循環(huán)經(jīng)濟下資源型企業(yè)綠色會(huì )計探討論文
摘要：發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟戰略是基于我國經(jīng)濟社會(huì )飛速發(fā)展后，資源環(huán)境所受的破壞愈發(fā)嚴重的背景下提出的，它對企業(yè)資源節約活動(dòng)的要求日益提高，尤其是對環(huán)境有著(zhù)直接影響的資源型企業(yè)。這就要求資源型企業(yè)必須改變傳統會(huì )計的核算理念，引入綠色會(huì )計的觀(guān)念，并用綠色會(huì )計的核算方法披露企業(yè)相關(guān)的財務(wù)信息和績(jì)效信息。
關(guān)鍵詞：循環(huán)經(jīng)濟；資源型企業(yè)；綠色會(huì )計；信息披露
我國經(jīng)濟社會(huì )已經(jīng)歷了飛速的發(fā)展，但經(jīng)濟增長(cháng)模式卻依然表現為高能耗、高污染、低效能，以至于環(huán)境污染嚴重，資源消耗過(guò)快，特別是資源型企業(yè)對環(huán)境的破壞更加明顯。根據我國循環(huán)經(jīng)濟戰略的部署，資源型企業(yè)應將資源環(huán)境活動(dòng)納入企業(yè)整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，相應的會(huì )計核算也需要從傳統會(huì )計過(guò)渡到綠色會(huì )計，披露綠色會(huì )計信息，以此反映和監督企業(yè)資源環(huán)境活動(dòng)責任，提高我國經(jīng)濟運行效率與效益。
一、資源型企業(yè)實(shí)施綠色會(huì )計的意義
資源型企業(yè)是通過(guò)占有自然資源，以自然資源開(kāi)發(fā)為主，后續加工為輔，并利用區域內存在的自然條件，依靠資源的消耗實(shí)現成長(cháng)的企業(yè)的統稱(chēng)。資源型企業(yè)對資源有很強的依賴(lài)性，在資源開(kāi)發(fā)、加工和利用的過(guò)程中往往不會(huì )考慮對環(huán)境的影響，從而生態(tài)環(huán)境造成了很大的破壞性，因此資源型企業(yè)實(shí)施綠色會(huì )計具有重要的意義。
(一)提升企業(yè)內部管理能力
目前大多數資源型企業(yè)，由于技術(shù)欠缺、企業(yè)社會(huì )責任不足等原因，往往以犧牲生態(tài)環(huán)境為代價(jià)，借以降低生產(chǎn)成本，擴大經(jīng)營(yíng)范圍，提升企業(yè)效益。然而，這就造成了企業(yè)的發(fā)展需求與環(huán)境補償能力缺乏之間形成了矛盾。對于企業(yè)自身來(lái)說(shuō)，為提升企業(yè)內部管理能力，就必須遵守相關(guān)法律法規、加大環(huán)保方面的投入、提高資源使用效率，通過(guò)綠色會(huì )計披露企業(yè)經(jīng)營(yíng)和財務(wù)狀況，企業(yè)管理者可以發(fā)掘企業(yè)潛在的能力，同時(shí)降低企業(yè)成本和社會(huì )成本。
(二)適應當代社會(huì )的環(huán)保理念
當前綠色消費觀(guān)念逐步深入人心，人們開(kāi)始要求企業(yè)披露相關(guān)環(huán)保方面的信息。傳統會(huì )計的披露對象一般是企業(yè)資金活動(dòng)，這些資金活動(dòng)往往只和企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)，體現的是會(huì )計貨幣計量的功能，而綠色會(huì )計除了能披露與企業(yè)資金運動(dòng)相關(guān)內容外，還需要披露企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)對自然環(huán)境所造成的影響，資源的循環(huán)利用，以及由環(huán)境問(wèn)題帶來(lái)的影響企業(yè)財務(wù)以及績(jì)效的事件。
