淺談會(huì )計電算化中舞弊現象的防治論文

　　在信息技術(shù)高速發(fā)達的現代社會(huì )，會(huì )計電算化的廣泛運用徹底改變了會(huì )計工作者處理業(yè)務(wù)的工具和手段，深化了會(huì )計處理的深度和廣度，給企業(yè)帶來(lái)極大的方便和效益。但同時(shí)，會(huì )計電算化舞弊及其防范措施應引起足夠的重視。

　　1.會(huì )計電算化對會(huì )計工作的重要性

　　計算機在會(huì )計工作中的應用，使會(huì )計的核算方法和會(huì )計工作程序發(fā)生了新的變化，它們主要表現在以下幾個(gè)方面：

　　1.1改變了會(huì )計信息系統處理數據的方法。計算機的應用雖然設有改變會(huì )計工作的職能，但它卻改變了手工會(huì )計信息系統處理數據的方法。在手工條件下，會(huì )計核算工作由許多人共同完成。而使用計算機后，輸入一張原始憑證，計算機就可以按預先設置功能自動(dòng)進(jìn)行記帳、匯總、轉帳、編表等一系列工作。

　　1.2改變了會(huì )計信息的質(zhì)量。會(huì )計信息的質(zhì)量特征主要有相關(guān)性、可靠性、可比性、時(shí)效性等。使用計算機后，提高了會(huì )計信息在上述幾方面的質(zhì)量會(huì )使會(huì )計信息向多種量度單位發(fā)展并在用戶(hù)需要時(shí)迅速檢索出來(lái)。

　　1.3改變了會(huì )計檔案的保管形式，使用計算機后，會(huì )計檔案將以光盤(pán)存放為主，紙介質(zhì)存為輔的方式。兩者在對環(huán)境、溫度、濕度、防電磁干擾等保存技術(shù)條件方面，提出不同的要求，并且在對歷史資料查詢(xún)形式方面也發(fā)生了重大的變化。

　　1.4改變了會(huì )計內部的控制方法和技術(shù)。在電算化條件下，對于計算機的使用權限、輸入原始數據的校驗、數據處理的正確性、數據的儲存等方面都要采用適當的控制措施，并且影響非上機操作的手工勞動(dòng)控制方法和技術(shù)。

　　1.5改變了財會(huì )人員工作的的職能和分工。計算機的應用不但導致產(chǎn)生財會(huì )人員工作職能和分工的變化，而且會(huì )引起財會(huì )部門(mén)的組織結構和管理方式的改變。財會(huì )分析等崗位人員將進(jìn)一步加強，財會(huì )部門(mén)改變原來(lái)的組織結構，采用新管理制度和管理辦法。

　　2.電算化舞弊的現象和手段

　　2.1篡改輸入。這是最簡(jiǎn)單也是最常用的計算機舞弊手法，是通過(guò)在經(jīng)濟數據錄入前或錄入期間對數據做手腳以達到舞弊目的。如：第一，虛構業(yè)務(wù)數據。操作人員虛構經(jīng)濟業(yè)務(wù)，通過(guò)輸入虛假的數據達到其個(gè)人目的。第二，修改業(yè)務(wù)數據。操作人員可以把已有的業(yè)務(wù)加以篡改，達到其個(gè)人非法目的。第三，刪除業(yè)務(wù)數據。操作人員將輸入到計算機內的數據擅自刪除。

　　2.2篡改文件。篡改文件是指通過(guò)維護程序來(lái)修改或直接通過(guò)終端修改文件。在電算化會(huì )計系統中，有許多重要的原始參數以數據的形式保存在計算機文件中，如存貨的零售價(jià)、批發(fā)價(jià)等，這些參數是計算機程序計算的依據之一，缺少或修改了這些參數，將得不到正確的結果。第一，直接更改文件中的參數數據。這種方法最直接，但是可以留下許多痕跡，比如修改后的日期會(huì )被記錄下來(lái)，修改者很容易被追蹤。第二，另造結構相同、數據不同的文件覆蓋原有文件。一般來(lái)講，大多犯罪行為都是采取這種手段實(shí)現的。實(shí)現在私人計算機上構造覆蓋文件，編制自動(dòng)覆蓋指令，實(shí)施時(shí)，僅需極短的時(shí)間就可以達到其犯罪的意圖而不留痕跡。

　　2.3篡改程序。是指通過(guò)對程序作非法改動(dòng)，以便達到某種不法的目的。此法需要較高的編程技巧，而這些技術(shù)僅少數程序設計員或系統維護員擁有。審計人員要想發(fā)現此類(lèi)舞弊很困難。一方面審計人員無(wú)法預知何處可能存在錯誤；另一方面舞弊者可通過(guò)設置“軟開(kāi)關(guān)”使程序隨時(shí)恢復“正�！�。比如，本文將小量資金逐筆積累起來(lái)，通過(guò)暗設程序記到自己的工資賬戶(hù)中，表面上卻看不出任何違規之處。

