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關(guān)于行政事業(yè)單位內部審計改進(jìn)的研究經(jīng)濟論文
一、民營(yíng)企業(yè)的性質(zhì)和特點(diǎn)
民營(yíng)企業(yè)是一個(gè)新興的產(chǎn)業(yè)形式,應該履行受托經(jīng)濟責任。在民營(yíng)企業(yè)集團內,集團公司并不對各控股參股公司直接進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理,也存在所有權和經(jīng)營(yíng)管理權的分離。因此,也存在經(jīng)營(yíng)管理者對所有者、下級經(jīng)營(yíng)管理者對上級經(jīng)營(yíng)管理者的多重受托經(jīng)濟責任。民營(yíng)企業(yè)內部審計正是在這種受托經(jīng)濟責任下基于經(jīng)濟監督的需要而產(chǎn)生的。民營(yíng)企業(yè)內部審計是由企業(yè)內設立的專(zhuān)職審計機構和審計人員,按照法律法規和單位內部的有關(guān)規定,對單位內部財務(wù)收支、經(jīng)營(yíng)管理及有關(guān)經(jīng)濟活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、效益性等進(jìn)行審查,評價(jià)經(jīng)濟責任,以促使其改善經(jīng)營(yíng)管理,提高經(jīng)濟效益的具有相對獨立性的經(jīng)濟監督活動(dòng)。
民營(yíng)企業(yè)內部審計具有以下特點(diǎn):
(1)民營(yíng)企業(yè)內部審計具有一定的復雜性。民營(yíng)企業(yè)規模大小不一,有的已發(fā)展成為集團公司,有的還是小型企業(yè);民營(yíng)企業(yè)的生產(chǎn)性質(zhì)多樣化,有的是高科技的IT行業(yè),有的只是生產(chǎn)低值產(chǎn)品的企業(yè)。在實(shí)施內部審計方面,沒(méi)有統一的格式。
(2)對于民營(yíng)企業(yè)集團來(lái)說(shuō),審計企業(yè)集團發(fā)展戰略和發(fā)展規劃的一致性、協(xié)調性,是企業(yè)集團內部審計的一個(gè)極為重要的方面。企業(yè)集團各成員聯(lián)合的目的在于充分發(fā)揮整體協(xié)作、分工的優(yōu)勢,實(shí)現整體效益最大化。為此,企業(yè)集團在投資政策、人事安排、會(huì )計核算、財務(wù)管理、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、內部控制和發(fā)展戰略規劃等方面都相對集中,以使集團各單位協(xié)調一致,順利實(shí)現既定目標。民營(yíng)企業(yè)集團內部審計對此應予以充分關(guān)注。
(3)民營(yíng)企業(yè)內部審計具有服務(wù)內向性和相對獨立性。內部審計的主要目的是為了加強企業(yè)內部的經(jīng)濟管理和控制,鞏固內部經(jīng)濟聯(lián)系,提高經(jīng)濟效益。執行內部審計的審計機構也是作為民營(yíng)企業(yè)的一個(gè)職能部門(mén),不受外部因素的干擾。同時(shí),審計機構與企業(yè)的其他職能部門(mén)相互獨立,以保證內部審計客觀(guān)、公正、可信。
(4)民營(yíng)企業(yè)內部審計范圍的廣泛性。民營(yíng)企業(yè)內部審計既包括傳統的內部財務(wù)審計,又包括現代的經(jīng)濟效益審計;既可進(jìn)行事后審計,又可進(jìn)行事前審計;其審計工作既可是防護性的,又可是建設性的�？傊�,基于企業(yè)內部經(jīng)濟監督和經(jīng)營(yíng)管理的需要,內部審計可延伸至企業(yè)所能控制和影響的所有方面。
(5)民營(yíng)企業(yè)內部審計具有針對性和及時(shí)性。企業(yè)內部審計機構是企業(yè)內的一個(gè)部門(mén),可以針對企業(yè)內隨時(shí)出現的情況和問(wèn)題進(jìn)行審計,及時(shí)了解情況,分析問(wèn)題,找到解決問(wèn)題的途徑和方法,從而促使企業(yè)加強經(jīng)營(yíng)管理,提高經(jīng)濟效益,實(shí)現企業(yè)整體目標。
二、民營(yíng)企業(yè)內部審計的主要內容
民營(yíng)企業(yè)作為我國現代企業(yè)組織的一種形式,已逐漸成為市場(chǎng)經(jīng)濟的重要經(jīng)濟組成部分,規范它們的經(jīng)營(yíng)行為顯得尤其重要。民營(yíng)企業(yè)內部審計應根據自身的特點(diǎn),利用自身的優(yōu)勢,根據企業(yè)的需要,適時(shí)確定其審計的內容,以便為企業(yè)管理當局提供有效的服務(wù)。
1、經(jīng)營(yíng)審計
經(jīng)營(yíng)審計是現代內部審計的一個(gè)新領(lǐng)域,它是以被審計單位業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為具體的審計對象,評價(jià)生產(chǎn)力的各要素的利用程度,以挖掘潛力,提高經(jīng)濟效益的一種審計,是構成經(jīng)濟效益審計的一個(gè)重要方面。
