試論企業(yè)內部會(huì )計控制制度的建立論文

　　構建企業(yè)內部會(huì )計控制制度是《會(huì )計法》、《內部會(huì )計控制規范——基本規范(試行)》等法規對企業(yè)提出的重要任務(wù),也是企業(yè)適應新的競爭形勢、防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險的迫切需要。在公司制企業(yè)的基本制度中，內部會(huì )計控制系統起著(zhù)重要的基礎性作用，其控制目標與公司治理具有內在的不可分割的辯證關(guān)系。內部會(huì )計控制是一種動(dòng)態(tài)的系統工程,有效的內部會(huì )計控制有助于在合理程度上提高企業(yè)運營(yíng)的效果和效率，保護企業(yè)資產(chǎn)，確保財務(wù)報告的可靠性以及企業(yè)對法律法規的遵守。本文將對企業(yè)內部會(huì )計控制的框架、存在的問(wèn)題以及如何完善內部控制制度等有關(guān)問(wèn)題進(jìn)行初步分析。

　　一、企業(yè)內部會(huì )計控制的框架

　　1、企業(yè)內部會(huì )計控制環(huán)境

　　控制環(huán)境是推動(dòng)控制工作的發(fā)動(dòng)機,它奠定組織的風(fēng)紀和結構，塑造企業(yè)文化和正確的價(jià)值觀(guān),并影響企業(yè)員工的控制意識和工作能力，是所有其他內部控制組成要素的基礎。內部控制環(huán)境主要是企業(yè)的核心人員以及這些人的個(gè)別屬性和所處的工作環(huán)境�？刂骗h(huán)境狀況取決于公司治理結構，即公司權力層如何架構，具體則指股東會(huì )、董事會(huì )、監事會(huì )及經(jīng)理之間的權責分配關(guān)系。公司治理結構的優(yōu)劣取決于董事會(huì )的作用，構建內部控制首先要把董事會(huì )構架好,這是公司內部控制的重要源頭。

　　2、企業(yè)內部會(huì )計控制的風(fēng)險評價(jià)

　　構建內部控制同樣不能忽視企業(yè)內、外部的各種風(fēng)險因素,包括經(jīng)營(yíng)風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險等。風(fēng)險評價(jià)即對影響目標實(shí)現的風(fēng)險進(jìn)行判斷與分析并采取應對措施的過(guò)程。風(fēng)險評價(jià)是一個(gè)需要重點(diǎn)考慮的因素,每個(gè)企業(yè)都面臨來(lái)自?xún)炔亢屯獠康牟煌�風(fēng)險,這些風(fēng)險都必須加以評價(jià),以找出有效的應對方法。評價(jià)風(fēng)險的先決條件是制定目標,以工作目標為風(fēng)險評估的起點(diǎn),找出控制環(huán)境諸要素中可能導致工作目標不能如期實(shí)現的關(guān)鍵控制點(diǎn),通過(guò)對其風(fēng)險程度的評估，并采取科學(xué)控制風(fēng)險的措施，積極有效地加以控制,從而保證其工作目標的實(shí)現。由于經(jīng)濟、法律及管理的環(huán)境等內外部因素不斷變化,企業(yè)主動(dòng)地發(fā)現和處理由于情況變化所帶來(lái)的風(fēng)險是很有必要的。

　　3、企業(yè)內部控制評價(jià)

　　為了使內部會(huì )計控制的評價(jià)具有客觀(guān)性,董事會(huì )應對公司內部會(huì )計控制的建立、完善和有效運行負責。建立內部會(huì )計控制框架主要是為了通過(guò)“不喪失控制授權”來(lái)保證公司有效運行、完成公司的經(jīng)營(yíng)目標；內部會(huì )計控制應成為董事會(huì )抑制管理當局短期行為、保證法律、公司政策及董事會(huì )決議切實(shí)貫徹實(shí)施的手段；內部會(huì )計控制是董事會(huì )解決信息不對稱(chēng)、保證會(huì )計信息真實(shí)可靠的重要手段。因此,為有效實(shí)施內部會(huì )計控制，應規范公司治理結構，確立董事會(huì )的核心地位，并明確管理當局對公司內部會(huì )計控制應承擔的責任,使其真正意識到內部會(huì )計控制的重要性。

