泛系會(huì )計控制觀(guān)研究論文

　　內部控制制度歷來(lái)是包括企業(yè)在內的所有組織和機構正常運轉的制度基礎。它是企業(yè)為了提高會(huì )計信息質(zhì)量，保護資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規和規章的貫徹執行而制定和實(shí)施的一個(gè)控制系統。國內外許多學(xué)者從理論上對企業(yè)內部控制制度的建設及架構進(jìn)行了大量的探討和研究，取得了很多突破性的成果。在實(shí)踐上，圍繞內部控制制度建設，國內不少企業(yè)作出了巨大努力，有些企業(yè)還取得了一定的成績(jì)。但總體來(lái)說(shuō)，我國企業(yè)在內部控制制度的探索方面還遠遠不夠。

　　管理控制、會(huì )計控制和業(yè)務(wù)控制是內部控制中三個(gè)不可分割的重要方面。與內部控制一樣，會(huì )計控制理論與實(shí)務(wù)也是隨著(zhù)時(shí)代的變革、經(jīng)濟環(huán)境的變化、競爭的加劇、內部管理的需要而不斷豐富、發(fā)展和完善的。

　　但是，與起源于２０世紀８０年代并迅速發(fā)展的經(jīng)營(yíng)管理革命相比，在財務(wù)和會(huì )計領(lǐng)域所發(fā)生的革新落后了一代（Ｔｈｏｍａｓ和Ｗａｌｔｈｅｒ，１９９７），表現在“實(shí)時(shí)控制觀(guān)沒(méi)有得到會(huì )計理論和實(shí)務(wù)界的普遍重視，使得會(huì )計流程遠離業(yè)務(wù)流程，導致為管理者提供的信息仍然是滯后的，無(wú)法滿(mǎn)足實(shí)時(shí)控制的需求。ＩＴ環(huán)境下實(shí)時(shí)控制方法的研究非常匱乏，使得會(huì )計只注重核算職能，控制職能弱化，特別是利用信息對經(jīng)營(yíng)活動(dòng)全過(guò)程進(jìn)行實(shí)時(shí)控制無(wú)法真正得以體現”（閻達五，２００３）。筆者以泛系理論及觀(guān)控技術(shù)為指導，構建了以泛系理論為基礎的會(huì )計控制觀(guān)。

　　一、泛系理論簡(jiǎn)述

　　泛系理論，又稱(chēng)泛系方法論，是我國多棲學(xué)者、武漢數字工程研究所吳學(xué)謀教授于１９７６年開(kāi)始籌創(chuàng )的一門(mén)前沿科學(xué)，其前身是數學(xué)逼近轉化論與電磁介質(zhì)動(dòng)力學(xué)等價(jià)論，背景是辨證綜合、跨域一體、百科整合的大科學(xué)時(shí)代。作為對哲學(xué)、數學(xué)、科學(xué)技術(shù)、系統科學(xué)、美學(xué)、詩(shī)學(xué)等領(lǐng)域跨學(xué)科新的探索，泛系理論是一種似哲非哲的形而泛學(xué)的開(kāi)拓。它追求數、理、工、醫、文、哲等多種專(zhuān)題的自創(chuàng )一家之言而強化百科理法之間的聯(lián)系與中介互轉，在經(jīng)歷了對百科理法的八次概括、總結與顯生后，處于不斷發(fā)展和完善之中。

　　泛系理論的研究對象為一般事物機理，主要涉及廣義的系統、關(guān)系與對稱(chēng)的一般事物機理。它一方面用逐個(gè)典型數學(xué)建模的方法，另一方面用計算機語(yǔ)言或形式語(yǔ)言學(xué)遞歸定義的方法，同時(shí)用橫斷科學(xué)對實(shí)踐已證原型或學(xué)科概括的方法來(lái)研究泛系范疇并使之充分可觀(guān)控建�；�（吳學(xué)謀《從泛系觀(guān)看世界》）。

