公共管理預算會(huì )計革新思考論文

　　一、政府職能轉變對現行預算會(huì )計體系的影響

　　首先，政府是公開(kāi)、透明的政府，政府應當接受人民的監督和評價(jià)，其中包括對政府國有資產(chǎn)管理、債務(wù)管理和財政性資金管理的監督和評價(jià)。政府會(huì )計必須能為人民評價(jià)監督政府國有資產(chǎn)管理、負債管理和財政性資金管理提供相關(guān)的完整信息。這就要求政府會(huì )計提供的信息可以全面、完整、系統地反映政府部門(mén)的財務(wù)狀況和財務(wù)活動(dòng)結果，連續地反映公共資金的運營(yíng)情況，預算收支的制訂和執行情況，以及財務(wù)狀況的變動(dòng)情況，并能向相關(guān)信息使用者提供政府部門(mén)各個(gè)方面、各種類(lèi)型的財務(wù)活動(dòng)信息。其次，政府是受托的政府，負有公共受托責任，用公共資金管理國家各項事務(wù)，向廣大人民提供公共服務(wù)。因此政府會(huì )計應能夠全面、客觀(guān)地反映政府部門(mén)的受托業(yè)績(jì)，同時(shí)有利于對政府和官員進(jìn)行客觀(guān)有效的激勵和約束。但是政府的非營(yíng)利性和追求公共利益的目標，使得政府部門(mén)不得以股東財富增長(cháng)、財務(wù)狀況改善、經(jīng)營(yíng)實(shí)力增強等財務(wù)指標為主反映其受托業(yè)績(jì)。雖然財務(wù)指標也能夠在一定程度上反映政府部門(mén)的財務(wù)受托業(yè)績(jì)，如遵循法定預算情況、公共財務(wù)實(shí)力及公共財務(wù)健全性等，但是政府部門(mén)公共資金使用或公共支出的目標主要是維護國家安全和社會(huì )穩定、促進(jìn)社會(huì )公平和經(jīng)濟增長(cháng)，提高國家或地方政府競爭實(shí)力，減少貧困的狀況，鼓勵科研的成效等方面。由于這些目標都是反映程度和質(zhì)量的，因此很難用貨幣度量，政府部門(mén)受托責任履行情況的衡量是復雜的。第三，政府是低成本的、廉價(jià)的并且是有效率的。這就要求政府會(huì )計能夠全面、客觀(guān)、真實(shí)地反映政府部門(mén)的成本費用。政府部門(mén)的成本費用從財務(wù)支出角度，應包括貨幣支出和物化支出，較客觀(guān)、真實(shí)地反映政府公共部門(mén)的耗費水平。同時(shí)，也為政府部門(mén)控制費用和支出，提高行政效率提供了信息支持。

　　二、國庫集中收付制度對現行預算會(huì )計體系的影響

　　國庫集中收付制度指政府在國庫或國庫指定的代理行開(kāi)設賬戶(hù)，集中收納和支付所有財政性資金的制度。建立國庫集中收付制度后，預算支出款項的撥付，不必再由財政部門(mén)事先將資金從國庫撥出，通過(guò)預算單位層層轉撥，最后由支出預算單位向供貨商付款，而是由財政部門(mén)根據用款單位的撥款請求，按照購貨合同從國庫直接將資金撥付給商品的供應商或勞務(wù)的提供者。實(shí)行國庫集中收付制度后，現行預算會(huì )計體系中的財政總預算會(huì )計和行政事業(yè)單位會(huì )計都將面臨一次深刻的變革，影響主要體現在以下幾方面：

　�。ㄒ唬┲亟M預算會(huì )計體系。國庫集中收付制度帶來(lái)的是全新的支付管理方式和資金運動(dòng)過(guò)程，以預算收入集中入庫和預算資金集中支付兩種形式來(lái)反映政府資金的運動(dòng)過(guò)程。具體地說(shuō)，國庫集中收付制度實(shí)施后，財政部門(mén)不再將資金撥到行政單位，只需給行政單位下達年度預算指標和審批預算單位的月度用款計劃。這樣，財政部門(mén)由原來(lái)只是財政資金的分配部門(mén)轉變?yōu)樨斦�資金的使用部門(mén)，而行政單位成為財政資金使用的延伸部門(mén)，它是包括財政部門(mén)的政府的組成部分，其所有的資金都是財政資金，都要通過(guò)國庫單一賬戶(hù)收付，其資金活動(dòng)己通過(guò)總預算會(huì )計反映，行政單位會(huì )計只是財政總預算會(huì )計核算的細化。財政部門(mén)將對財政支出資金實(shí)施全過(guò)程管理，財政總預算會(huì )計的監控對象己延伸到原來(lái)的單位預算會(huì )計，對單位預算會(huì )計的依賴(lài)減弱，財政支出就是實(shí)際的購買(mǎi)支出或轉移支出。

　�。ǘ�）要求引入權責發(fā)生制核算基礎。國庫集中收付制度的建立，改變了預算資金的流轉程序和收支的確認，同時(shí)要求預算會(huì )計能連續、系統、全面地反映預算收支對政府和單位財務(wù)活動(dòng)情況及財務(wù)狀況產(chǎn)生的當期影響及連續影響。根據權責發(fā)生制原則，收入只有在政府提供服務(wù)時(shí)才加以確認，而且在政府接受服務(wù)以后，就應該將相應的義務(wù)確認為當期費用，并將其作為債務(wù)列入資產(chǎn)負債表，這樣，政府的會(huì )計報告就可以完整地反映政府的財政狀況和運行成果。國庫集中收付制度的改革要建立在準確完整的計量和確認標準上，因而在財政總預算會(huì )計和行政事業(yè)單位會(huì )計中引入權責發(fā)生制是大勢所趨。

