綠色會(huì )計理論初探的論文

　　[摘要]隨著(zhù)我們周?chē)�環(huán)境的逐漸惡化,伴隨著(zhù)經(jīng)濟的快速發(fā)展,資源的不恰當利用,人類(lèi)的生存環(huán)境面臨著(zhù)考驗,為實(shí)現經(jīng)濟的可持續發(fā)展,綠色會(huì )計應運而生。

　　[關(guān)鍵詞]綠色會(huì )計 惡化 環(huán)境資源

　　可持續發(fā)展近年來(lái),冠以綠色二字的各類(lèi)物品或非物品名稱(chēng)不斷涌現,如綠色食品、綠色農業(yè)、綠色建材、綠色建筑等,不勝枚舉。與此同時(shí),一門(mén)新興的多學(xué)科交叉的綠色會(huì )計學(xué)也在國內悄然興起。綠色會(huì )計,又稱(chēng)環(huán)境會(huì )計,是將會(huì )計學(xué)和自然環(huán)境相結合,采用多元化的計量手段和屬性,以有關(guān)環(huán)境法律、法規為依據,研究經(jīng)濟發(fā)展與環(huán)境資源之間的關(guān)系,并運用專(zhuān)門(mén)方法,對企業(yè)給社會(huì )資源環(huán)境造成的收益和損失進(jìn)行確認、計量、揭示、分析,以便為決策者提供環(huán)境信息的會(huì )計理論和方法。

　　一、綠色會(huì )計產(chǎn)生的背景

　　隨著(zhù)當代經(jīng)濟的飛速發(fā)展,資源無(wú)限制開(kāi)采,工業(yè)廢棄物大量排放,人類(lèi)所賴(lài)以生存的環(huán)境日益惡化,全球保護環(huán)境運動(dòng)興起,許多國家的會(huì )計理論界不斷將環(huán)境問(wèn)題納入會(huì )計研究的范疇。以比蒙特斯和馬林的《控制污染的社會(huì )成本轉換研究》和《污染的會(huì )計問(wèn)題》為標志,綠色會(huì )計登上了歷史的舞臺,人們開(kāi)始關(guān)注為保護生態(tài)環(huán)境而提供生態(tài)變化會(huì )計信息的綠色會(huì )計。此后聯(lián)合國及有關(guān)國際組織等多次召開(kāi)會(huì )議討論綠色會(huì )計問(wèn)題,綠色會(huì )計理論得以快速發(fā)展。我國2001年3月成立了“綠色會(huì )計委員會(huì )”,2001年6月,成立了第七個(gè)專(zhuān)業(yè)委員會(huì )—環(huán)境會(huì )計專(zhuān)業(yè)委員會(huì ),標志著(zhù)我國綠色會(huì )計研究進(jìn)入新階段。

　　二、綠色會(huì )計的特征

　　綠色會(huì )計又稱(chēng)環(huán)境會(huì )計,它是將會(huì )計學(xué)和自然環(huán)境相結合,以貨幣為主要計量單位,運用專(zhuān)門(mén)的方法,對環(huán)境污染、環(huán)境防治、環(huán)境開(kāi)發(fā)和環(huán)境保護的成本費用、效益進(jìn)行計量、記錄和報告,以綜合評估環(huán)境活動(dòng)對企業(yè)財務(wù)成果影響的一門(mén)新興學(xué)科。綠色會(huì )計特征如下:

　　1.反映和監督內容的完整性。傳統會(huì )計主要反映和監督企業(yè)的資本及其運動(dòng),無(wú)法反映企業(yè)的經(jīng)濟活動(dòng)對環(huán)境造成的影響,而綠色會(huì )計則從生態(tài)環(huán)境和整個(gè)人類(lèi)的活動(dòng)出發(fā),圍繞以自然環(huán)境資源和社會(huì )環(huán)境資源的高效利用及耗費的補償為中心,完整、全面地反映和監督包括環(huán)境在內的企業(yè)活動(dòng),從而有效解決傳統會(huì )計所不能解決的問(wèn)題。

