企業(yè)重組業(yè)務(wù)財稅處理論文
企業(yè)重組業(yè)務(wù)財稅處理論文【1】
摘要：隨著(zhù)現代市場(chǎng)經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)為了優(yōu)化資源配置以及做大做強，而采取以企業(yè)改制或者改造企業(yè)資產(chǎn)、負債重組以及股權重組為主要形式的企業(yè)重組。
通過(guò)企業(yè)重組，能夠有效實(shí)現企業(yè)各類(lèi)資源的優(yōu)化配置，是現階段常見(jiàn)的一種企業(yè)戰略。
在企業(yè)重組中，不僅涉及企業(yè)資產(chǎn)、負債以及股權重組的會(huì )計處理，更涉及企業(yè)所得稅等納稅處理。
在我國新會(huì )計準則的影響下，對于企業(yè)重組中設計的會(huì )計處理和稅務(wù)處理進(jìn)行了進(jìn)一步的規范，但在實(shí)際操作過(guò)程中，有關(guān)會(huì )計及稅務(wù)處理問(wèn)題還不能滿(mǎn)足企業(yè)發(fā)展的需要。
本文通過(guò)分析企業(yè)重組內涵，探討企業(yè)重組中有關(guān)資產(chǎn)重組、債務(wù)重組兩個(gè)方面會(huì )計處理和所得稅處理以及企業(yè)重組適用特殊稅務(wù)處理。
關(guān)鍵詞：企業(yè)重組 優(yōu)化配置 財稅處理 新會(huì )計準則
新會(huì )計準則的推行，對于企業(yè)發(fā)展具有重要而深遠的影響，它旨在實(shí)現我國會(huì )計行業(yè)和世界接軌，促進(jìn)我國企業(yè)健康長(cháng)遠發(fā)展。
這對于企業(yè)重組中有關(guān)會(huì )計和所得稅具有直接的影響，在新形勢下，企業(yè)如何做好重組過(guò)程中的會(huì )計和所得稅處理工作，實(shí)現企業(yè)資源的優(yōu)化配置，是企業(yè)重組考慮的重點(diǎn)問(wèn)題。
一、企業(yè)重組的內涵分析
在市場(chǎng)經(jīng)濟的大環(huán)境下，市場(chǎng)競爭日益激烈，企業(yè)面臨著(zhù)各種機遇和挑戰，企業(yè)重組對于企業(yè)來(lái)說(shuō)是一種優(yōu)化資源配置的行為。
它主要指的是經(jīng)濟主體的組織機構變動(dòng)，企業(yè)改制或者改造過(guò)程中的資產(chǎn)、負債以及股權重組的行為。
結合企業(yè)重組的性質(zhì)和具體方式的轉變，會(huì )導致原公司產(chǎn)權、組織結構以及管理結構的變化，各國經(jīng)濟環(huán)境以及企業(yè)重組的發(fā)展歷程不同，對于企業(yè)重組的解釋也存在一定的差異性，在我國，在改革開(kāi)放以來(lái)，市場(chǎng)經(jīng)濟的不斷的發(fā)展和成熟，確定了企業(yè)重組的地位，主要指的是在遵循法律法規以及經(jīng)濟規律的前提下，根據市場(chǎng)需求以及企業(yè)的發(fā)展需要，實(shí)現組織結構以及資源的重新組合分配，為了達到優(yōu)化企業(yè)資源的目的。
企業(yè)重組的主要形式是生產(chǎn)要素的兼并和收購，出售甚至整體的售賣(mài)以及宣布破產(chǎn)等形式實(shí)現企業(yè)重組。
根據市場(chǎng)經(jīng)濟環(huán)境以及企業(yè)改造的目的，企業(yè)選擇不同的重組方式，但是企業(yè)的重組模式無(wú)外乎以下幾種：資產(chǎn)重組、負債重組、股權重組以及管理結構的重組。
資產(chǎn)重組主要是通過(guò)新的資產(chǎn)組合形式，企業(yè)可以對企業(yè)資源進(jìn)行重新優(yōu)化配置和重新組合。