　　三、政府采購制度對現行預算會(huì )計體系的影響

　　首先，實(shí)行政府采購制度后，如何對政府采購進(jìn)行核算和管理又成了當前需要解決的重要問(wèn)題。如對于行政事業(yè)單位而言，采購的貨物或勞務(wù)何時(shí)記賬，是在收到貨物時(shí)記賬，還是在支付貨款時(shí)記賬？采購尾款如何處理？由于現行預算會(huì )計制度和行政事業(yè)單位財務(wù)規則對政府采購缺乏規定，為了政府采購工作的需要，一些地方對采購資金撥付、財政總預算會(huì )計列支以及采購單位的列收列支等出臺了相應的會(huì )計核算辦法，但由于各地做法不一致，直接影響了政府采購工作的開(kāi)展，無(wú)法保證會(huì )計工作的秩序和會(huì )計信息的質(zhì)量。其次，現行的行政事業(yè)單位會(huì )計核算體系和具體操作方法，是按照國家機構的設置和經(jīng)費領(lǐng)報關(guān)系確定的。每年預算一經(jīng)批準，財政部門(mén)即根據預算指標和各單位用款進(jìn)度，按主管會(huì )計單位、二級會(huì )計單位、基層會(huì )計單位層層下?lián)芙?jīng)費，年度終了又層層上報經(jīng)費使用情況，匯編決算。實(shí)行政府統一采購，財政部門(mén)就不能再簡(jiǎn)單按預算下?lián)芙?jīng)費給用款單位，而應按批準的預算和采購合同的履約情況直接支付給供貨商。由于政府采購的中介機構和供應商不屬于財政撥款單位，從而對這種直接付款形式，現行的會(huì )計核算體系無(wú)法反映。因此，迫切需要統一的會(huì )計核算辦法以規范當前的情況，確保預算會(huì )計信息的統一可比。第三，由于目前的政府預算收支科目并不能全面反映政府采購預算支出，也不能滿(mǎn)足日常會(huì )計核算實(shí)際需要，不利于預算管理。因此，適應政府采購的政府會(huì )計體系還有必要進(jìn)行預算支出科目的變化，即要求預算支出科目必須全面且詳細地反映政府采購支出的規模和構成，在總體上形成政府采購預算會(huì )計信息系統。

　　四、事業(yè)單位的改革對現行預算會(huì )計體系的影響

　　我國現行預算會(huì )計體系包括財政總預算會(huì )計、行政單位會(huì )計和事業(yè)單位會(huì )計三大主體會(huì )計�？偟膩�(lái)說(shuō)，我國事業(yè)單位數量龐大，不僅可以區分為財政撥款和自負盈虧，而且還可以區分為納入預算管理和不納入預算管理。所以當前將所有事業(yè)單位不加區分全部納入政府預算會(huì )計體系顯然是不合理的。因為自負盈虧及不納入預算管理的事業(yè)單位與財政脫鉤，有自己的經(jīng)費來(lái)源，如果再將其收入與支出的數據并入政府的財政部門(mén)編制的事業(yè)行政單位收入支出匯總表，匯總的收入與支出數據缺乏意義；另外由于自負盈虧以及不納入預算管理的事業(yè)單位，其會(huì )計原則與行政單位差別很大，因此，如果將其納入政府會(huì )計體系，政府會(huì )計制度體系就難以完善。所以納入政府會(huì )計體系的事業(yè)單位，可以?xún)H限于那些財政撥款且納入預算管理的事業(yè)單位，至于那些自負盈虧以及不納入預算管理的事業(yè)單位，不應納入政府會(huì )計體系，而應納入到非營(yíng)利組織會(huì )計體系。我國預算會(huì )計管理單位改革，將可能不再劃分為行政單位和事業(yè)單位，而是按照社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟條件下公共財政的要求，將具有公共功能的現行行政單位原則上劃為政府單位。事業(yè)單位分三類(lèi)：第一類(lèi)是將公共功能較強的事業(yè)單位劃為政府單位；第二類(lèi)是將不以盈利為目的，能夠通過(guò)非政府性收費等方式實(shí)現收支平衡的事業(yè)單位，劃為非營(yíng)利組織；第三類(lèi)是將競爭領(lǐng)域的經(jīng)營(yíng)單位劃分為企業(yè)。這方面的改革還要和我國整個(gè)政府機構的改革相協(xié)調。國際上，國際會(huì )計師聯(lián)合會(huì )（IFAC）先后發(fā)布了《中央政府的財務(wù)報告》、《政府財務(wù)報告的主體》、《中央政府財務(wù)報表的要素》等準則，旨在提高政府會(huì )計信息的質(zhì)量，促進(jìn)政府提供可比的、相關(guān)的和可理解的財務(wù)信息。國際公共部門(mén)會(huì )計準則的發(fā)布，涉及政府預算會(huì )計的確認基礎、財務(wù)報告等相關(guān)內容，目的在于加強世界范圍內政府的會(huì )計責任和財務(wù)管理。國際貨幣基金組織發(fā)布的《財政透明度示范章程———宣言和原則》涉及政府應當公開(kāi)預算的準備、執行和報告等內容�？梢灶A見(jiàn)，隨著(zhù)經(jīng)濟全球化、政治民主、信息技術(shù)的進(jìn)一步發(fā)展，財政透明度問(wèn)題在全球將會(huì )受到越來(lái)越多的關(guān)注，我國的政府預算會(huì )計改革勢在必行。

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