　　2.核算內容的廣泛性。由于傳統會(huì )計無(wú)法核算像空氣、海洋、綠化、臭氧層等既無(wú)所有權,也不能以貨幣計量的環(huán)境資源,企業(yè)對這些資源的使用和損害并不記入經(jīng)營(yíng)成本,這不僅使企業(yè)的成本虛減、利潤虛增,也無(wú)形中鼓勵了企業(yè)以犧牲環(huán)境取得利益的行為;綠色會(huì )計不僅核算傳統會(huì )計中的財產(chǎn)物資,而且核算無(wú)所有權,不能以貨幣計量的環(huán)境資源,并賦之以?xún)r(jià)值和價(jià)格,對其損耗予以補償。綠色會(huì )計核算內容的廣泛性使企業(yè)的責任向社會(huì )延伸,迫使企業(yè)將經(jīng)濟效益、社會(huì )效益和生態(tài)效益綜合考慮,真正實(shí)現經(jīng)濟的可持續發(fā)展。

　　3.收益與成本的全面性。綠色會(huì )計的成本不僅包含為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費包括經(jīng)濟資源,還包括企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中對整個(gè)社會(huì )和環(huán)境帶來(lái)的各項成本耗費;綠色會(huì )計的收益不僅包括企業(yè)在會(huì )計期間內經(jīng)濟利益的增加,還包括經(jīng)營(yíng)過(guò)程中整個(gè)社會(huì )收益的增加。綠色會(huì )計收益與成本的全面性使人們關(guān)注的對象不再僅僅是單個(gè)的企業(yè),而是把社會(huì )、環(huán)境作為一個(gè)考慮的整體,這符合可持續發(fā)展的觀(guān)點(diǎn)。

　　三、綠色會(huì )計的主體與客體

　　1.綠色會(huì )計的主體。按核算內容的不同,可以將綠色會(huì )計主體劃分為不同層次:從國家角度劃分,稱(chēng)為宏觀(guān)綠色會(huì )計主體;從區域的角度劃分,稱(chēng)為中觀(guān)綠色會(huì )計主體;以各個(gè)微觀(guān)經(jīng)濟組織劃分,稱(chēng)為微觀(guān)綠色會(huì )計主體。這樣就將會(huì )計主體置于環(huán)境系統中,從而將環(huán)境資源的價(jià)值消耗與補償納入綠色會(huì )計核算系統,體現了環(huán)境的可持續發(fā)展的思想。特定的國家或地區的劃分規定了綠色會(huì )計主體與其他會(huì )計主體的空間界限,即綠色會(huì )計只核算本會(huì )計主體內部的環(huán)境事項以及本會(huì )計主體與其他會(huì )計主體之間相互聯(lián)系的環(huán)境事項;同時(shí)考慮本會(huì )計主體內上、下代人的生存與發(fā)展,尋求不同代人之間的環(huán)境資源公平合理的分配。這體現出各個(gè)會(huì )計主體在同一時(shí)間、空間中共同占有地球的環(huán)境資源,共同對資源的使用與保護負責。

　　2.綠色會(huì )計的客體 。綠色會(huì )計的客體的顯著(zhù)特點(diǎn)是增加了自然環(huán)境內容,特別重視環(huán)境科學(xué)與會(huì )計實(shí)務(wù)的結合。因此,綠色會(huì )計核算對象中必然包括自然環(huán)境,具體說(shuō)來(lái),是企業(yè)對環(huán)境資源的不斷損耗和不斷補償的循環(huán)過(guò)程。環(huán)境資源損耗是指由于資源消耗失控、重大事故、三廢排放等造成的環(huán)境污染、生態(tài)惡化的損失,以及企業(yè)生產(chǎn)、儲運、銷(xiāo)售過(guò)程中對自然資源的超定額消耗。環(huán)境資源的補償是指企業(yè)治理污染、改善環(huán)境,以及以排污費、罰款和賠償等形式上繳國家或付給他人用以保護環(huán)境的支出。

