)的方法對費用的歸集和分配進(jìn)行合理計算，以在將各種資源的成本分配到各個(gè)作業(yè)的情況下，將各個(gè)作業(yè)的成本分配到各個(gè)產(chǎn)品上或勞務(wù)上。因此，采用這種以作業(yè)為中心的分配模式，將產(chǎn)品設計、生產(chǎn)流程、物料供應等統一到一起，對每個(gè)生產(chǎn)環(huán)節所需的成本進(jìn)行科學(xué)計算，可以得到產(chǎn)品最真實(shí)的成本，對于提高產(chǎn)品生產(chǎn)核算信息準確性、可靠性等有著(zhù)重要作用，最終達到優(yōu)化產(chǎn)品作業(yè)流程、減少增值投入與不增值作業(yè)的目的。由此可見(jiàn)，采用作業(yè)成本法來(lái)進(jìn)行制造費用的分配，企業(yè)可以在對生產(chǎn)結構進(jìn)行全面分析的情況下，將生產(chǎn)損失、浪費等控制到最低，并有效提高計劃和決策的準確性、科學(xué)性，最終實(shí)現提高企業(yè)生產(chǎn)效率、經(jīng)濟利潤的目的。
(二)設置與實(shí)際制造費用相符的成本計算條例
在有效改進(jìn)分配方法的過(guò)程中，制造費用的計算需要解決的核心問(wèn)題是確保實(shí)際產(chǎn)生的制造費用的合理、科學(xué)分配。因此，根據企業(yè)生產(chǎn)的實(shí)際情況，在嚴格遵守國家相關(guān)規定的基礎上，設置與實(shí)際制造費用相符的成本計算條例，才能形成一條具有中國特色的成本計算方法。在實(shí)踐過(guò)程中，需要做到如下幾點(diǎn):一是，不可以將所有的費用都分配貸企業(yè)的制造費用中;二是，在進(jìn)行車(chē)間制造費用的分配時(shí)，必須根據每個(gè)車(chē)間的實(shí)際情況、生產(chǎn)規模、生產(chǎn)效率等進(jìn)行操作;三是，在制造費用占據企業(yè)成本費用比例較大的情況下，需要合理的采用作業(yè)成本法。通過(guò)將企業(yè)的整個(gè)生產(chǎn)流程看作是一個(gè)整體的方式，并結合不同的分配方法將作業(yè)成本分配貸各個(gè)產(chǎn)品上，可以大大降低產(chǎn)品生產(chǎn)的損耗量，最終促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)效率不斷提高;四是，高度重視成本核算方法的統一性，嚴禁隨意改變情況出現，以保障制造費用分配方法的穩定性。在企業(yè)不斷發(fā)展的過(guò)程中，財務(wù)核算的穩定性是提高企業(yè)財務(wù)管理水平的重要基礎，對于促進(jìn)企業(yè)長(cháng)遠發(fā)展有著(zhù)重要影響。
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