　　2.4數據偷竊。數據偷竊是操作人員或其他人員不按操作規程或未經(jīng)允許上機操作，通過(guò)改變計算機執行途徑的手段實(shí)現其個(gè)人的不法意圖。如私自調用計算機打印模塊，打印企業(yè)的機密數據和信息；或者直接用拷貝的方式將數據文件保存在非法攜帶的軟盤(pán)中。

　　2.5其他方法。如只以破壞計算機系統為目的的毀壞計算機設備；出于非法意圖，通過(guò)網(wǎng)絡(luò )遠程連接，監視計算機系統的變化獲取會(huì )計信息。通過(guò)對會(huì )計電算化舞弊的分析發(fā)現，系統人員一般采用篡改系統程序軟件和應用程序、非法操作等手段；內部用戶(hù)一般采用篡改輸入方法的居多，也有采用篡改輸出方法的；外來(lái)者一般采用終端篡改輸入或其他如盜竊、破壞等。

　　3.防止會(huì )計電算化舞弊的措施

　　為防止會(huì )計電算化舞弊，盡最大可能減少損失，應該從以下幾個(gè)方面著(zhù)手：

　　3.1加強設計與開(kāi)發(fā)，完善會(huì )計電算化系統控制的功能。當一個(gè)會(huì )計電算化系統已經(jīng)完成并投入使用后，要對它進(jìn)行改進(jìn)，這比在系統設計和開(kāi)發(fā)階段進(jìn)行困難得多，代價(jià)也要昂貴得多。因此，應在電算化系統的設計和開(kāi)發(fā)階段，審計人員要對系統進(jìn)行事前和事中審計，發(fā)現系統缺陷，及時(shí)進(jìn)行程序修改。對計算機系統軟件的取得和開(kāi)發(fā)及對系統開(kāi)發(fā)過(guò)程中或運行過(guò)程中形成的各種系統文件的安全要進(jìn)行控制。包括系統軟件的購買(mǎi)、開(kāi)發(fā)授權、批準、測試、實(shí)施以及文件編制和文件存取的控制。

　　3.2嚴格執行操作中的授權行為。凡上機操作人員必須經(jīng)過(guò)授權；禁止原系統開(kāi)發(fā)人員接觸或操作計算機，熟悉計算機的無(wú)關(guān)人員不允許任意操作系統；系統應有拒絕錯誤操作的功能。由專(zhuān)門(mén)錄入人員錄入數據；數據輸入前必須經(jīng)過(guò)有關(guān)負責人審核批準；對輸入數據進(jìn)行校對；操作人員不僅要規范自己的操作范圍，還要通過(guò)口令等方式阻止他人越權進(jìn)入自己的操作范圍；盡可能地限制跨期反過(guò)帳、反結帳等逆向操作行為；建立輸出記錄；建立輸出文件及報告的簽章制度；建立輸出授權制度；建立數據傳送的加密制度；系統管理崗位應保持相對穩定，若有變動(dòng)應辦理嚴格的交接手續，并取消相應授權。只有具有相應權限的人才能執行輸出操作，并要登記操作記錄。

　　3.3加強會(huì )計電算化的內部控制與審計。具體包括：審查機內數據與書(shū)面資料的一致性；監督數據保存方式的安全性、合法性，防止發(fā)生非法修改歷史數據的現象；對系統運行各環(huán)節進(jìn)行審查，防止存在漏洞等。系統管理主要負責系統的軟硬件管理工作，從技術(shù)上保證系統的正常運行。包括掌握網(wǎng)絡(luò )服務(wù)器及數據庫的超級口令，負責網(wǎng)絡(luò )資源分配，監控網(wǎng)絡(luò )運行；按照主管人員的要求，對各崗位分配權限，對數據的安全保密負責；負責對硬件、軟件、數據的管理與維護工作。審計人員進(jìn)行審計時(shí)，可以根據需要進(jìn)行順查、逆查或抽查。內部審計人員不僅要參與開(kāi)發(fā)，指出現有措施的不足，提出改進(jìn)意見(jiàn)，還要對開(kāi)發(fā)工作本身進(jìn)行審核與評價(jià)。

　　3.4加強系統的日常維護，定期備份。傳統的記賬方法是每登記一筆賬，便可以從賬簿上看到相應一筆記錄，而電子計算機卻不能每登記一筆記錄就打印一筆記錄，供工作人員閱讀，一般是經(jīng)過(guò)一個(gè)階段，一個(gè)月或一年打印一次。記錄輸入到計算機以后，在尚未打印以前，若想看這些記錄，只能憑借機器閱讀，因此要定期備份，且規定建立備份或副本的數量和時(shí)間，以及由誰(shuí)建立和由誰(shuí)負責保管；當系統被破壞需要恢復時(shí)，應先經(jīng)有關(guān)領(lǐng)導同意，決不允許輕率地進(jìn)行系統恢復工作，以防利用系統恢復時(shí)修改系統。由于現代審計是以?xún)炔靠刂葡到y為基礎的，在評價(jià)內部控制基礎上進(jìn)行抽樣審計，加之計算機審計水平的限制，計算機舞弊有可能從審計人員手中漏掉，因而預防作用遠比直接作用更大。

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