　　4、企業(yè)內部會(huì )計控制信息

　　內部會(huì )計控制的全過(guò)程需要高質(zhì)量的信息以及順暢的溝通。信息與交流,就是向企業(yè)內各級主管部門(mén)（人員、其他相關(guān)人員以及企業(yè)外的有關(guān)部門(mén)（人員及時(shí)提供信息,通過(guò)信息交流，使企業(yè)內部的員工能夠清楚地了解企業(yè)的內部控制制度，知道其所承擔的責任，并及時(shí)取得和交換他們在執行、管理和控制企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所需的信息。企業(yè)還應關(guān)注與企業(yè)外部的溝通問(wèn)題,外部溝通(如客戶(hù)、供應商、審計師等）有助于管理層建立企業(yè)目標，向外傳遞企業(yè)理念和工作標準，并從外部了解內部控制的運行狀況。

　　二、企業(yè)內部會(huì )計控制存在的問(wèn)題

　　1、內部會(huì )計控制的風(fēng)險評估薄弱

　　COSO報告認為，公司必須設立可辯認、分析和管理相關(guān)風(fēng)險的機制，以了解自身所面臨的各種風(fēng)險,并適時(shí)加以處理。公司應該對內分析自身的優(yōu)勢與劣勢，長(cháng)處與短處，對外分析外界的機會(huì )和威脅,考慮自己的生存機遇。目前存在的問(wèn)題是：公司片面追求財務(wù)杠桿的運用，忽視經(jīng)營(yíng)風(fēng)險，市場(chǎng)分析不充分,風(fēng)險控制失效，以致影響了公司經(jīng)營(yíng)戰略的及時(shí)調整。

　　2、內部會(huì )計控制信息和溝通缺乏

　　信息系統是指記錄、處理、歸納、報告等單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)、保持相關(guān)資產(chǎn)、負債及所有者權益的記錄及方法。信息系統不僅能夠使經(jīng)營(yíng)者了解競爭對手的經(jīng)營(yíng)狀況,了解市場(chǎng)的發(fā)展變化，而且還應該借助財務(wù)報告等形式向社會(huì )提供必要的信息。目前存在的問(wèn)題是:信息與溝通系統不夠完善,缺乏應有的可靠性，其作用僅是傳遞信息的工具，溝通的效果不夠明顯，沒(méi)有達到提高效率的目的。實(shí)際上,信息和溝通系統不僅能夠協(xié)調各方利益,使各級管理者確保對自己責任范圍的控制，及時(shí)掌握營(yíng)運的狀況和組織中發(fā)生的事情,而且能夠利用反饋信息對失誤采取盡可能的補救措施。

　　3、內部會(huì )計控制的監控不力

　　監控是一種隨著(zhù)時(shí)間的推移及內外部因素的變動(dòng)而不斷地對企業(yè)內部控制框架進(jìn)行評價(jià)的過(guò)程。常用的監控形式是內部審計，內部審計的職能不僅在于監督公司的內部會(huì )計控制是否被執行,還應該幫助組織進(jìn)行“軟控制”環(huán)境的營(yíng)造。但是目前公司中關(guān)于內部審計機構的設置情況不有些上市公司同時(shí)設立審計委員會(huì )和審計部,大部分公司只設立審計部。對審計部的定位也各種各樣,有的由監事會(huì )領(lǐng)導，有的由董事會(huì )領(lǐng)導,還有的由總會(huì )計師領(lǐng)導等等，這種情況容易造成責任不明。對于規模大、經(jīng)濟業(yè)務(wù)復雜的企業(yè)，可同時(shí)設置審計委員會(huì )和審計部，審計部應由董事會(huì )領(lǐng)導（董事長(cháng)與總經(jīng)理分勘,并在業(yè)務(wù)上接受監事會(huì )的指導,這樣的安排可以加強董事會(huì )對總經(jīng)理的監控,緩解內部人員控制的現象。

