財稅制度與招商引資關(guān)系
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財稅制度與招商引資關(guān)系【1】
摘要：稅收優(yōu)惠是區域招商引資的常規方式，而招商引資對于區域經(jīng)濟的迅猛發(fā)展能夠發(fā)揮極大的促進(jìn)作用。
對當前招商財政稅收體制存在的問(wèn)題以及改革取向進(jìn)行簡(jiǎn)要的探討。
關(guān)鍵詞：招商引資;財政稅收;體制;改革
地方政府為了相對獨立的經(jīng)濟利益，經(jīng)常借助稅收杠桿等經(jīng)濟手段改變本地區政策環(huán)境，以求得招商引資競爭中的優(yōu)勢地位。
但是，地方政府對稅收杠桿利用的非理性已經(jīng)導致了一系列現實(shí)問(wèn)題。
因此，完善招商財政稅收體制勢在必行。
一、對招商財政稅收體制的認識
1.財政稅收政策應具有前瞻性和持久性。
如果財政稅收政策是經(jīng)常變動(dòng)的，那么經(jīng)濟學(xué)家必然使征稅規則和制度服從每個(gè)經(jīng)濟期間的變化，那么稅收制度無(wú)疑成為符合這個(gè)周期的可以使稅額最大化的手段，因為也許符合這個(gè)周期的征稅手段運用于另一周期的話(huà)可能并不能給政府帶來(lái)收入的最大化，那么，稅收政策的周期性變化正好為追求稅收最大化的政府解決了這一難題。
2.財政稅收政策應在“無(wú)知之幕”下設立。
這就要求人們應當站在“無(wú)知之幕”的背后，嚴肅思考和討論社會(huì )政治秩序的基本規則，在“無(wú)知之幕”背后，立約者在決定以什么原則作為規范社會(huì )基本結構的依據時(shí)，完全不知道自己的特殊身份，社會(huì )地位，智力，體力，所得，財富，心理傾向，甚至于不知道自己特有的價(jià)值理想，立約者選擇的唯一依據是一般共同的知識。
任何人都不可能利用物質(zhì)，智力或者信息的優(yōu)勢通過(guò)特定的社會(huì )建制為自己撈好處，又必須防范他人對自身的可能侵害。
二、稅收優(yōu)惠政策實(shí)施的利弊解析
在不發(fā)達地區沒(méi)有政策優(yōu)惠就不能吸引外資似乎已成了不爭的事實(shí)，而地方政府部門(mén)在制定優(yōu)惠政策上除了提高行政辦事效率、簡(jiǎn)化審批手續，實(shí)行土地出讓價(jià)格優(yōu)惠，減免各項行政性、事業(yè)性、經(jīng)營(yíng)性收費外，稅收優(yōu)惠就成了招商引資優(yōu)惠政策的核心內容。
一些地方為了能迅速快捷地把商招進(jìn)來(lái)、把資引進(jìn)來(lái)，筑金巢引鳳蝶，把土地增值稅、不動(dòng)產(chǎn)銷(xiāo)售營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅和教育費附加地方留成部分等構成當地財政收入的主要來(lái)源的稅種進(jìn)行最大限度的讓利，即能免則免、能減則減。
暫且不說(shuō)引進(jìn)的企業(yè)是否會(huì )給當地生態(tài)環(huán)境造成影響，當地農民利益是否受到侵害，企業(yè)投資是短期行為還是長(cháng)期行為等，僅就稅收這塊就是虛增財力，沒(méi)給當地政府的財政收入帶來(lái)任何實(shí)惠。
三、完善財稅體制，促進(jìn)招商引資發(fā)展
1.實(shí)行科學(xué)決策，謀求互利雙贏(yíng)
首先要實(shí)行科學(xué)決策，確保招商引資取得實(shí)效。
即變招商引資為招商引優(yōu)，要對本地區招商引資的數量、規模、涉及領(lǐng)域、行業(yè)比例等制定總體規劃，對每一個(gè)具體的引進(jìn)項目要進(jìn)行科學(xué)論證，要把招商引資對稅收優(yōu)惠要進(jìn)行認真細致地可行性分析，謹慎抉擇優(yōu)惠對象和優(yōu)惠方式，以免影響企業(yè)之間公平競爭、助長(cháng)納稅人對優(yōu)惠政策的過(guò)分依賴(lài)，最終造成產(chǎn)業(yè)結構失調，生產(chǎn)力布局和資源配置不合理，財政負擔加重，經(jīng)濟不能良性發(fā)展等;其次要加強稅收征管，確保地方財政收入增長(cháng)。
