近十年內部審計理論研究?jì)热菖c趨勢論文

　　摘要：自審計界丑聞安然事件發(fā)生后，世界上大多數國家的公司企業(yè)都設置了內部審計，目的在于協(xié)助改進(jìn)公司治理結構，支持關(guān)鍵治理程序，被各界公認為是最稱(chēng)職專(zhuān)業(yè)的隊伍。但長(cháng)期以來(lái)內部審計的真正作用由于認識的不規范而并未得到最大限度的發(fā)揮出來(lái)。為了深入了解近年來(lái)國內外學(xué)者對內部審計理論研究的進(jìn)展情況，我們選取了近十年來(lái)有關(guān)內部審計方面的專(zhuān)業(yè)文章，去粗取精，找出其中的亮點(diǎn)進(jìn)行分析和總結，發(fā)現其中存在的不足之處，結合自己的專(zhuān)業(yè)知識，提出旨在促進(jìn)內部審計研究進(jìn)步的相關(guān)對策，并就今后內部審計的發(fā)展趨勢做出適當研究展望。

　　關(guān)鍵詞：內部審計理論；研究回顧；趨勢展望

　　我國內部審計制度從建立也經(jīng)過(guò)了20多年的發(fā)展，不少學(xué)者認為內部審計是指公司內部依據國家有關(guān)法律法規、財務(wù)會(huì )計制度以及公司內部有關(guān)規定，對公司內部財務(wù)收支、經(jīng)營(yíng)績(jì)效等經(jīng)濟活動(dòng)的真實(shí)性、合法性以及效益性作出監督和評價(jià)的過(guò)程。近些年來(lái)，人們對內部審計關(guān)注的熱點(diǎn)一直很高，一度成為審計界的焦點(diǎn)，基于此，相關(guān)領(lǐng)域的學(xué)者對其進(jìn)行了廣泛的研究，很多研究文獻也相繼出世，進(jìn)入大眾的視野，但是人們普遍關(guān)注內部審計的前沿發(fā)展動(dòng)態(tài)，很少有人對它們真正注意過(guò)，也并沒(méi)有人對其進(jìn)行總結歸納。因此，筆者認為我們應該靜下心來(lái)對我國內部審計理論歷程中的相關(guān)理論進(jìn)行回顧，并加以整理總結，為內部審計的進(jìn)一步研究提供理論支撐。

　　一、內部審計理論研究的回顧

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　　為了獲取內部審計理論研究當面的期刊文獻，我們通過(guò)模糊匹配搜索，共搜集到相關(guān)文獻2640篇，其中審計類(lèi)書(shū)刊如《審計研究》、《中國審計》、《審計理論與實(shí)踐》等核心雜志上分布較集中，幾乎占到了所有文獻的80%以上。另外考慮到我們國家的內部審計環(huán)境在1994年到2004年得到了相當程度的完善，相關(guān)文獻的發(fā)表也多在這個(gè)區間，因此為了研究方面，本文選擇這十年作為研究區間，并把這十年來(lái)的內部審計文獻作為研究對象。

　�。ǘ�）對研究?jì)热莸目偨Y

　　結合我們對相關(guān)資料的查找，我們可以發(fā)現內部審計理論研究?jì)热莸暮�蓋范圍比較廣，不僅包括一些基本理論的探討研究，還包括對內部審計制度的的新看法，方方面面都有涉及，只不過(guò)研究角度不同罷了。通過(guò)對研究?jì)热莸恼�理和歸納我們可以找出一定的規律性，即近十年我國的內部審計理論研究的重點(diǎn)方向，基本傾向于內部審計基本理論、內部審計制度兩個(gè)領(lǐng)域，對于審計監督和審計風(fēng)險也多有涉足。

