增值稅會(huì )計處理方法研究論文
一、增值稅會(huì )計處理改進(jìn)建議
(一)調整增值稅會(huì )計確認與計量
1．將增值稅進(jìn)項稅額納入采購成本為使存貨成本符合實(shí)際成本原則，納稅人購進(jìn)貨物時(shí)支付的進(jìn)項稅額應計入存貨成本中，即存貨成本為購進(jìn)資產(chǎn)的買(mǎi)價(jià)、相關(guān)費用等與相應的進(jìn)項稅額之和。同時(shí)增設“遞延進(jìn)項稅額”科目，在科目借方登記本期商品銷(xiāo)售成本、視同銷(xiāo)售成本中所含的進(jìn)項稅額以及當期計算的進(jìn)項稅額轉出金額。當企業(yè)取得合法扣稅憑證，且達到法定扣稅范圍是，借記“應交稅費—應交增值稅(進(jìn)項稅額)”，貸記“遞延進(jìn)項稅額”。
2．增設過(guò)渡科目核算增值稅進(jìn)項稅額及銷(xiāo)項稅額為解決增值稅進(jìn)項稅額與銷(xiāo)項稅額不相配比的情況，應增設過(guò)渡科目。以權責發(fā)生制的為基礎，企業(yè)購進(jìn)貨物時(shí)未支付貨款對應的進(jìn)項稅部分及銷(xiāo)售貨物時(shí)未收到貨款對應的銷(xiāo)項稅部分，先將稅費計入增設的過(guò)渡科目，待實(shí)際支付或收到款項時(shí)再將相應的稅費轉入相應的“應交稅費———應交增值稅”科目，從而讓企業(yè)的增值稅進(jìn)項稅額與銷(xiāo)項稅額符合配比原則。
(二)完善增值稅信息披露的全面性
1．構建“價(jià)稅統一”的會(huì )計核算完善體系針對增值稅會(huì )計信息存在的可比性問(wèn)題，可以建立統一的“價(jià)稅統一”增值稅會(huì )計核算體系，建議在“財稅適度分流”的模式下，借鑒英國增值稅會(huì )計核算模式，對增值稅一般納稅人和小規模納稅人建立統一的增值稅會(huì )計核算體系，提高增值稅會(huì )計處理的有效性。
2．增設“增值稅費用”一級科目現行的增值稅會(huì )計核算使得企業(yè)的增值稅負不能準確測算，從而造成增值稅相關(guān)信息披露不夠詳細。如果實(shí)行“財稅適度分流”模式，即財務(wù)會(huì )計與稅務(wù)會(huì )計在相互獨立、相互協(xié)調的基礎上，財務(wù)會(huì )計與稅務(wù)會(huì )計能各自滿(mǎn)足其目標，通過(guò)借鑒所得稅會(huì )計的改革，通過(guò)，讓增值稅在財務(wù)報表中的披露更為明晰，方便財務(wù)報告使用者對財務(wù)報表信息的理解。
(三)應收賬款中已繳納增值稅的抵扣和退還
現行核算規定，發(fā)生壞賬時(shí)，應收賬款中包含的由銷(xiāo)貨方代繳的增值稅(銷(xiāo)項稅額)不允許退還。但因為銷(xiāo)貨方只是代繳由銷(xiāo)貨產(chǎn)生的銷(xiāo)項稅額，并不應該承擔這部分稅負，如由銷(xiāo)貨方負擔，無(wú)疑對銷(xiāo)貨企業(yè)不公，造成更為嚴重的債務(wù)負擔。所以我國可以借鑒外國處理方法，允許銷(xiāo)貨方在發(fā)生壞賬損失時(shí)，對繳納的增值稅銷(xiāo)項稅額予以退還，從而減少企業(yè)損失，避免稅負不公現象。
二、結語(yǔ)
綜上所述，我國的增值稅會(huì )計核算體系仍不夠完善，現行的”財稅合一”模式下，在會(huì )計確認、計量、信息披露等方面存在許多問(wèn)題。解決這些問(wèn)題應著(zhù)眼于“財稅適度分離”的會(huì )計模式，完善“價(jià)稅合一”的會(huì )計核算體系，將增值稅“費用化”，規范增值稅的會(huì )計處理，從而促進(jìn)我國國民經(jīng)濟的健康發(fā)展。
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