對招商引資實(shí)行稅收優(yōu)惠實(shí)際上是一個(gè)互動(dòng)的過(guò)程，它既要讓投資者獲取更大的利潤，又要使招商者的當地經(jīng)濟保持持續穩定健康發(fā)展。
所以在保證對招商引資單位各項稅收優(yōu)惠政策及時(shí)兌現的同時(shí)，要加強稅收征收管理，嚴格執行稅收優(yōu)惠條款，對那些巧立名目、故意鉆政策空子，瞞稅不報，偷逃稅的單位要給予嚴厲的經(jīng)濟、行政制裁，對責任人還應依法追究其責任。
再次要實(shí)行規范操作，確�？捎秘斦杖胝鎸�(shí)反映。
當前，有些地方的財政收入從文字報表上都非常之大，但實(shí)際可用財力卻并非如此，原因是一些地方政府部門(mén)對招商引資單位的稅收減免是實(shí)行先征收入庫、后全額獎勵返還，這種純粹玩文字游戲的做法，只會(huì )增加財政收入的數字，而實(shí)際可用財力卻不能正確反映，同時(shí)還會(huì )影響財政支出的如期實(shí)現。
為了避免這種雷聲大、雨點(diǎn)小的現象發(fā)生，國庫部門(mén)要加強監督、堅持原則，要按照正常的退庫程序辦理，絕不能允許財政部門(mén)采取撥款方式將退庫減免的稅收支撥出去，只有這樣才能從源頭上保證財政收支數字的準確性，為正確決策提供可靠的依據。
2.優(yōu)化經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)結構，打造區域特色品牌
品牌經(jīng)濟是帶動(dòng)一方經(jīng)濟迅速發(fā)展的生力軍。
任何地區都有自己的地域優(yōu)勢、資源優(yōu)勢和市場(chǎng)優(yōu)勢，都應形成自己的支柱產(chǎn)業(yè)。
所以，各地在招商引資工作中應充分利用稅收優(yōu)惠所具備的統一性和靈活性相結合這一特點(diǎn)，對有利于本地龍頭產(chǎn)業(yè)發(fā)展的單位可加大稅收優(yōu)惠的力度，采取稅收減免、降低起征點(diǎn)、優(yōu)惠退稅等多種形式并用的方式，以減輕稅收負擔，加速其資金積累，并提高政府稅收減免的透明度，廣招闊引，促進(jìn)這些產(chǎn)業(yè)、行業(yè)迅速發(fā)展，以形成自己的板塊經(jīng)濟，達到產(chǎn)業(yè)結構的合理化和資源配置的最優(yōu)化。
對于一些有利于當地經(jīng)濟發(fā)展的輔助型行業(yè)，政府可采取免征額、稅收免抵等優(yōu)惠方式適度引導企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng);對根據市場(chǎng)需要需轉產(chǎn)轉型的企業(yè)，政府可采取加速折舊、延期納稅等給予適當牽引。
值得提醒注意的是：打造地方特色經(jīng)濟切不可急功近利，好大喜功。
推動(dòng)地方經(jīng)濟發(fā)展，保持和開(kāi)創(chuàng )自己的特色品牌都至關(guān)重要，一定要加強對招資企業(yè)進(jìn)行有效的管理與監督，審慎行事，積極運用稅收優(yōu)惠這一調節手段，促進(jìn)當地經(jīng)濟的蓬勃發(fā)展。
3.以人為本求發(fā)展，促進(jìn)地方經(jīng)濟增長(cháng)
發(fā)展是執政興國的第一要務(wù)。
要保障當地經(jīng)濟可持續發(fā)展，不能忽視環(huán)境保護問(wèn)題，其實(shí)，國外許多發(fā)達國家早就非常注重本國的可持續發(fā)展戰略，在我國，中央也曾多次強調各地要保持科學(xué)的發(fā)展觀(guān)，要重視自然、經(jīng)濟等各項事業(yè)的可持續發(fā)展。
所以，各地應樹(shù)立全面科學(xué)的發(fā)展觀(guān)，應責無(wú)旁貸地保護好當地的生態(tài)平衡，對污染嚴重的招商引資企業(yè)絕不能只顧眼前利益而無(wú)視長(cháng)遠利益，決不能實(shí)行稅收優(yōu)惠，一定要堅持可持續發(fā)展道路，給子孫后代留下一片生存的空間。
稅收優(yōu)惠是政府出于一定的目的，將一部分應收的稅款通過(guò)法律規定無(wú)償讓渡給納稅人的一種行為，其實(shí)質(zhì)是政府為達到特定的目的而對某些納稅人實(shí)行的一種財政援助。