　　三、完善企業(yè)內部會(huì )計控制的對策和建議

　　1、強化內部會(huì )計控制環(huán)境

　　許多企業(yè)把內部會(huì )計控制仍然視為規章制度的制定和執行問(wèn)題,卻忽視了控制環(huán)境基礎的建設工作。突出表現在沒(méi)有樹(shù)立統一的、正確的企業(yè)文化和道德標準，導致許多違法經(jīng)營(yíng)或不公正處理與利益相關(guān)者關(guān)系的行為。例如侵害消費者利益、篡改財務(wù)數據、不公正的對待雇員等。許多管理層人士非但不能以身作則，反而推波助瀾甚至授意指使,嚴重損害公司的控制環(huán)境。典型的一個(gè)表現就是,我國上市公司已經(jīng)披露的財務(wù)報告舞弊案例，絕大多數在于公司管理層的授意、指示下進(jìn)行違法、違規操作。沒(méi)有良好的控制環(huán)境,公司的其他控制要素就注定無(wú)法有效的發(fā)揮作用。強化控制環(huán)境需要全面考慮控制環(huán)境各子元素的要求，而我國企業(yè)在這一領(lǐng)域的當務(wù)之急是解決以下幾個(gè)問(wèn)題。

　　(1)建立公司統一的價(jià)值觀(guān)和道德標準,并制定員工行為準則。價(jià)值觀(guān)的建立必須脫離贏(yíng)利高于一切的思想,應認真考慮道德問(wèn)題，考慮企業(yè)的社會(huì )責任，即合法、公平、公正地處理企業(yè)與利益相關(guān)各方的關(guān)系。正確價(jià)值觀(guān)建立后,企業(yè)高層管理者還應從企業(yè)特定環(huán)境出發(fā),對員工在工作中如何應用這些價(jià)值觀(guān)提供進(jìn)一步的指導,而這是員工行為準則應當解決的問(wèn)題。

　　(2避免將業(yè)績(jì)評估和激勵機制建立在對能否實(shí)現短期財務(wù)指標的單一關(guān)注上。很多公司的業(yè)績(jì)評估和激勵機制僅僅關(guān)注短期財務(wù)指標。例如年度銷(xiāo)售額的增長(cháng)比例和凈利潤數額，而管理層的薪酬與這些指標的實(shí)現程度高度相關(guān),加上這些指標很可能制定的并不現實(shí)，這就給了管理層很強的舞弊動(dòng)因。認識到這一點(diǎn)后,企業(yè)應當考慮改善管理層的業(yè)績(jì)評估和激勵機制,將長(cháng)、短期目標結合。例如運用平衡計分卡的思路,從而分散管理層對短期財務(wù)指標的過(guò)度關(guān)注,降低舞弊的誘惑力。

　　(3)加強崗位分析,落實(shí)控制責任。企業(yè)應對內部關(guān)鍵的崗位設置及崗位的職責和權限進(jìn)行系統的分析和梳理。在此基礎上,對特定崗位的員工學(xué)識、經(jīng)驗、能力和道德素質(zhì)等方面的要求予以書(shū)面規定,形成崗位說(shuō)明書(shū)。企業(yè)應依據崗位說(shuō)明書(shū)來(lái)指導員工招聘、考核、薪酬和職位變動(dòng)等人力資源管理行為，從而確保關(guān)鍵崗位員工能夠認同公司價(jià)值觀(guān)并有能力履行內部會(huì )計控制責任,降低關(guān)鍵崗位優(yōu)秀員工的流失率。