負債重組主要是指負債責任轉移或者債轉股轉移，這就表明負債重組和股權重組密不可分。
這一些列的重組行為都面臨會(huì )計處理以及所得稅處理等問(wèn)題。
本文主要是探討企業(yè)重組過(guò)程中，資產(chǎn)以及負債重組中所遇到的會(huì )計處理和所得稅處理。
二、企業(yè)重組中有關(guān)會(huì )計處理和所得稅處理
1. 資產(chǎn)重組中的會(huì )計處理和所得稅處理
企業(yè)重組中有關(guān)資產(chǎn)處理，可以是企業(yè)原所有者與外部主體對企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行重新分配和組合的過(guò)程，也可以企業(yè)內部對于企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行重新分配組合。
實(shí)現的形式主要分為，企業(yè)資產(chǎn)置換、股權轉讓亦可以是企業(yè)的收購兼并。
由于涉及的范圍很廣，本文對資產(chǎn)置換為例進(jìn)行說(shuō)明。
資產(chǎn)置換是企業(yè)資產(chǎn)重組的重要方式，其內容主要包括整體資產(chǎn)的置換以及整體資產(chǎn)的投資。
整體資產(chǎn)置換，是在企業(yè)雙方均保留的情況下，將企業(yè)將企業(yè)內具有獨立核算能力的機構或者企業(yè)全部與其他企業(yè)進(jìn)行整體的交換。
在置換過(guò)程中，企業(yè)雙方要結合交易發(fā)生時(shí)公允價(jià)值銷(xiāo)售和購買(mǎi)資產(chǎn)，對其進(jìn)行會(huì )計處理以及所得稅處理。
在會(huì )計處理的過(guò)程中，要以新會(huì )計準則的有關(guān)規定，對并購過(guò)程中，關(guān)系到具有商業(yè)性質(zhì)的以及公允價(jià)值，進(jìn)行可靠計量，并進(jìn)行會(huì )計入賬，不能進(jìn)行可靠計量的，進(jìn)行賬面入賬，雙方在會(huì )計處理時(shí)，要以資產(chǎn)銷(xiāo)售的形式，確定企業(yè)雙方的所得或者相應的損失。
整體資產(chǎn)投資，是企業(yè)保留重大事項決策權的前提下，將具有獲利能力的資產(chǎn)投入到其他的企業(yè)。
整體資產(chǎn)投資屬于單方面的，受資方企業(yè)接收到的資產(chǎn)轉變?yōu)樽陨淼馁Y本公積，資方將這一部分資金計入投資成本，公允價(jià)值與實(shí)際成本的差額計入企業(yè)的當期損益。
關(guān)于資產(chǎn)重組的納稅問(wèn)題，主要涉及免稅重組，這也是初期考慮的重點(diǎn)問(wèn)題。
對于一些不能實(shí)現免稅重組的，所得稅處理則需要根據具體的情況考慮，對于置換和投資方式的資產(chǎn)重組需要按照投資和公允價(jià)值銷(xiāo)售兩個(gè)業(yè)務(wù)來(lái)進(jìn)行所得稅處理，對于重組產(chǎn)生的超過(guò)企業(yè)當年納稅所得額一般以上的，所得稅通過(guò)遞延稅款在5年內，平均計入各年度的企業(yè)納稅所得額。
2. 債務(wù)重組中的會(huì )計處理和所得稅問(wèn)題
新會(huì )計準則中對債務(wù)重組進(jìn)行了重新定義，指的是債權債務(wù)在雙方經(jīng)營(yíng)條件下修改負債條件的活動(dòng)，其會(huì )計處理和所得稅處理主要體現在一下兩個(gè)方面。
債務(wù)重組下會(huì )計處理問(wèn)題。
新會(huì )計準則對債務(wù)重組的范圍進(jìn)行了重新規定，使其更加具體明確。