　　泛系理論的重要技術(shù)支撐是觀(guān)控技術(shù)。觀(guān)控技術(shù)認為，物質(zhì)、能量、信息、空間、時(shí)間是現代科學(xué)技術(shù)的五個(gè)基本要素，這五個(gè)科學(xué)基元中的任何一個(gè)都不能單獨存在，只有包含了物質(zhì)、能量、信息、空間、時(shí)間的五維物理泛系才能客觀(guān)、獨立地存在。因為在這五個(gè)科學(xué)基元之間存在著(zhù)互聯(lián)、互轉、互導、互生、互克關(guān)系，并在一定的條件下相互轉化。觀(guān)控技術(shù)以泛系為觀(guān)控對象，以認清現實(shí)、把握未來(lái)為基本使命，是一種追求完善的系統技術(shù)。

　　二、泛系會(huì )計控制系統的架構

　　一個(gè)企業(yè)的內部會(huì )計控制主要是指企業(yè)內部應用會(huì )計方法和其他有關(guān)方法，對財務(wù)、會(huì )計工作和有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)所進(jìn)行的控制（李鳳鳴《內部控制學(xué)》）。從總體上看，會(huì )計控制可分為：宏觀(guān)控制，即社會(huì )發(fā)展比例控制；微觀(guān)控制，即單位內部控制。宏觀(guān)方面可以通過(guò)財務(wù)計劃、工資計劃和成本計劃等進(jìn)行控制；微觀(guān)方面可以通過(guò)經(jīng)濟責任制、目標成本、技術(shù)經(jīng)濟定額和內部結算制度等進(jìn)行控制。會(huì )計控制是連接管理控制和業(yè)務(wù)控制的必要環(huán)節，是內部控制的核心。

　　從泛系理論看，會(huì )計控制系統就是一個(gè)極其復雜的廣義系統，其硬部由控制者和控制對象的集合構成；軟部由控制關(guān)系結構集構成。硬部是指發(fā)生控制關(guān)系的落腳點(diǎn)，在一個(gè)企業(yè)內，它可以是人、貨幣資金和實(shí)物資產(chǎn)等，也可以是子公司、內部責任中心等子系統；軟部是指各控制要素之間或各子系統之間形成的關(guān)系結構集，它可以是規章制度、內部管理文件等。相同的硬部可以組成不同的關(guān)系結構集�？刂频膶�(shí)質(zhì)就是實(shí)現控制者、控制對象和控制關(guān)系三者的相對優(yōu)化匹配，即通過(guò)一定的方法、措施、技術(shù)使管理系統達到一定的優(yōu)化目標。

　　筆者認為，泛系會(huì )計控制系統的構建應當包括以下幾個(gè)方面：

　�。保�建立開(kāi)放式的會(huì )計信息系統（ＡＩＳ）環(huán)境。包括網(wǎng)絡(luò )、數據庫和管理軟件，這是進(jìn)行會(huì )計實(shí)時(shí)控制的基礎�！伴_(kāi)放式”指ＡＩＳ不僅僅是企業(yè)會(huì )計部門(mén)對經(jīng)營(yíng)活動(dòng)信息進(jìn)行采集、加工和報告的手段，也是企業(yè)內部其他管理部門(mén)和業(yè)務(wù)部門(mén)以及企業(yè)外部利益相關(guān)者了解企業(yè)會(huì )計信息的窗口。當然，ＡＩＳ必須進(jìn)行權利限制：經(jīng)濟業(yè)務(wù)數據的收集和記錄只能由系統管理員操作，一旦錄入，未按正常程序批準不得隨意修改；其他人員，包括企業(yè)最高管理層，也只能以“游客”的身份瀏覽會(huì )計信息，而無(wú)法修改它們。

　　此外，ＡＩＳ必須與企業(yè)內部其他管理系統進(jìn)行有效對接。會(huì )計信息來(lái)自于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和管理活動(dòng)的方方面面，開(kāi)放式的ＡＩＳ要求會(huì )計人員不能只關(guān)注與資金收付、資產(chǎn)變動(dòng)有關(guān)的會(huì )計核算業(yè)務(wù)，還要密切關(guān)注其他業(yè)務(wù)活動(dòng)對會(huì )計業(yè)務(wù)的影響，并采取相應的對策。ＡＩＳ與其他管理系統的鏈接、整個(gè)管理系統的網(wǎng)絡(luò )化為會(huì )計人員方便地掌握企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的發(fā)展態(tài)勢提供了平臺。再者，ＡＩＳ也應該面向企業(yè)外部的利益相關(guān)者，如政府、債權人、供應商以及客戶(hù)等，為他們提供準確的會(huì )計信息，作為他們評價(jià)和監督企業(yè)的客觀(guān)依據。

