淺談我國預算會(huì )計呆用權責友生制的籠考論文

　　自上個(gè)世紀末期以來(lái)，我國在實(shí)行部門(mén)預算、國庫集中支付、政府收支分類(lèi)等方面進(jìn)行了全面改革，但政府預算會(huì )計制度一直沒(méi)有從根本上突破傳統計劃經(jīng)濟體制模式。我國政府會(huì )計一直采用收付實(shí)現制，其優(yōu)點(diǎn)在于會(huì )計核算程序簡(jiǎn)便，便于安排預算撥款和預算支出的進(jìn)度，如實(shí)反映預算收支結果。但實(shí)踐表明，將收付實(shí)現制作為政府預算會(huì )計唯一的會(huì )計核算基礎存在諸多不足，亟待進(jìn)行改革。本文主要對此問(wèn)題進(jìn)行討論。

　　一、現行預算會(huì )計體系核算基礎存在的問(wèn)題

　�。ㄒ唬┎荒芗皶r(shí)反映政府的債務(wù)，導致政府信息滯后，不利于防范財政風(fēng)險我國預算會(huì )計長(cháng)期以來(lái)采取收付實(shí)現制作為會(huì )計基礎，主要由于其適用于處理實(shí)際發(fā)生現金流量的交易。在強調現金支出的預算管理體系中，收付實(shí)現制是非常合適的，問(wèn)題在于并不是所有的支出都是付現支出，例如財政上的拖欠款（如拖欠工資等）�，F金制基礎確認的時(shí)間拖后，就不能及時(shí)反映政府的債務(wù)。隨著(zhù)我國經(jīng)濟體制改革的市場(chǎng)化程度不斷提高，政府職能的重點(diǎn)轉向公共品的提供，財政從單純的分配財政向管理型財政轉變，這需要有全面信息作為決策依據，其中最重要的是反映財政資金運動(dòng)的信息及與財政資金運動(dòng)相關(guān)的非財務(wù)信息，而不是目前一般意義上的純預算資金的信息，如政府擔保、政府對某些事項的承諾等。

　　這些是目前的收付實(shí)現制預算與會(huì )計無(wú)法反映的。

　　此外，現行預算會(huì )計沒(méi)有反映也沒(méi)有披露應付未付的國債利息、社會(huì )保障基金的未來(lái)負債和政府擔保等許多業(yè)已存在的債務(wù)，沒(méi)有全面體現政府的負債及可能的財政風(fēng)險。

　�。ǘ�）不能提供評價(jià)政府績(jì)效的信息現行預算會(huì )計體系政府績(jì)效優(yōu)劣的重要標準之一是公共產(chǎn)品的產(chǎn)出是否經(jīng)濟、高效和有效，產(chǎn)出的成本則是主要的衡量指標。但按收付實(shí)現制記錄的支出僅限于當期的預算支出，對于具有連續性投人才能有產(chǎn)出的公共產(chǎn)品或服務(wù)的成本費用，收付實(shí)現制下的會(huì )計不能提供及時(shí)、合理的數據。只有款項實(shí)際支付時(shí)才確認為支出，對于那些支出已經(jīng)發(fā)生，但款項尚未支付的費用項目則不能確認為當期支出，這樣就造成單位的成本核算不完整，不能真實(shí)、準確地反映各政府部門(mén)和行政單位提供公共產(chǎn)品和g共服務(wù)的成本耗費與效率水平，不能適應開(kāi)展績(jì)效預算管理的需要。

　　二、我國預算會(huì )計體系改革的方向

　　根據我國國情，為了真實(shí)地反映政府的財務(wù)狀況和受托責任，加強公共資源配置效率，同時(shí)與國際公共會(huì )計準則接軌，我國未來(lái)政府會(huì )計應該逐步從收付實(shí)現制過(guò)渡到權責發(fā)生制。采用權責發(fā)生制的優(yōu)勢在于：

　�。ㄒ唬┯欣�于促進(jìn)財政管理改革，提高財政管理水平采用權責發(fā)生制，有利于推動(dòng)和促進(jìn)現有的財政和預算管理改革，為部門(mén)預算改革提供更完善的技術(shù)平臺。如果將權責發(fā)生制基礎上的政府會(huì )計和財務(wù)報告制度與部門(mén)預算相結合，就可以提供更為全面和準確的部門(mén)服務(wù)成本和部門(mén)財務(wù)狀況信息，為部門(mén)預算編制提供更科學(xué)的依據，為細化部門(mén)預算和部門(mén)的財務(wù)績(jì)效考評提供基礎，使部門(mén)預算發(fā)揮更大的作用。我國的政府采購范圍和規模正在逐年擴大，并且正由一般商品采購和服務(wù)采購向工程采購擴展。由于采購大宗項目時(shí)常有跨年度的情況發(fā)生，在收付實(shí)現制下，不能反映那些當期雖已發(fā)生但尚未支付的部分，可能會(huì )導致預算資金結余不實(shí)等問(wèn)題。采用權責發(fā)生制可以避免上述問(wèn)題，更為科學(xué)合理地核算政府采購資金。實(shí)行國庫集中收付制度減少了在途資金和閑置浪費，國庫賬戶(hù)的閑置現金余額增多。采用權責發(fā)生制，能夠及'時(shí)反映和確認應收未收和應付未付的收支信息，為加強政府現金流預測提供及時(shí)可靠的信息，有助于提高預測的準確性和前瞻性，有助于提高政府現金管理水平，推動(dòng)國庫集中收付制度改革。