其在會(huì )計處理方面也發(fā)生了變化，主要體現在會(huì )計處理的方法變化，以及公允價(jià)值的使用的變化[1]。
首先，會(huì )計處理方法的變化，在老版的會(huì )計準則中，規定了在非現金方式清償債務(wù)的過(guò)程中，對于賬目的價(jià)值大于轉讓價(jià)值時(shí)，差額債務(wù)方將其算進(jìn)資本公積科目?jì)取?/p>
新的會(huì )計準則對其做了相應的調整，規定債權方在讓步的前提下，債務(wù)方少償還債務(wù)與應償還債務(wù)的差額應計入營(yíng)業(yè)收入內，這里面不涉及所得稅的變化，那么在債權人的利潤表中，利潤的水平也會(huì )因債務(wù)的差額變化而發(fā)生相應的變化。
第二，公允價(jià)值的變化，在舊的會(huì )計準則中，相對于非現金資產(chǎn)進(jìn)行債務(wù)償還，債權方和債務(wù)方都需要通過(guò)賬面價(jià)值入賬，然而在新會(huì )計準則下，由于公允價(jià)值的引入，非現金債務(wù)償還需要在公允價(jià)值下計量，這樣就會(huì )產(chǎn)生相應的公允價(jià)值和賬面債務(wù)差額，這部分差額則計入當期的損益。
債務(wù)的重組是對于債務(wù)方來(lái)說(shuō)是債務(wù)的優(yōu)惠，這部分所得就是債務(wù)所得的優(yōu)惠額，在具體的會(huì )計處理中，債務(wù)方將這一部分優(yōu)惠記為營(yíng)業(yè)收入，債權方將這一部分損益記為營(yíng)業(yè)支出。
在新準則下關(guān)于債務(wù)重組的所得稅問(wèn)題。
新會(huì )計準則規定，企業(yè)債務(wù)重組的會(huì )計處理方法和計量依據發(fā)生了變化，而發(fā)生的這一變化會(huì )導致債務(wù)重組中債權方和債務(wù)方的利得和損失。
這也必然影響企業(yè)所得稅等稅務(wù)處理，國家稅務(wù)總局2010年1月1日起實(shí)施的《企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法》對企業(yè)債務(wù)重組中的所得稅問(wèn)題進(jìn)行了進(jìn)一步的規范。
在新辦法中規定，企業(yè)債務(wù)重組收益以公允價(jià)值為基礎進(jìn)行確認，通過(guò)確認能夠及時(shí)的處理收益產(chǎn)生的所得稅問(wèn)題，大大減少了以前企業(yè)債務(wù)重組中的納稅調整出現的相關(guān)問(wèn)題，在此基礎上，企業(yè)通過(guò)現金等資產(chǎn)轉債務(wù)的債務(wù)重組和其他條件的修改重組進(jìn)行所得稅處理。
三、企業(yè)重組適用特殊稅務(wù)處理的思考
國家財稅2009年59號文件出臺，企業(yè)的期待稅收政策為企業(yè)實(shí)現企業(yè)重組打開(kāi)了一條新的特殊途徑，能夠減輕企業(yè)重組的財務(wù)成本以及現金流，但是稅收政策以及相關(guān)操作還存在著(zhù)一些問(wèn)題[2]。
主要體現在一下幾個(gè)方面，第一，企業(yè)重組交易中，大多數為非現金交易，和現金交易不同的是，非現金交易的形式是雙向的，容易形成一方主體認為可以適用于特殊稅處理，而另一方主體認為不符合特殊稅處理的矛盾存在。
這種認識的差異使特殊稅處理遇到諸多困難，所以在稅收政策應早日制定相關(guān)規則，明確企業(yè)重組的性質(zhì)。
第二，在企業(yè)重組的各種事項中，企業(yè)重組資產(chǎn)一般具有的多樣性和多元性，并且構成各種復雜的組合關(guān)系。
如果當事各方認為對全部重組行為都采取一致稅務(wù)處理原則，會(huì )導致特殊稅務(wù)處理在實(shí)踐中很難進(jìn)行。