　　泛系理論是研究開(kāi)放式系統的理論，因為只有開(kāi)放式系統才能不停地與外界進(jìn)行物質(zhì)、能量和信息的交換，才能調整內部結構以適應外部環(huán)境的變化，才能在時(shí)空中生存和發(fā)展。觀(guān)控技術(shù)就是通過(guò)對開(kāi)放式系統物質(zhì)流和信息流的實(shí)時(shí)觀(guān)察，把握其運動(dòng)變化的規律，并采取一定的控制措施促使其優(yōu)化發(fā)展。這就要求進(jìn)行ＡＩＳ的程序重組，建立一種新的ＡＩＳ環(huán)境，以支持會(huì )計實(shí)時(shí)觀(guān)控。

　�。玻�建立泛系會(huì )計觀(guān)控程序�？刂瞥绦蚴强刂七^(guò)程的具體化，一個(gè)好的控制程序應能囊括會(huì )計控制的主要內容，完整、準確地反映企業(yè)的控制目標，并有利于控制評價(jià)。傳統的、常規的會(huì )計控制的主要內容，在資產(chǎn)管理方面包括資產(chǎn)收付、資產(chǎn)維護手續和資產(chǎn)維護手段。隨著(zhù)企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展和日趨復雜，控制內容和范圍也不斷擴大，這就要求會(huì )計人員研究新的控制方法和程序，并將其付諸實(shí)施。

　　另外，企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的國際化以及競爭環(huán)境的日益激烈使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險陡然加大，由此也產(chǎn)生了許多新的非常規事項，其中某些事項會(huì )嚴重影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的正常進(jìn)行，如法律訴訟、出口產(chǎn)品反傾銷(xiāo)等等。對此，可以按照對企業(yè)影響的大小建立控制原則和反映機制，并納入控制程序之中。會(huì )計控制的目標，在宏觀(guān)上，應確保國家有關(guān)法律法規和企業(yè)內部控制制度的貫徹執行，確保企業(yè)戰略經(jīng)營(yíng)目標的實(shí)現；在微觀(guān)上，應規范企業(yè)會(huì )計行為，保證會(huì )計資料真實(shí)、完整，堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時(shí)發(fā)現、糾正錯誤及舞弊行為，保證企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整。

　　古典經(jīng)濟學(xué)理論把企業(yè)看作是一個(gè)生產(chǎn)函數，土地、資本和勞動(dòng)力是三個(gè)基本生產(chǎn)要素，由于對土地的資金投入在一定時(shí)期內固定，通過(guò)對資本和勞動(dòng)力的不同組合，企業(yè)可以生產(chǎn)相同數量的產(chǎn)品。在等產(chǎn)量曲線(xiàn)上，最優(yōu)的生產(chǎn)要素組合就是對資本和勞動(dòng)力的綜合資金投入最少的那一點(diǎn)，這可以用產(chǎn)量分別對資本和勞動(dòng)力的偏導方程聯(lián)立求得。

　　筆者認為，從泛系理論來(lái)看，現代企業(yè)是一個(gè)受內外環(huán)境各種因素制約，既包含上述三個(gè)硬約束要素，也包括諸如市場(chǎng)環(huán)境、人員素質(zhì)、管理風(fēng)格等軟約束要素的綜合生產(chǎn)函數，用公式表示為：

　�。妫ǎ�；Ｘ１，Ｘ２，…Ｘｎ）＝０

　�。俦硎酒髽I(yè)的綜合狀態(tài)，Ｘｉ（ｉ＝１，２，…ｎ）表示各種約束要素。

　　該函數是一個(gè)隱函數，表達的是多對一的對應關(guān)系。運用泛系理論的單值化原理，可以對各要素求泛導（泛系概念下的偏微分）來(lái)顯化它們對企業(yè)的有利影響（顯生）和不利影響（顯克），尋求企業(yè)資源的最佳配置方法，促進(jìn)企業(yè)的趨優(yōu)化發(fā)展。而建立合理、可行的觀(guān)控程序則是顯化生產(chǎn)函數的必要途徑，一般的會(huì )計觀(guān)控流程圖如下：

