賦稅理論在行政法中的地位
賦稅理論在行政法中的地位
【摘要】賦稅理論隨著(zhù)國家性質(zhì)，社會(huì )結構的變化以及社會(huì )經(jīng)濟發(fā)展而不斷發(fā)展完善的。
賦稅理論影響著(zhù)行政法律關(guān)系中行政主體與行政相對人地位的變化。
本文詳細分析了稅收理論動(dòng)態(tài)發(fā)展過(guò)程中重要的賦稅理論對行政法律關(guān)系建立的影響。
【關(guān)鍵詞】賦稅理論;稅收契約;行政法律關(guān)系
早期賦稅理論僅僅只是附屬于傳統行政法，沒(méi)有獨立地位。
由于稅權派生于國家權力，稅收法律關(guān)系本質(zhì)是單方權力關(guān)系，因此代表國家權力的行政主體當然地享有行政法律關(guān)系的主體地位。
但是隨著(zhù)社會(huì )經(jīng)濟的發(fā)展和賦稅理論研究的深入，效率原則和公平原則逐漸成為西方發(fā)達國家稅收制度建立的指導準則，也是稅收改革和完善的重要依據。
在現在賦稅理論的影響下，服務(wù)行政觀(guān)念的逐步確立，柔性、富含民主精神的行政方式被廣泛運用，行政相對人的主體地位得到提升。
一、早期賦稅理論對行政法律關(guān)系的影響
“稅收權力關(guān)系說(shuō)”是早期賦稅理論的重要組成部分。
該理論最早由德國行政法學(xué)家?jiàn)W托・邁耶提出。
該理論指出稅收法律關(guān)系實(shí)質(zhì)是一種權力關(guān)系，稅收為實(shí)現統治階級的國家職能而發(fā)揮作用，是國家取得財政收入的重要手段。
人民隸屬于國家，國家主權至上，而稅權作為國家主權的派生權力既印證也進(jìn)一步催化了該權力關(guān)系。
稅收權力關(guān)系說(shuō)認為：在稅收法律關(guān)系中人民作為納稅人則處于行政法律關(guān)系中的行政客體地位，依法納稅是納稅人的義務(wù)。
傳統行政法學(xué)理論認為行政主體基于職權，就特定的具體事件所做出的行為是發(fā)生公法上效果的單方行政行為。
很大程度上，行政主體均可以單方的意思形成法律關(guān)系。
根據早期賦稅理論，國家機關(guān)向人民征稅的行為，屬于國家機關(guān)以單方面意思作出的行政決定。
人民作為行政客體，僅享有對征稅決定不服提起行政復議或行政訴訟的權利。
并且只有經(jīng)有權機關(guān)依法撤銷(xiāo)或變更，否則即使行政相對人提起行政復議或行政訴訟，原則上也不停止其執行。
此與私法上的債務(wù)關(guān)系，雙方當事人之間有對等的意思力，兩造之爭必以民事判決確定后，才能據以申請強制執行，也有相當差異。
受傳統國家學(xué)說(shuō)的國家分配論和國家意志論影響，稅收是國家參與國民收入分配和再分配的一種方式，稅收作為國家取得財政收入方式之一具有無(wú)償性。
也正是由于稅權派生于國家權力，稅收法律關(guān)系本質(zhì)是單方權力關(guān)系，因此代表國家權力的行政主體當然地享有行政法律關(guān)系的主體地位。
在實(shí)踐中，行政法律規范的制定和實(shí)施往往以行政機關(guān)為重心，強調行政機關(guān)的權力、手段;強調相對人的義務(wù)。
而不是以相對人為中心來(lái)設計各項行政法律制度，以確保相對人行政權益的實(shí)現。
二、賦稅理論促進(jìn)了行政主體與行政相對人平衡關(guān)系的建立
近現代稅收契約論取代了國家分配論。
稅收契約是人民與國家間解決權利義務(wù)平衡問(wèn)題形成的契約。
傳統的賦稅理論認為稅收法律關(guān)系是行政主體以單方意思表示形成的權力關(guān)系。
而契約則強調當事人是平等的，沒(méi)有哪一方只享有權利或者義務(wù)。
契約關(guān)系往往是相互的，一方的義務(wù)保障的是另一方的權利。
稅收契約可以被解釋為人民通過(guò)履行納稅義務(wù)，向國家讓渡其自然財產(chǎn)權利的一部分，而國家則以履行國家職能來(lái)保障人民對于秩序的需求。
人民讓渡部分自然財產(chǎn)權利完全是自由意志的選擇，并且人民也沒(méi)有失去該權利，只是這部分權利轉化為尋求國家的公權力救濟，促進(jìn)自身福利水平的權利。
從稅收契約論的角度，在稅收法律關(guān)系中，人民與國家處于平等地位，國家無(wú)權以單方意思作出征稅決定，甚至人民作為納稅人，對于該稅收財政收入的使用情況享有知情權以防止公權力濫用。
由此，公民在行政法律關(guān)系中不再僅僅只是被管理者的角色，行政主體與行政相對人的平衡關(guān)系的建立成為可能。
稅收契約能否履行取決于納稅人而非國家，而稅收契約中雙方地位是否平等又影響著(zhù)納稅人是否遵從稅收。
稅收契約論認為，國家和納稅人作為稅收法律關(guān)系主體，地位平等。
唯有如此納稅人才能遵循自由意志行使權利滿(mǎn)足自身需求并且自愿履行納稅義務(wù)。
如果按照傳統稅收權力關(guān)系理論，納稅人處于行政客體地位，沒(méi)有自由意志可言，履行了義務(wù)但不能保障獲得權利，那么極有可能出現稅收不遵從現象，此時(shí)更加不利于國家征稅，只會(huì )徒增行政管理成本。
稅收契約理論和稅收遵從理論在本質(zhì)上是一致的，都強調國家與納稅人的平衡權利義務(wù)。
納稅人享有的監督權、隱私權等權利和對征稅機關(guān)權力的制約也體現了行政相對人地位的提升。
早期賦稅理論深受傳統行政法學(xué)的影響，認為稅權來(lái)源于國家權力，稅收法律關(guān)系自然是一種權力關(guān)系。
在傳統稅收法律關(guān)系中，國家處于支配地位，可以以單方意思表示作出征稅決定，而納稅人作為行政客體服從命令便是其唯一合法行為。
在這種權利義務(wù)極不平衡的狀態(tài)下，行政主體與行政相對人之間是一種對抗關(guān)系，該關(guān)系處于一種極不穩定的狀態(tài)，既不利于統治階級也無(wú)法實(shí)現人民對自身需求的滿(mǎn)足。
但到了近現代，隨著(zhù)稅法逐漸獨立于行政法成為獨立的法律部門(mén)，以及學(xué)者對于國家管理與國家權力更加深刻的認識。
稅收契約，稅收公平原則，稅收遵從理論以及稅收債務(wù)關(guān)系說(shuō)等理論應運而生。
這些理論充分結合社會(huì )經(jīng)濟，政治，文化等方面的變化，指出行政主體與行政相對人的地位已發(fā)生實(shí)質(zhì)變化，平衡性行政法律關(guān)系的建立成為必然。
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