淺議注冊會(huì )計師法律責任認定的依據和程序論文

　　討論注冊會(huì )計師法律責任認定依據的前提是明確會(huì )計責任和審計責任，目前這一問(wèn)題只是在《獨立審計準則》中提到，但《獨立審計準則》屬于行業(yè)準則，法律效力低，且在實(shí)際訴訟時(shí)，律師、法官往往對注冊會(huì )計師執業(yè)特點(diǎn)和行業(yè)準則不甚熟悉，對審計固有的局限性不夠理解，導致法官作出的判決往往對注冊會(huì )計師不利。筆者認為，應在《注冊會(huì )計師法》中明確會(huì )計責任和審計責任，使社會(huì )各界認識到：建立健全內部控制，保護資產(chǎn)的安全、完整，保護會(huì )計資料的真實(shí)、合法、完整是被審計單位的會(huì )計責任；而審計責任是指注冊會(huì )計師按照獨立審計準則的要求出具審計報告，保證審計報告的真實(shí)性、合法性。注冊會(huì )計師審計的目的在于通過(guò)其審計，對被審單位會(huì )計報表的可靠程度作出合理保證，而非百分之百的保證。注冊會(huì )計師只應對審計報告的真實(shí)性、合法性負責，不應承擔被審計單位的會(huì )計責任。如果注冊會(huì )計師沒(méi)有盡到合理注意的義務(wù)，工作粗疏，不能查出被審計單位會(huì )計資料中存在的明顯的、重大的錯誤或舞弊等違法行為，發(fā)表了不恰當的審計意見(jiàn)，給根據該會(huì )計報表信息決策者造成了損失，則應承擔相應的法律責任。

　　對審計報告的真實(shí)性問(wèn)題，注冊會(huì )計師與法律界的認識不一致。法律界認為，只要注冊會(huì )計師出具的報告與實(shí)際不符，就是不真實(shí)的審計報告。這是法律界對注冊會(huì )計師執業(yè)的一種苛求。我們要通過(guò)與法律界的交流和溝通，通過(guò)宣傳《注冊會(huì )計師法》和《獨立審計準則》，使他們認識到：注冊會(huì )計師審計是抽樣審計，即使嚴格按照審計準則執業(yè)，也很難保證其出具的報告與實(shí)際完全一致。也就是說(shuō)，審計報告的真實(shí)性與合法性只表明注冊會(huì )計師審計的范圍、依據以及實(shí)施的程序的真實(shí)合法性，并不代表被審計會(huì )計報表的全部事項都是真實(shí)的與合法的，法律界不能將審計報告與事實(shí)不符的責任全部歸咎于注冊會(huì )計師。這一問(wèn)題說(shuō)明，應當修訂《注冊會(huì )計師法》或制定《注冊會(huì )計師法實(shí)施細則》，在明確會(huì )計責任和審計責任的同時(shí)，對審計報告的真實(shí)性作出定義，明確審計報告的真實(shí)性是指審計報告應如實(shí)反映注冊會(huì )計師的審計范圍、審計依據、已實(shí)施的審計程序和應發(fā)表的審計意見(jiàn)。

　　對于注冊會(huì )計師法律責任的認定，應該有一個(gè)合理的可操作的程序和法定的鑒定機構，一方面也有利于保護委托人和其它利益關(guān)系人的合法權益，另一方面也有利于正確界定注冊會(huì )計師的法律責任，起到懲戒或保護注冊會(huì )計師的作用。目前，由于沒(méi)有這樣的法定鑒定機構和操作程序，因而往往會(huì )出現司法部門(mén)對注冊會(huì )計師的判罰過(guò)重的傾向，如有的地區司法部門(mén)甚至在案件沒(méi)有定論以前，就對涉案的注冊會(huì )計師進(jìn)行拘留；對“皮包公司”追究責任時(shí)，只追究為其驗資的注冊會(huì )計師的責任，不追究虛假出資者或銀行為驗資出具虛假資金證明的責任；一些公司的改制或購并，有關(guān)部門(mén)先定下調子，要求注冊會(huì )計師按定下的調子出報告，但一旦發(fā)生法律責任，只追究注冊會(huì )計師報告失實(shí)的責任，等等。這種情況對于會(huì )計市場(chǎng)的發(fā)育是十分不利的。涉及注冊會(huì )計師法律責任的案件是一種特殊案件，這里面既涉及法律問(wèn)題，也涉及專(zhuān)業(yè)技術(shù)和審計理論問(wèn)題，司法部門(mén)應充分聽(tīng)取專(zhuān)業(yè)組織或專(zhuān)業(yè)人員的意見(jiàn)，正確界定法律責任。所以，追究注冊會(huì )計師、會(huì )計師事務(wù)所的法律責任應有法定的鑒定機構和法定程序。我以為，其要點(diǎn)可以是：

　　1.通過(guò)修改《注冊會(huì )計師法》，依法在中國注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )和省、自治區、直轄市注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )設立注冊會(huì )計師法律責任鑒定委員會(huì )，由法律專(zhuān)家及精通注冊會(huì )計師業(yè)務(wù)的專(zhuān)家、學(xué)者擔任委員，依據《注冊會(huì )計師法》、《獨立審計準則》的規定，界定注冊會(huì )計師、事務(wù)所是否應當承擔法律責任。

　　2.省、自治區、直轄市注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )根據鑒定委員會(huì )的界定結論進(jìn)行處理。

　　3.注冊會(huì )計師、事務(wù)所或其他利害關(guān)系人如果對省、自治區、直轄市注冊會(huì )計師法律責任鑒定委員會(huì )的界定結論有異議，可向中國注冊會(huì )計師法律責任鑒定委員會(huì )申請復議。

　　4.委托人或其他利害關(guān)系人也可直接向法院起訴，法院可委托上述鑒定機構，對注冊會(huì )計師、事務(wù)所是否應承擔法律責任進(jìn)行界定，并依據界定結果確定責任人應承擔的民事責任。但如法院對此界定結果有異議，仍可按有關(guān)法律規定作出判定。

【淺議注冊會(huì )計師法律責任認定的依據和程序論文】相關(guān)文章：

勞動(dòng)關(guān)系和工傷認定仲裁申請書(shū)12-12

淺議電子商務(wù)網(wǎng)上支付模式的論文08-22

研究生論文開(kāi)題報告要求及程序10-13

法律責任承諾書(shū)12-12

淺議語(yǔ)文的研究性學(xué)習方法論文（精選8篇）08-07

行政管理畢業(yè)論文：淺談會(huì )計法律責任的組成08-01

法律責任承諾書(shū)4篇11-09

法律責任承諾書(shū)3篇09-24

工傷認定報告范文11-12

財務(wù)管理論文：淺議商譽(yù)會(huì )計09-16