20世紀90年代以來(lái),社會(huì )上對企業(yè)的環(huán)境保護、產(chǎn)品質(zhì)量保證等提出了強烈的要求,推動(dòng)了以環(huán)保標準和質(zhì)量論證體系標準為主要內容的社會(huì )效益審計的實(shí)施。經(jīng)營(yíng)審計的發(fā)展深化了內部審計的內容。
2、管理審計
管理審計是以改善企業(yè)的管理素質(zhì)和提高管理水平為目的,審查被審計單位在計劃、組織、領(lǐng)導控制、決策等管理職能上的表現,促進(jìn)被審計單位提高管理水平,促使生產(chǎn)力要素的更好配合,以提高經(jīng)濟效益的審計。提高經(jīng)濟效益的手段和方法,大體可分為兩大途徑:一是向生產(chǎn)力各要素要效益,二是向管理要效益。當代審計的目標不再是局限于查錯防弊和為社會(huì )提供公證,而是向管理領(lǐng)域有所深入和發(fā)展,這也是管理審計的目標,它要求內部審計人員從檢查和評價(jià)的角度來(lái)熟悉和掌握一般管理職能和管理原則,一旦確定有問(wèn)題,應該從管理的高度而不是從具體業(yè)務(wù)處理的低層次來(lái)提出改進(jìn)管理過(guò)程的建議和措施,從根本上清除因管理缺陷而導致一系列的類(lèi)似的具體問(wèn)題,達到治標、治本的目的。
3、經(jīng)濟責任審計
經(jīng)濟責任審計是指內部審計人員對承擔經(jīng)濟責任的責任人,對其履行責任期間的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)進(jìn)行評價(jià)的一種審計。經(jīng)濟責任審計在西方企業(yè)中是一項重要的內部審計內容。它主要圍繞企業(yè)設置的成本、費用中心、收入中心、利潤中心、投資中心,評價(jià)各責任人在一定時(shí)期的各項經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)。在我國,最早進(jìn)行經(jīng)濟責任審計的是國有企業(yè),對承包經(jīng)營(yíng)者、
廠(chǎng)長(cháng)、經(jīng)理等在任職期限內的經(jīng)濟活動(dòng)成果,企業(yè)資產(chǎn)的保值增值狀況,企業(yè)對國家經(jīng)濟政策和財經(jīng)法規的執行情況,進(jìn)行任期經(jīng)濟責任審計。隨著(zhù)現代企業(yè)制度的建立和不斷完善,經(jīng)濟責任審計不僅可在國有企業(yè)推行,還可在民營(yíng)企業(yè)推行。
4、經(jīng)濟合同審計
經(jīng)濟合同審計是指對經(jīng)濟合同的簽訂和執行的合規性、效益性及風(fēng)險性進(jìn)行檢查和評價(jià)的一種審計,其目的是為了保證合同條款的合規和合同的有效執行。經(jīng)濟合同審計是事前審計的一個(gè)重要內容,內部審計人員通過(guò)對合同的審查對合同的內容、可行性進(jìn)行全面評價(jià),起到防患于未然的作用。具體在審計時(shí)應注意:審查和評價(jià)經(jīng)濟合同的內容是否符合國家法律、法規;合同條款是否完整和正確;參與簽訂合同的當事人有無(wú)簽約資格;合同對方有無(wú)履行誠意和經(jīng)濟擔保;合同的履行是否正常;違約責任的處理是否符合規定等等。
5、績(jì)效評價(jià)
績(jì)效評價(jià)是績(jì)效審計的一個(gè)重要環(huán)節,它涉及審查和評價(jià)經(jīng)濟活動(dòng)的效率性、效果性和經(jīng)濟性。效率性(Efficiency)指用一定的資源是否取得更大成果,或使用較少的資源是否達到一定的成果;效果性(Effectiveness)指是否實(shí)現預定目標和達到預期效果;經(jīng)濟性(Economy)指投入的各項經(jīng)濟資源的利用是否節約,是否合理�？�(jì)效評價(jià)是企業(yè)內部管理的一個(gè)重要方面。建立一代企業(yè)的績(jì)效評價(jià)體系,通過(guò)對企業(yè)經(jīng)濟效益的評價(jià),分析經(jīng)濟效益高低的原因,指出其薄弱環(huán)節,提出改進(jìn)措施和奮斗的方向,對企業(yè)的發(fā)展具有十分重要的意義,這也是企業(yè)內部審計的一項重要內容。
6、資產(chǎn)重組審計
資產(chǎn)重組審計是適應我國企業(yè)的資產(chǎn)重組活動(dòng)而產(chǎn)生的,已成為當前內部審計的一項重要的工作。資產(chǎn)重組審計是一項政策性和操作性都非常強的工作,要求審計人員參與資產(chǎn)重組事前、事中、事后的全過(guò)程。在資產(chǎn)重組前,對被收購兼并企業(yè)的情況進(jìn)行深入了解,摸清資產(chǎn)價(jià)值、資產(chǎn)質(zhì)量、經(jīng)營(yíng)管理和盈虧情況,并對其市場(chǎng)現狀與潛力進(jìn)行可行性分析,給重組決策方案提供有力的數據。在資產(chǎn)重組過(guò)程中,應配合社會(huì )中介機構組織參與資產(chǎn)評估,正確評價(jià)企業(yè)的資產(chǎn)現狀和價(jià)值,尤其是要做好產(chǎn)權界定和產(chǎn)權變動(dòng)審計。具體來(lái)說(shuō),應針對資產(chǎn)重組的不同類(lèi)型確定審計重點(diǎn)。在資產(chǎn)重組以后,應針對產(chǎn)權變動(dòng)后賬務(wù)處理的合規性、合法性進(jìn)行審計,維護企業(yè)的正當權益。
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