　�。ㄈ�）論文數量分布的統計

　　通過(guò)前面對論文數量及重點(diǎn)內容的總結歸納，基本可以判定在我國，內部審計理論的研究工作開(kāi)展的相當成功，很多研究者都把目光投向了這個(gè)領(lǐng)域，這一點(diǎn)我們可以從論文數量增長(cháng)趨勢上看出來(lái)，而且質(zhì)量明顯得到了提高。特別是2002年，相關(guān)論文數量激增，研究方面也更趨多元。有關(guān)學(xué)者表示，這可能與安然事件的爆發(fā)有關(guān)。

　　二、近十年內部審計理論研究?jì)热莸姆治?/strong>

　　通過(guò)對文獻資料的歸類(lèi)總結，對內審基本理論占到了論文總數的五分之一以上，在筆者看來(lái)，這應該和長(cháng)期以來(lái)我們國家比較重視基本理論研究，對實(shí)踐操作熱度不高有關(guān)，正是在這樣的大環(huán)境下，我們國家學(xué)者才特別青睞于對內部審計基本理論的研究上。也確實(shí)提出了不少很有代表性和前瞻性的觀(guān)點(diǎn)，限于篇幅有限，這里不做一一列舉。

　　另外我們還發(fā)現，學(xué)者們對內部審計制度的研究也很集中，大約占到了論文總量的22%.這或許和我們所選取的區間有關(guān)，因為作為研究區間的這十年，正是我國內部審計制度建設過(guò)程中最關(guān)鍵的完善發(fā)展時(shí)期。為了推進(jìn)內部審計制度建設，摸索出適合我國具體國情的制度，相關(guān)學(xué)者加大對制度的研究力度也是很正常的，畢竟學(xué)術(shù)界的研究和現實(shí)生活中的需求息息相關(guān)。

　　筆者還注意到，研究學(xué)者們還傾向于對內部審計風(fēng)險相關(guān)的研究，這類(lèi)文章文章大約占占論文總量的10%左右，至于其研究的展開(kāi)角度則多種多樣，有的從審計風(fēng)險的特點(diǎn)和影響，還有的從審計風(fēng)險形成的原因及防范措施角度展開(kāi)論述。也出現了很多被各界學(xué)者認可的著(zhù)名論述，在國內外審計學(xué)界引起很大反響。另外，有一點(diǎn)必須明確，監督是內部審計的主要職能之一關(guān)于這類(lèi)文章比重也不小，因為審計監督職能本身就是內部審計的一個(gè)重要職能，無(wú)論是在理論研究中，還是在實(shí)務(wù)中，都是占有一席之地的，加強對審計監督的研究，不僅能夠有助于審計職能范圍的完善，還可以有助于內部審計作用的發(fā)揮。至于其他領(lǐng)域，由于相關(guān)文獻所占比例很小，研究者也很少提及，故這里不做深入分析。

　　三、研究結論及相關(guān)建議舉措

　　結合以上對相關(guān)內部審計理論研究文獻的歸納總結，可以肯定的是，這些年來(lái)我們國家的內部審計理論研究確實(shí)取得了舉世矚目的成就，相關(guān)領(lǐng)域的研究也取得了很大進(jìn)展，不少研究成果在國際內部審計研究理論界也是處于國際領(lǐng)先水平，很多國家對其加以改進(jìn)并付諸實(shí)施，引起了很多內部審計領(lǐng)域泰斗級的學(xué)者們的廣泛好評，也贏(yíng)得了很多國家和地區的一致稱(chēng)贊。但是萬(wàn)事不可能達到完美，研究中我們也發(fā)現了不少原則性問(wèn)題，有的甚至一直是研究領(lǐng)域的弊病，比如說(shuō)，存在不同程度的“寡頭壟斷”和“人云亦云”的現象；重理論、輕實(shí)踐依然存在，并且占有很大比例；對前沿的國外理論理解不透徹，盲目引用加以論證；調查取證研究方面的文章可謂是少之又少，學(xué)者普遍喜歡大腦推理，不習慣實(shí)踐論證�？v觀(guān)內部審計理論及實(shí)務(wù)的發(fā)展歷程，或許你會(huì )驚奇的發(fā)現，調查取證在我們的研究過(guò)程中起了關(guān)鍵性的作用。