(三)有利于企業(yè)科學(xué)發(fā)展
首先，傳統會(huì )計在核算上的不完善，造成相關(guān)利益者不了解資源型企業(yè)資源活動(dòng)的具體狀況和現象，綠色會(huì )計的實(shí)施可以減少這方面的問(wèn)題，有效的避免了信息失真、決策失誤等情況。其次，由于能源開(kāi)采、設備、運輸、人工等是資源型企業(yè)成本的核心，而綠色會(huì )計某些新型指標的運用能調節這方面的內容，最后，使用綠色會(huì )計可以響應政府建設節約型社會(huì )的號召，提升企業(yè)經(jīng)濟效益和社會(huì )聲譽(yù)。
二、資源型企業(yè)綠色會(huì )計信息披露的內容
資源型企業(yè)綠色會(huì )計信息披露的內容應包括企業(yè)的綠色財務(wù)信息和企業(yè)的綠色績(jì)效兩部分，綠色財務(wù)信息為主，綠色績(jì)效為輔。
(一)綠色財務(wù)信息
1.綠色資產(chǎn)
綠色資產(chǎn)是指企業(yè)過(guò)去經(jīng)營(yíng)交易或各項事項形成的，由企業(yè)擁有并能對其進(jìn)行有效控制，通過(guò)對其持有或使用以獲得直接或間接經(jīng)濟利益的資源環(huán)境。資源型企業(yè)的綠色資產(chǎn)可分為基礎資源資產(chǎn)和環(huán)境資源資產(chǎn)兩類(lèi)，基礎資源資產(chǎn)是人類(lèi)生存必不可少的自然資源，包括土地、能源、礦藏、生物性資產(chǎn)、空氣、水等；環(huán)境資源資產(chǎn)主要是指人類(lèi)生存的生態(tài)環(huán)境資源，例如土地生態(tài)環(huán)境資源、森林生態(tài)環(huán)境資源、海洋生態(tài)環(huán)境資源、大氣生態(tài)環(huán)境資源等。
2.綠色負債
綠色負債是指企業(yè)對過(guò)度消耗或浪費的資源進(jìn)行彌補或對已破壞的環(huán)境進(jìn)行修復所需要的資金。與傳統會(huì )計中的負債相比，其具有以下特點(diǎn)：一是綠色負債的形式是一種損失，類(lèi)型較為單一，主要與環(huán)境破壞有關(guān)；二是綠色負債是一種強制執行的義務(wù)，依據是國家相關(guān)的資源環(huán)境保護法律法規；三是在大多數情況下綠色負債難以準確地計算，只能進(jìn)行估計，若一項綠色負債產(chǎn)生的原因、時(shí)間能夠基本確定，金額能夠準確計量，就可以使用綠色會(huì )計的方法進(jìn)行核算并在報表中披露，反之，該項債務(wù)應作為企業(yè)的或有綠色債務(wù)，在附注中予以披露。
3.綠色成本/綠色費用
綠色成本是指企業(yè)以對資源的損耗和環(huán)境的破壞負責的原則，為對資源環(huán)境造成的影響而采取相應措施的成本和執行資源環(huán)境目標所付出的其他成本。資源型企業(yè)的綠色成本包括：自然資源耗減成本；廢棄物利用成本；污染物排放減少的成本；綠色采購成本；環(huán)境管理成本；資源環(huán)境治理成本；補償資源環(huán)境損失成本等。對于資源型企業(yè)來(lái)說(shuō)，綠色成本核算十分重要，為了使環(huán)境資源能循環(huán)利用，環(huán)境破壞降到最低，就必須對綠色成本加以控制，以盡可能低的綠色成本換取環(huán)境資源的高效利用。
4.綠色收入
綠色收入是指對環(huán)保進(jìn)行投資而獲得收益，包括企業(yè)形象的提升與社會(huì )知名度的擴大。綠色收入的確認應符合以下條件：一是能否引起企業(yè)當期的凈利潤增加，并增加凈資產(chǎn)；二是綠色收入產(chǎn)生的原因是否由于保護資源環(huán)境和治理污染后產(chǎn)生的；三是綠色收入的表現形式是否是資產(chǎn)的增加和負債的減少，或是資產(chǎn)減少數額的減少或費用發(fā)生額的降低。