可見(jiàn)，只有在招商引資工作中將這一政策正確、適度、有效地加以運用，才能達到互利互惠，真正實(shí)現雙贏(yíng)。
參考文獻：
[1]董大為.地方稅收與經(jīng)濟協(xié)調發(fā)展的思考[J].山西財政稅務(wù)專(zhuān)科學(xué)校學(xué)報，2004(01)：47-49.
權益性投資收益財稅處理差異【2】
一、權益性投資收益的財稅規定
對長(cháng)期股權投資持有期間的賬務(wù)處理，《企業(yè)會(huì )計準則第2號――長(cháng)期股權投資》規定，應根據投資企業(yè)對被投資單位的影響程度及是否存在活躍市場(chǎng)、公允價(jià)值能否可靠取得等情況，分別采用成本法及權益法進(jìn)行核算，對投資收益的確認也分別采用這兩種方法核算。
采用成本法核算的，《企業(yè)會(huì )計準則解釋第3號》(財會(huì )[2009]8號，以下簡(jiǎn)稱(chēng)“《3號解釋》”)規定，“采用成本法核算的長(cháng)期股權投資，除取得投資時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款或對價(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現金股利或利潤外，投資企業(yè)應當按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現金股利或利潤確認投資收益，不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實(shí)現的凈利潤。”
采用權益法核算的，在投資持有期間，隨著(zhù)被投資單位所有者權益的變動(dòng)相應調整增加或減少長(cháng)期股權投資的賬面價(jià)值，并分別情況處理：(1)對屬于因被投資單位實(shí)現凈損益產(chǎn)生的所有者權益的變動(dòng)，投資企業(yè)按照持股比例計算應享有的份額，增加或減少長(cháng)期股權投資的賬面價(jià)值，同時(shí)確認為當期投資損益;
(2)對被投資單位除凈損益以外其他因素導致的所有者權益變動(dòng)，在持股比例不變的情況下，按照持股比例計算應享有或應分擔的份額，增加或減少長(cháng)期股權投資的賬面價(jià)值，同時(shí)確認為資本公積(其他資本公積)。
被投資單位宣告分配利潤或現金股利時(shí)，投資企業(yè)按持股比例計算應分得的部分，一般應沖減長(cháng)期股權投資的賬面價(jià)值。
對權益性投資收益的確認，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“《實(shí)施條例》”)第十七條規定，企業(yè)所得稅法第六條第(四)項所稱(chēng)股息、紅利等權益性投資，是指企業(yè)因權益性投資從被投資方取得的收入。
股息、紅利等權益性投資收益，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實(shí)現。
根據企業(yè)會(huì )計準則及《3號解釋》，長(cháng)期股權投資按成本法核算的投資收益在財務(wù)與稅務(wù)處理上均按被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實(shí)現，因此不存在差異，而按權益法核算的投資收益確認方式則不同。
準則是按權責發(fā)生制核算企業(yè)當年應享有的投資收益或損失，而稅法則更接近于收付實(shí)現制。
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例釋義》對此是這樣解釋的：“稅法上對股息、紅利等權益性投資收益的確認已偏離了權責發(fā)生制原則，更接近于收付實(shí)現制，但又不是單純的收付實(shí)現制，也就是說(shuō)，稅法上不確認會(huì )計上按權責發(fā)生制核算的投資收益，這是稅法與會(huì )計差異之一”(特殊情況除外)。