　�。常�建立實(shí)時(shí)會(huì )計控制方法�？刂品椒ㄊ欠从晨刂苾热�、實(shí)現控制目標、發(fā)揮控制效能的技術(shù)手段，在控制體系中占據著(zhù)重要地位。經(jīng)濟環(huán)境的發(fā)展變化使很多傳統的會(huì )計控制方法的控制時(shí)效滯后、控制力度減弱，會(huì )計信息流與業(yè)務(wù)流成為“兩張皮”。一些新的會(huì )計控制方法，如預算控制、責任會(huì )計控制、標準成本控制、作業(yè)成本控制等，其中有些方法已經(jīng)具有實(shí)時(shí)控制所要求的事中屬性、動(dòng)態(tài)屬性和時(shí)空屬性，但在我國企業(yè)中的運用程度還非常低。實(shí)時(shí)會(huì )計控制方法就是在信息技術(shù)和觀(guān)控技術(shù)的支持下，對經(jīng)營(yíng)活動(dòng)全過(guò)程形成的物流和資金流進(jìn)行實(shí)時(shí)控制，建立各類(lèi)基于結構化控制規則的流程審批控制法、業(yè)務(wù)處理規則控制法、權限控制法以及既具有結構化控制規則又具有明確控制標準的預算控制法、責任控制法、標準成本控制法等。

　�。矗畷�(huì )計控制制度設計。將會(huì )計控制的內容和方法用文字或流程圖的形式作出具體規定，并付諸實(shí)施和連續執行，即制度化，就是會(huì )計控制制度。會(huì )計控制制度是企業(yè)內部控制制度的一個(gè)重要組成部分，包括現金控制制度、銀行存款控制制度、固定資產(chǎn)控制制度、利潤控制制度等。實(shí)時(shí)控制觀(guān)下的會(huì )計控制制度應與企業(yè)的組織結構相適應，體現控制目標；會(huì )計控制制度設計應遵循信息化、系統化、標準化和戰略化原則；設計重點(diǎn)應以預防性控制為主，注重體制牽制、程序制約和責任牽制；設計內容應涉及會(huì )計控制內容的所有主要方面。設計人員在設計之前應了解企業(yè)歷史概況、組織狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)范圍、資產(chǎn)設備狀況等背景情況，進(jìn)行主要業(yè)務(wù)調查，初步擬定制度后進(jìn)行試驗。根據試驗中發(fā)現的問(wèn)題修改制度，定稿后的制度經(jīng)企業(yè)最高管理層批準后執行。

　　總之，會(huì )計實(shí)時(shí)控制觀(guān)使會(huì )計控制從效益性控制發(fā)展為戰略性控制。會(huì )計實(shí)時(shí)控制觀(guān)下，會(huì )計部門(mén)不再是只進(jìn)行事后核算的業(yè)務(wù)部門(mén)，而是事前預測、事中監控和事后評價(jià)的控制部門(mén)；會(huì )計信息系統不再是企業(yè)內部封閉的記賬系統，而是為內部管理者和外部利益相關(guān)者提供會(huì )計信息的開(kāi)放式系統；會(huì )計控制系統不再是靜態(tài)的事后糾錯型控制系統，而是動(dòng)態(tài)的事中調整型控制系統。

【泛系會(huì )計控制觀(guān)研究論文】相關(guān)文章：

會(huì )計控制論文12-17

會(huì )計基本理論研究論文11-12

企業(yè)財務(wù)管理研究論文12-22

建筑科學(xué)與工程研究論文:土建論文09-08

企業(yè)成本控制管理論文10-19

企業(yè)財務(wù)管理問(wèn)題研究論文08-06

研究生論文致謝07-23

研究生論文致謝08-27

研究生論文評語(yǔ)10-25

課題研究論文范文01-30