(二)綠色績(jì)效
1.環(huán)境保護法律法規的執行情況
資源型企業(yè)與環(huán)境保護法律法規相關(guān)的綠色績(jì)效信息披露的主要內容有：節能節水工作是否達到規定的要求；節能降耗設備的更新改造與管理情況是否完成；廢棄物與廢舊資源綜合利用情況是否完成；環(huán)保制度的執行情況；污染源整治情況；排污費用的交納情況；環(huán)境保護目標責任制的落實(shí)和執行情況；參與或承擔的污染集中控制情況；排污申報登記情況。
2.資源環(huán)境保護和改善情況
資源型企業(yè)與資源環(huán)境保護和改善情相關(guān)情況的綠色績(jì)效信息披露的主要內容有：資源環(huán)境質(zhì)量指標的達標率；污染治理情況；污染物回收利用情況；企業(yè)綠化率以及應承擔的社會(huì )綠化責任；推行循環(huán)經(jīng)濟的情況；其他污染治理措施和事項。
3.資源環(huán)境損失情況
資源型企業(yè)與資源環(huán)境損失情況相關(guān)的綠色績(jì)效信息披露的主要內容有：資源環(huán)境的耗用量；發(fā)生的污染事故情況；污染物排放情況；危險材物品主要是化學(xué)類(lèi)物品的使用和保管情況；其他損害資源環(huán)境的有關(guān)事項。
三、資源型企業(yè)綠色會(huì )計信息披露的方式
(一)財務(wù)信息的披露方式
使用傳統的資產(chǎn)負債表、利潤表、現金流量表等報表及其附注的方式披露和資源環(huán)境問(wèn)題相關(guān)的財務(wù)因素，可以較為全面地考慮資源環(huán)境影響下的財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，具體方式有：一是不單獨揭示其財務(wù)影響，而是將其列入相關(guān)報表中；二是將和資源環(huán)境有關(guān)的財務(wù)信息以會(huì )計科目的方式列入資產(chǎn)負債表和利潤表中，資產(chǎn)負債表中披露將用于環(huán)境保護和排污處理的資產(chǎn)、環(huán)保問(wèn)題引起的資產(chǎn)減損以及用于環(huán)保的準備金和負債用的會(huì )計科目，利潤表中列入將環(huán)境收入和環(huán)境費用作為會(huì )計科目，現金流量表中例如反映環(huán)境方面的現金收支的專(zhuān)門(mén)項目。
(二)綠色績(jì)效的披露方式
1.利用信息披露工具加以披露
將綠色績(jì)效的內容分散到財務(wù)信息披露的工具中加以揭示，可在半年報或者年報中加以披露，這種做法操作簡(jiǎn)單，但是由于綠色績(jì)效的內容被分散，，利益相關(guān)者很難對企業(yè)的綠色績(jì)效有直觀(guān)的了解，失去了全面和完整性，也增加了管理上的困難。
2.編制專(zhuān)門(mén)的綠色績(jì)效報告
編制專(zhuān)門(mén)的綠色績(jì)效報告，這樣可以避免企業(yè)綠色績(jì)效的內容被分散的缺點(diǎn)，使得披露的內容能形成完整的體系，從而更能滿(mǎn)足利益相關(guān)者對企業(yè)的綠色績(jì)效信息的需求。專(zhuān)門(mén)編制的綠色報告可以用文字或表格的方式表述，同時(shí)適用多方面需要，還可以對綠色報告進(jìn)行綠色審計，提高綠色績(jì)效報告的可信度�？傊�，在循環(huán)經(jīng)濟的大背景下，在資源型企業(yè)中推行綠色會(huì )計，披露綠色會(huì )計信息勢在必行，當然發(fā)展綠色會(huì )計是一個(gè)漫長(cháng)的過(guò)程，目前相關(guān)研究還不夠成熟，不能一蹴而就，應科學(xué)結合我國的國情，理論結合實(shí)踐，推進(jìn)綠色會(huì )計在我國的發(fā)展。
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