對大多數企業(yè)而言，按權益法核算確認的投資收益，財稅差異對企業(yè)的影響并不是很明顯，但對外商投資企業(yè)來(lái)說(shuō)，當企業(yè)申請將利潤匯出時(shí)，這個(gè)差異就是顯而易見(jiàn)的了，因此企業(yè)對此應特別關(guān)注，會(huì )計師事務(wù)所在為這些企業(yè)出具專(zhuān)項審計報告或鑒證報告時(shí)也應注意這一點(diǎn)。
二、案例分析
A公司系外商獨資企業(yè)，2005年和2007年分別投資B、C公司，投資額為1500萬(wàn)元、1000萬(wàn)元，投資比例為55%和40%。
根據會(huì )計準則規定，A公司賬務(wù)處理采用權益法核算。
假設A公司2004年以前的利潤已全部分配，不存在任何應調整的交易事項，截至2012年5月31日止，A、B、C公司可供分配利潤相關(guān)數據如表1、表2：
其他相關(guān)資料：
(1)2009年6月A公司做出利潤分配決議：向外方投資者分配利潤1600萬(wàn)元，并根據會(huì )計師事務(wù)所利潤分配《專(zhuān)項審計報告》等資料向稅務(wù)機關(guān)申請利潤匯出，依法繳納企業(yè)所得稅34.20萬(wàn)元;
(2)2010年9月稅務(wù)部門(mén)在檢查中發(fā)現A公司2009年6月利潤超額匯出173.50萬(wàn)元，對超匯利潤歸屬于2008年度以后的追征10%企業(yè)所得稅，并對追征的稅款加收滯納金。
(3)2012年6月A公司做出利潤分配決議：向外方投資者分配利潤1800萬(wàn)元，并根據會(huì )計師事務(wù)所利潤分配《專(zhuān)項審計報告》等資料向稅務(wù)部門(mén)申請利潤匯出，稅務(wù)部門(mén)經(jīng)審查核定其實(shí)際可匯出數為1309.95萬(wàn)元。
根據上述資料分析：稅務(wù)部門(mén)認為A公司利潤超匯的依據是什么?稅務(wù)部門(mén)核定A公司可匯出利潤金額是否正確?
分析：
1.依據：(1)根據稅法規定，股息、紅利等權益性投資，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實(shí)現;(2)根據《實(shí)施條例》第九十一條規定，非居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法第二十七條第(五)項規定的所得，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅;(3)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》(財稅[2008]1號)關(guān)于外國投資者從外商投資企業(yè)取得利潤的優(yōu)惠政策規定，2008年1月1日之前外商投資企業(yè)形成的累積未分配利潤，在2008年以后分配給外國投資者的，免征企業(yè)所得稅;2008年及以后年度外商投資企業(yè)新增利潤分配給外國投資者的，依法繳納企業(yè)所得稅。
2.可匯出利潤金額計算是否正確
(1)2009年6月按稅法規定可匯出的利潤
根據上述規定，A公司2009年6月匯出的利潤應以2008年1月1日為界分兩個(gè)時(shí)段來(lái)計算
2004年至2007年自產(chǎn)的凈利潤：320+200+280+350=1150(萬(wàn)元)
可確認的投資收益(B公司2008年宣告分配2007年的股利)：100×55%=55(萬(wàn)元)
2004年至2007年可確認利潤應提取的法定公積金：(1150+55)×10%=120.50(萬(wàn)元)
2004年至2007年可確認的可供分配利潤：(1150+55)-120.50=1084.50(萬(wàn)元)
2008年可確認的可供分配利潤：[(380)+0]×(1-10%)=342(萬(wàn)元)
2004年至2008年可確認的可供分配利潤：1084.50+342=1426.50(萬(wàn)元) 2008年新增利潤分配給外國投資者，應依法繳納企業(yè)所得稅342×10%=34.20(萬(wàn)元)
(2)超匯利潤計算
A企業(yè)按稅法規定確認的2004年至2008年可供分配利潤為1426.50萬(wàn)元，而企業(yè)利潤分配匯出額為1600萬(wàn)元，超出稅法認可的可供分配利潤173.50萬(wàn)元，其中歸屬于2008年及以后年度的新增利潤為102.50萬(wàn)元*，應依法繳納企業(yè)所得稅10.25萬(wàn)元。