　　針對以上反映的很多問(wèn)題，我們有以下幾點(diǎn)建議供讀者參考：首先，我們國家學(xué)者應適當把研究重心從純粹的理論性研究中轉移出來(lái)，而將一部分精力置于實(shí)踐操作中，避免空洞缺乏事實(shí)依據的理論觀(guān)點(diǎn)，以保證觀(guān)點(diǎn)的正確性，其次不要盲目跟風(fēng)，大多數人都贊同的觀(guān)點(diǎn)不一定都正確，必要時(shí)候可以堅持自己的觀(guān)點(diǎn)還有在引進(jìn)和介紹西方理論的時(shí)候，不能盲目的一味接受，一定要在正確理解的基礎上結合我國實(shí)際情況，取其精華，去其糟粕，并注意自身的原創(chuàng )性研究；最后，應該多調查研究，在實(shí)踐中取證，并注重與國際相關(guān)前沿領(lǐng)域研究相接軌，做到與時(shí)俱進(jìn)。

　　四、對今后我國內部審計理論的趨勢研究

　　綜合以上我們對內部審計研究的進(jìn)展勢頭，應該說(shuō)，今后我們國家對內部審計的研究會(huì )更加重視，資金支持力度也會(huì )進(jìn)一步深入，研究人員素質(zhì)的進(jìn)一步提高，相信我們在未來(lái)的研究道路上會(huì )越走越遠，相關(guān)研究成果也會(huì )不斷涌現。結合以上對內部審計理論的回顧分析，筆者認為相關(guān)的理論研究者在今后的研究過(guò)程中應當重點(diǎn)關(guān)注以下幾個(gè)問(wèn)題：

　�。ㄒ唬┰鯓痈�好的協(xié)助改進(jìn)企業(yè)的治理過(guò)程

　　前文提到，內部審計的一個(gè)重要職能就是協(xié)助改進(jìn)企業(yè)的治理過(guò)程，企業(yè)的治理對于企業(yè)獲取利潤的能力也是會(huì )有很大的影響，企業(yè)治理不夠科學(xué)，就很容易發(fā)生不必要的支出。因此對于這個(gè)問(wèn)題，筆者認為，應注意把握相關(guān)管理和控制因素，綜合評價(jià)和改進(jìn)公司治理過(guò)程。

　�。ǘ�）如何更為有效的參與企業(yè)的風(fēng)險管理

　　面對當今復雜多變的市場(chǎng)背景，企業(yè)為了規避風(fēng)險，有必要加強風(fēng)險管理。因此內部審計研究也要適當關(guān)注如何參與風(fēng)險管理，通俗的來(lái)講就是對當前組織境況進(jìn)行必要的評估分析，幫助公司高層管理人員清楚的認識到組織當前所面臨的重大風(fēng)險與重要機遇，及時(shí)作出戰略調整，最大限度的降低因市場(chǎng)風(fēng)險給企業(yè)造成的損失。事實(shí)上，評價(jià)風(fēng)險管理的過(guò)程也就是對風(fēng)險應對措施的合理性、風(fēng)險監控的及時(shí)性、恰當性、有效性等信息進(jìn)行內部的交流和溝通。

　�。ㄈ�）如何更好的評價(jià)內部審計人員的業(yè)績(jì)評價(jià)

　　為了能夠對內部審計人員的工作業(yè)績(jì)進(jìn)行評價(jià)，評價(jià)的正確與否，不僅關(guān)系到內部審計人員的工作業(yè)績(jì)衡量情況，而且關(guān)系內部審計人員的工作積極性。既然內部審計部門(mén)作為整個(gè)組織中的一份子，那么在研究中更應該注意相關(guān)方面的業(yè)績(jì)評價(jià)研究，這對于內部審計的發(fā)展同樣很重要。

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