總之，企業(yè)重組在市場(chǎng)經(jīng)濟的大環(huán)境下，會(huì )隨著(zhù)企業(yè)企業(yè)追去資源的優(yōu)化配置會(huì )進(jìn)一步推廣和擴大，期間在國家新財會(huì )準則的框架下，其財稅處理是重點(diǎn)內容之一。
企業(yè)雙方如何是實(shí)現加強會(huì )計處理以及所得稅處理，直接影響到企業(yè)重組的效果。
參考文獻：
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建設生態(tài)西藏的財稅對策【2】
【摘 要】建設西藏生態(tài)安全屏障，實(shí)現綠色發(fā)展存在巨大的外部效益，但也會(huì )產(chǎn)生市場(chǎng)失靈;公共財政應該直面這方面需求，充分發(fā)揮財稅政策的作用，建立環(huán)境稅收體系、加大綠色財政投入機制等，確保西藏生態(tài)建設目標的實(shí)現。
【關(guān)鍵詞】西藏生態(tài);環(huán)境稅;綠色財政
西藏生態(tài)系統類(lèi)型獨特多樣，野生動(dòng)植物種類(lèi)繁多，是世界上山地生物物種最主要的分化和形成中心，西藏的獨特的氣候特征、地理位置和多樣的生態(tài)系統、豐富的生物資源，使其成為亞洲乃至北半球氣候變化的調節器，成為維系高原生態(tài)系統、生物多樣性及周邊地區生態(tài)平衡的重要屏障，生態(tài)地位十分重要。
目前，濕地萎縮、沙化土地面積擴大、原生植被退化、水源涵養功能衰退等生態(tài)環(huán)境問(wèn)題在西藏很多地區已經(jīng)開(kāi)始顯現。
環(huán)境保護與生態(tài)建設在相當長(cháng)的一段時(shí)期，就成為了我國和西藏的重要戰略。
下面就如何發(fā)揮財政政策的作用，促進(jìn)西藏生態(tài)安全屏障建設談點(diǎn)自己的看法。
一、現有西藏生態(tài)保護及建設情況
西藏生態(tài)安全屏障概念最早提出于2006年3月，2009年2月，國務(wù)院審議并通過(guò)了西藏區政府編制的《西藏高原國家生態(tài)安全屏障保護與建設規劃2008年～2030年》。
規劃中提出，到2030年，西藏將保護和建設3個(gè)生態(tài)安全屏障區：藏北高原和藏西山地以草甸—草原—荒漠生態(tài)系統為主體的生態(tài)安全屏障區、藏南及喜馬拉雅中段以灌叢—草原生態(tài)系統為主體的生態(tài)安全屏障區、藏東南和藏東以森林生態(tài)系統為主體的生態(tài)安全屏障區，屆時(shí)，由南至北、從東到西，將根據每一區域的地理條件、植被分布等構筑起完整的、多樣化的生態(tài)保護屏障。
“十五”、“十一五”期間，國家投入西藏生態(tài)環(huán)境保護與建設的資金達134億元，西藏生態(tài)保護與建設長(cháng)效機制初步形成，在全國率先啟動(dòng)了草原生態(tài)保護獎勵機制試點(diǎn)和農村薪柴替代工程，建立了森林生態(tài)效益補償制度，全區65個(gè)縣超過(guò)1.5億畝公益林全部納入補償范圍。
西藏已建成21個(gè)生態(tài)功能保護區、7個(gè)國家森林公園、3個(gè)地質(zhì)公園、1個(gè)國家級風(fēng)景名勝區以及47個(gè)各級各類(lèi)自然保護區，保護區面積占西藏土地面積的34.5%，森林覆蓋率11.91%，保護濕地600余萬(wàn)公頃。
西藏的水環(huán)境、大氣環(huán)境基本沒(méi)有受到污染，基本保持了較為自然的原生狀態(tài)，是世界自然環(huán)境最好的地區之一。
二、促進(jìn)西藏生態(tài)環(huán)境建設的財稅政策
(一)加大政府引導和財政投入
西藏生態(tài)安全屏障的構建要以節約資源和加強環(huán)境保護為前提，加大政府財政投入。