*說(shuō)明：2008年以前A公司按權益法計算的投資收益合計126萬(wàn)元(4.95+27.60+93.45)，實(shí)際宣告分配股利55萬(wàn)元，尚有71萬(wàn)元未分配，據此得出歸屬于2008年以后的利潤為102.50萬(wàn)元(173.50-71)。
(3)2012年6月按稅法規定可匯出的利潤
A公司2009年至2011年自產(chǎn)的凈利潤：360+440+510=1310(萬(wàn)元)
可確認的投資收益(B公司宣告分配的股利)：(200+600)×55%=440(萬(wàn)元)
可確認的投資收益(C公司宣告分配的股利)：(50+100)×40%=60(萬(wàn)元)
2009年至2011年可確認的利潤：1310+440+60=1810(萬(wàn)元)
2009年至2011年可確認利潤應提取的法定公積金：1810×10%=181(萬(wàn)元)
2009年至2011年可確認的可供分配利潤：1810-181=1629(萬(wàn)元)
2009年至2011年可確認的利潤匯出數：1629-173.50*=1455.50(萬(wàn)元)
(*說(shuō)明：2012年6月可供分配利潤應扣減2009年7月已超匯的利潤173.50萬(wàn)元，包括歸屬于2008年以前的累積未分配利潤71萬(wàn)元以及歸屬于2008年以后的新增利潤102.50萬(wàn)元)
新增利潤分配給外國投資者的，應依法繳納企業(yè)所得稅：(1629-71-102.50*)×10%=145.55(萬(wàn)元)
*說(shuō)明：2010年稅務(wù)檢查已追征企業(yè)所得稅，不再重復征稅。
2012年6月實(shí)際可匯出數：1455.50145.55=1309.95(萬(wàn)元)
3.驗證上述計算是否正確
(1)上述計算結果顯示，A公司按稅法規定計算的可供分配利潤共計3055.50萬(wàn)元[(1426.50+1629)或(1600+1455.50)]已全部分配完畢(詳見(jiàn)表三)，但從表二的數據來(lái)看，A公司在2012年6月利潤分配匯出后，可供分配利潤尚有余額436.44萬(wàn)元(1891.94-1455.50)，這436.46萬(wàn)元差異又是如何形成的呢?
�、貯公司按權益法計算的投資收益總額為1039.95萬(wàn)元;被投資企業(yè)宣告分配股利總額為555萬(wàn)元，按權益法計算與按稅法確認的投資收益差額484.95萬(wàn)元;
�、贏(yíng)公司已提取的法定公積金總額為388.01萬(wàn)元;按稅法計算可匯出利潤提取的法定公積金總額為339.50萬(wàn)元，兩者差異48.51萬(wàn)元。
�、凵鲜鰞身棽町愋纬煽晒┓峙淅麧櫳杏杏囝~436.44萬(wàn)元(484.95-48.51)。
(2)A公司2008年以后新增利潤分配給外國投資者應繳納企業(yè)所得稅190萬(wàn)元(詳見(jiàn)表3)，其中：企業(yè)2009年利潤匯出已繳稅款34.20萬(wàn)元，2010年稅務(wù)查補稅款10.25萬(wàn)元，2012年利潤匯出已繳稅款145.55萬(wàn)元，合計已繳企業(yè)所得稅190萬(wàn)元。
根據上述計算和驗證結果來(lái)看，稅務(wù)部門(mén)核定的利潤匯出金額是正確并有依據的，但對2010年檢查發(fā)現超匯利潤應補繳的企業(yè)所得稅是否加收滯納金，《中華人民共和國稅收征管法》第五十二條是這樣規定的，“因稅務(wù)機關(guān)的責任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)在三年內可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補繳稅款，但是不得加收滯納金;因納稅人、扣繳義務(wù)人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)在三年內可以追征稅款、滯納金;有特殊情況的，追征期可以延長(cháng)到五年。”因此，是否加收滯納金應視責任而定。
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