　　四、我國實(shí)施綠色會(huì )計的幾點(diǎn)建議

　　綠色會(huì )計實(shí)施是一個(gè)系統工程,需要多方面的共同努力。

　　1.建設良好的外部環(huán)境。首先將綠色會(huì )計的核算和監督列入會(huì )計法,從法律上保障綠色會(huì )計的實(shí)施;其次將與環(huán)境相關(guān)的內容作為會(huì )計要素列入會(huì )計準則,并使其成為必須披露的內容,同時(shí)在會(huì )計核算工作方面加以規范,防止有關(guān)部門(mén)和單位的短期行為;最后依據會(huì )計準則所規定的有關(guān)環(huán)境原則設計會(huì )計制度,使綠色會(huì )計具有可操作性,便于會(huì )計人員掌握。

　　2.加強社會(huì )的環(huán)保意識。綠色會(huì )計不僅是一個(gè)會(huì )計問(wèn)題,而是一個(gè)復雜的環(huán)境問(wèn)題、社會(huì )問(wèn)題,各有關(guān)部門(mén)應高度重視。要通過(guò)開(kāi)展社會(huì )宣傳,加強人民的環(huán)保意識教育,提高人們對綠色會(huì )計的認識,使綠色會(huì )計逐步被公眾、企業(yè)和市場(chǎng)接受,最終使企業(yè)自覺(jué)進(jìn)行綠色會(huì )計的計量、記錄和報告。

　　3.建立完整的監督機制。綠色會(huì )計主要是核算企業(yè)對環(huán)境資源的保護和社會(huì )責任的履行情況,但企業(yè)從自身利益出發(fā),往往不能全面、如實(shí)的進(jìn)行揭示,因此國家審計機關(guān)或會(huì )計師事務(wù)所等政府有關(guān)部門(mén)和社會(huì )中介機構應建立完整的監督機制,根據國家有關(guān)的環(huán)保法律、法規及相關(guān)的會(huì )計法規、制度和準則,對企業(yè)綠色會(huì )計信息的合理性、合法性、全面性及真實(shí)性進(jìn)行全面審查與監督,以促使企業(yè)正確地進(jìn)行綠色會(huì )計核算,自覺(jué)節約資源和保護環(huán)境,合理開(kāi)發(fā)。

　　4.建立完善的信息披露制度。一方面完善綠色會(huì )計信息披露的內容,不僅要具體披露企業(yè)本期發(fā)生應記入本期損益的環(huán)境支出和與環(huán)境相關(guān)的資本性支出,還要披露企業(yè)執行的環(huán)境政策、實(shí)施情況以及企業(yè)治理環(huán)境和保護環(huán)境的長(cháng)期目標等;另一方面要提高信息披露的準確性與及時(shí)性,對環(huán)境因素在報表中的披露方式應予以統一規范,增加企業(yè)間的橫向可比性,避免披露方式不統一而造成的企業(yè)環(huán)境責任不清和報表閱讀者的不便。

　　5.培養專(zhuān)業(yè)的會(huì )計人才。綠色會(huì )計是由會(huì )計學(xué)、環(huán)境學(xué)、生態(tài)經(jīng)濟學(xué)、可持續發(fā)展學(xué)等多門(mén)科學(xué)交叉滲透而成,因此不是傳統意義上的會(huì )計人員及能勝任的,要培養專(zhuān)業(yè)的、具有全面、扎實(shí)的基礎知識與專(zhuān)業(yè)知識、充分了解綠色會(huì )計基本理論與方法以及交叉相關(guān)學(xué)科知識的專(zhuān)業(yè)人才,從而使國家有關(guān)環(huán)境政策能夠被嚴格執行,綠色會(huì )計實(shí)務(wù)工作能正確開(kāi)展。

　　南京大學(xué)的楊勝雄教授在中國會(huì )計學(xué)會(huì )環(huán)境會(huì )計專(zhuān)題研討會(huì )上表示,綠色會(huì )計的核算對象應包括自然環(huán)境和人文環(huán)境兩大類(lèi),并認為傳統綠色會(huì )計的不足在于只關(guān)注自然環(huán)境的影響而忽略了人文環(huán)境,因此革新勢在必行。綠色會(huì )計應披露的信息主要有:環(huán)境成本、環(huán)境負債,與環(huán)境負債和成本相關(guān)的特定會(huì )計政策,報表中確認的環(huán)境負債和成本的性質(zhì),與某一實(shí)體和其所在行業(yè)相關(guān)的環(huán)境問(wèn)題的類(lèi)型等等。

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