1.加強政府在產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟發(fā)展中的引導和調控作用，通過(guò)制定規劃相應的政策指導，加強對重點(diǎn)行業(yè)的引導和扶持力度。
要充分調動(dòng)市場(chǎng)機制在產(chǎn)業(yè)發(fā)展中的基礎性作用，遵循產(chǎn)業(yè)發(fā)展的基本規律。
調整和優(yōu)化產(chǎn)業(yè)布局，重視其在經(jīng)濟發(fā)展中的功能要求、資源特點(diǎn)和環(huán)境保護，大力發(fā)展具有西藏特色的產(chǎn)業(yè)，重點(diǎn)發(fā)展三低一高型產(chǎn)業(yè)(即低投入、低能耗、低污染、高效益)，結合自身資源優(yōu)勢培育知識密集、技術(shù)密集、高附加值的具有競爭優(yōu)勢的產(chǎn)業(yè)，嚴格限制物耗多、能耗多、占地多的產(chǎn)業(yè)。
2.加快農牧業(yè)科技發(fā)展進(jìn)程，重點(diǎn)發(fā)展特色藏藥材種植、畜牧業(yè)、旅游觀(guān)光農業(yè)等適應高原自然條件的特色產(chǎn)業(yè)，加大宣傳力度，轉變農牧民產(chǎn)業(yè)發(fā)展觀(guān)念，積極推廣現代農牧業(yè)發(fā)展模式。
針對牧區生態(tài)環(huán)境脆弱的特點(diǎn)，控制天然草場(chǎng)載畜量，適度發(fā)展人工草場(chǎng)規模降低畜牧業(yè)對自然環(huán)境的損害程度。
進(jìn)一步發(fā)揮農區種植業(yè)單位產(chǎn)量高、潛力大的優(yōu)勢，積極發(fā)展農區畜牧業(yè)，提高農區畜產(chǎn)品的產(chǎn)量和質(zhì)量。
3.加強政府管制措施，嚴格劃分禁止開(kāi)發(fā)區域和限制開(kāi)發(fā)區域，實(shí)現生態(tài)功能保護。
(1)生態(tài)功能保護與禁止開(kāi)發(fā)地區。
禁止開(kāi)發(fā)區以生態(tài)功能保護為主，在發(fā)展過(guò)程中禁止占用現有自然保護區、濕地保護區及生態(tài)環(huán)境極為敏感地區。
禁止進(jìn)行有損生態(tài)環(huán)境的開(kāi)發(fā)建設項目，加強生態(tài)修復，在核心區減少人類(lèi)活動(dòng)對自然生態(tài)環(huán)境的影響。
農牧民安居點(diǎn)和道路建設等基礎設施建設應選擇生態(tài)敏感性低、建設條件相對較好的地區。
(2)生態(tài)功能維護與限制開(kāi)發(fā)地區。
該區域以生態(tài)功能維護為主，以發(fā)展農牧業(yè)為主，要切實(shí)保護好現有濕地資源、天然林地以及各種特色生物資源，建立以牧業(yè)為主的特色綠色支柱產(chǎn)業(yè)，嚴禁無(wú)序發(fā)展和隨意侵占，嚴格控制污染物排放量，構建生態(tài)安全屏障。
(二)完善稅種、征收收環(huán)境稅
稅收是政府宏觀(guān)調控的重要手段，環(huán)境稅是近幾年針對生態(tài)環(huán)境保護所設立的新型稅種。
環(huán)境稅的征稅目的主要是為降低污染對環(huán)境的破壞，目前我國的環(huán)境稅正處于試征收階段，在西藏開(kāi)征環(huán)境稅將使環(huán)境污染者、資源過(guò)度使用者付出更大的經(jīng)濟代價(jià)，這不僅解決了我國環(huán)境保護中的一些深層次問(wèn)題，同時(shí)也是我國改善環(huán)境治理現狀的迫切需要和必然選擇。
參考文獻
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