　�。ǘ�）全面地反映政府的負債狀況，有利于揭示和防范財政風(fēng)險收付實(shí)現制只有在用現金實(shí)際清償負債時(shí)，才會(huì )確認支出，而不能提前揭示未來(lái)的承諾、擔保和其他因素形成的隱性負債，政府潛伏的財政危機也會(huì )被掩蓋。而采用權責發(fā)生制為基礎，按一定的標準確認和反映政府的承諾和負債狀況，可以在一定程度上糾正財務(wù)信息失真的狀況，能較為真實(shí)地反映政府的負債狀況和財政的真實(shí)狀況，披露財政潛在的支出壓力，因而對政府累計形成的負債能夠合理地制定償還計劃，對未來(lái)的各種或有風(fēng)險也能夠做到防患于未然。我國預算法規定地方政府預算必須保持收支平衡，地方政府也沒(méi)有發(fā)債權。但實(shí)際上，許多地方政府存在巨額的隱性負債問(wèn)題。例如一些基層地方政府長(cháng)期拖欠企業(yè)建筑材料和施工款項，拖欠職工工資和應付醫藥費等。而在收付實(shí)現制下，這些問(wèn)題不能夠在政府預算和財務(wù)報表中反映出來(lái)，對未來(lái)的政府運行和地方經(jīng)濟發(fā)展造成巨大隱患。如果采用權責發(fā)生制，就有可能正確提供政府負債信息，提醒各方面關(guān)注財政風(fēng)險，及時(shí)采取措施減少后患。但事實(shí)上，想要完整地反映政府會(huì )計信息不可能只通過(guò)權責發(fā)生制這種核算基礎來(lái)實(shí)現，例如想了解預算收支執行情況，還是需要通過(guò)收付實(shí)現制來(lái)實(shí)現，所以說(shuō)，我國政府會(huì )計在采用權責發(fā)生制提供主要的政府會(huì )計信息的同時(shí)，還應采用收付實(shí)現制提供一些補充的信息，這樣信息才能被全面、真實(shí)地反映。

　　三、我國預算會(huì )計采用權責發(fā)生制的思路

　�。ㄒ唬�為引入權責發(fā)生制做好必要的準備以權責發(fā)生制作為預算會(huì )計確認基礎，需要有一個(gè)良好的法律環(huán)境為其提供保障；需要制定相應的準則、制度作為操作規范；需要有掌握相關(guān)知識的人員與技術(shù)的支持。目前，我國正處于經(jīng)濟轉型期，相關(guān)法律體系還不完善，預算會(huì )計準則尚未制定，現有會(huì )計從業(yè)人員的素質(zhì)也有待提高，這決定了我國現階段還不能將預算會(huì )計確認基礎由收付實(shí)現制直接轉變?yōu)闄嘭煱l(fā)生制，必須做好必要的準備工作。

　�。ǘ�）逐步推進(jìn)權責發(fā)生制改革結合我國目前進(jìn)行的部門(mén)預算改革，選擇某些部門(mén)作為權責發(fā)生制政府預算會(huì )計的改革試點(diǎn)，并推行績(jì)效預算。一方面通過(guò)部門(mén)的基本情況匯報表，確認國有資產(chǎn)，為權責發(fā)生制改革創(chuàng )造條件；另一方面制定績(jì)效指標，在某些部門(mén)推行績(jì)效預算，通過(guò)運用權責發(fā)生制會(huì )計制度對部門(mén)控制的國有資源的使用狀況進(jìn)行考核，強化部門(mén)的責任。同時(shí)，可以將那些預計會(huì )對預算產(chǎn)生較大影響的政府債務(wù)按照權責發(fā)生制納人核算范圍。在實(shí)施試點(diǎn)改革的過(guò)程中，可以同時(shí)編制權責發(fā)生制和收付實(shí)現制兩套政府財務(wù)報告。這既可以維持現有系統的正常運作，又可以為全面引人權責發(fā)生制改革提供經(jīng)驗。

　�。ㄈ�）權責發(fā)生制與收付實(shí)現制相結合從國外預算會(huì )計改革的實(shí)踐來(lái)看，已引人權責發(fā)生制的國家，沒(méi)有一個(gè)全面拋棄收付實(shí)現制，均保留了“現金流量表”。實(shí)際上，權責發(fā)生制能夠全面反映政府的資產(chǎn)和負債，可以更好地幫助信息使用者做出經(jīng)濟決策；而收付實(shí)現制則能反映現金的流人、流出以及存量，以幫助政府制定合理的財政收人政策以及確定債務(wù)規模。只有將兩者結合，才能反映政府經(jīng)濟活動(dòng)的全貌。

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