　　2、建立健全風(fēng)險管理控制

　　風(fēng)險控制要求企業(yè)樹(shù)立風(fēng)險意識,針對各個(gè)風(fēng)險控制點(diǎn),建立有效的風(fēng)險管理系統。如果企業(yè)對面臨的風(fēng)險因素及其重大程度沒(méi)有準確掌握，內部會(huì )計控制設計便可能存在冗余或者不足的情況,造成企業(yè)資源的浪費或者導致不利事件的發(fā)生。企業(yè)應當考慮其經(jīng)營(yíng)環(huán)境的特點(diǎn)和可利用資源情況,建立適合自己的風(fēng)險管理機制。企業(yè)可以考慮建立專(zhuān)門(mén)的風(fēng)險管理職能。例如風(fēng)險管理部門(mén)，使用公認的風(fēng)險管理框架，牽頭管理企業(yè)的風(fēng)險因素監控、風(fēng)險評估和風(fēng)險應對等工作，并向企業(yè)高層管理者匯報。企業(yè)也可以有效地利用內部審計部門(mén)的工作完成重大風(fēng)險的管理職能。除了集中的風(fēng)險管理職能外,企業(yè)也應當強化全體員工的風(fēng)險管理意識,確保各級員工能夠在日常工作中有效地發(fā)現新的風(fēng)險因素或者原有風(fēng)險因素的變化情況，并及時(shí)向風(fēng)險管理責任部門(mén)和人員匯報，最終提請相關(guān)管理層設計并實(shí)施應對措施。此外,企業(yè)還必須關(guān)注企業(yè)內部的重大情況變化。例如關(guān)鍵崗位員工的變動(dòng)、使用新的信息系統、公司經(jīng)營(yíng)規模迅速增長(cháng)、公司經(jīng)營(yíng)模式發(fā)生變化等。對于這些內部變化所導致的風(fēng)險因素，必須能夠準確的掌握和詳細的評估，在此基礎上有預見(jiàn)性地制定高風(fēng)險防范措施并考慮對現行內部會(huì )計控制措施進(jìn)行更新，方能確保內部會(huì )計控制設計始終符合企業(yè)的具體目標和風(fēng)險承受能力。

　　3、對內部會(huì )計控制的設計和執行進(jìn)行有效監督、檢查

　　內部控制的設計的充分性需要定期檢查,而控制是否按照設定的程序運行也需要進(jìn)行監督。如果沒(méi)有有效的監督機制，企業(yè)管理層根本無(wú)從準確獲知。而監督機制的建立要注重自我監督與獨立評估并重。各級管理層首先應在日常的經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中注重對內部會(huì )計控制有效性的監督，如果發(fā)現錯誤、舞弊等異常情況,不僅要就事論事的加以處理，還必須考慮其中是否隱含了內部控制出現漏洞的信號，亡羊補牢，懲前毖后。同時(shí)，單位或者流程的負責人應考慮使用專(zhuān)業(yè)化的工具，或在有關(guān)咨詢(xún)機構的協(xié)助下,依據其自身對風(fēng)險情況的掌握，定期對所轄單位或流程的內部會(huì )計控制有效性進(jìn)行自我評價(jià),并將自我評價(jià)的結果上報上級單位。這樣做，一方面能夠提高普通員工對內部會(huì )計控制工作重要性的認識，提升控制環(huán)境的水平；另一方面管理者主導的內部會(huì )計控制自我評估工作如果真抓實(shí)干，往往能夠比外部獨立的評估做得更加細致，對成本和收益的把握更加準確,對于發(fā)現的漏洞所設計的改善措施也更加容易推行。

　　總之,企業(yè)內部會(huì )計控制應該針對不同的控制對象制定相應的控制制度，實(shí)行會(huì )計工作的統一管理，嚴格執行會(huì )計制度和會(huì )計操作規程，運用計算機技術(shù)實(shí)施內部會(huì )計控制，嚴禁設置賬外賬,嚴禁亂用會(huì )計科目，嚴禁編制和報送虛假會(huì )計信息，以確保會(huì )計信息的真實(shí)、完整和合法。

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