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網(wǎng)絡(luò )審計的結構和應用中的題目
內 容 摘 要隨著(zhù)商務(wù)的興起，作為一種全新的經(jīng)濟形態(tài)誕生并得以迅速。傳統審計碰到了空前嚴重的挑戰而必然的走向了網(wǎng)絡(luò )化，網(wǎng)絡(luò )審計在醞釀中呼之欲出。本文首先從必然性、可能性、技術(shù)支持和實(shí)現基礎四個(gè)方面論述了網(wǎng)絡(luò )審計的產(chǎn)生的必然性；在此基礎上，創(chuàng )造性的提出了本文的核心--網(wǎng)絡(luò )審計的構成理論，即網(wǎng)絡(luò )審計由"對網(wǎng)絡(luò )經(jīng)濟的審計、對網(wǎng)絡(luò )系統的審計、利用網(wǎng)絡(luò )進(jìn)行審計"三部分構成；隨后，又對網(wǎng)絡(luò )審計的上風(fēng)及中的進(jìn)行了扼要的回納；最后，對促進(jìn)網(wǎng)絡(luò )審計發(fā)展提出了筆者的五項建議：(1)開(kāi)發(fā)網(wǎng)絡(luò )審計軟件。(2)預備網(wǎng)絡(luò )審計人才。(3) 加快審計網(wǎng)絡(luò )建設。(4)加強網(wǎng)絡(luò )審計立法。（5）制定網(wǎng)絡(luò )審計準則。
關(guān) 鍵 詞
網(wǎng)絡(luò )審計 網(wǎng)絡(luò )經(jīng)濟 網(wǎng)絡(luò )經(jīng)營(yíng) 網(wǎng)絡(luò )財務(wù)
機與網(wǎng)絡(luò )技術(shù)使世界進(jìn)進(jìn)網(wǎng)絡(luò )經(jīng)濟。以電子商務(wù)為基礎的網(wǎng)絡(luò )經(jīng)濟及與之相適應的網(wǎng)絡(luò )財務(wù)的迅速發(fā)展不僅使的經(jīng)營(yíng)方式和治理模式發(fā)生重大變化，而且對傳統審計提出了空前嚴重的挑戰。
一、網(wǎng)絡(luò )審計呼之欲出
1、必要性
以電子商務(wù)為基礎的網(wǎng)絡(luò )經(jīng)濟的誕生和高速發(fā)展及應運而生的網(wǎng)絡(luò )財務(wù)呼喚網(wǎng)絡(luò )審計的誕生。近幾年，以大批網(wǎng)絡(luò )公司的成功崛起為標志，"網(wǎng)絡(luò )"已由時(shí)髦變成了一種實(shí)務(wù)。全球的網(wǎng)上銷(xiāo)售額2000年就已達到了3000億美元（世貿組織測定）， 2003年將達到15000億美元（世界貨幣基金組織猜測）。從第一代的互聯(lián)網(wǎng)商務(wù)（建立網(wǎng)站）到如今的第二代的互聯(lián)網(wǎng)商務(wù)（把服務(wù)器與后端系統相連，實(shí)現網(wǎng)上訂貨及訂單跟蹤）。再到將來(lái)的第三代互聯(lián)網(wǎng)商務(wù)（企業(yè)業(yè)務(wù)兩端都實(shí)現自動(dòng)化，形成實(shí)時(shí)傳播的供給鏈）網(wǎng)絡(luò )經(jīng)濟正以驚人的速度發(fā)展并引發(fā)了治理思想和業(yè)務(wù)等方面廣泛而深刻的變革。
電子商務(wù)（E-Business或E-Commerce）是借助計算機和信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò )互聯(lián)技術(shù)和通訊技術(shù)來(lái)全面實(shí)現電子化的交易和結算的商務(wù)新模式，具有便捷、經(jīng)濟、高效的特點(diǎn)。截至2001年1月，我國電子商務(wù)網(wǎng)站達1500余家；互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)市場(chǎng)總體規模為53億元，而電子商務(wù)交易總額卻達到了771.6億元。證券公司、結算機構、民航訂票中心、信用卡發(fā)放等均已成功地進(jìn)進(jìn)電子商務(wù)領(lǐng)域，并完成了大量而又可靠的交易。據最新評選報告顯示：我國電子商務(wù)能力居世界第37位。電子商務(wù)這種與傳統貿易截然不同的商務(wù)操縱和治理模式，已經(jīng)遠遠超出了傳統審計所能涉及的領(lǐng)域。北京出現的全國第一起利用電子商務(wù)逃避納稅案，就從側面反映出了傳統審計面對電子商務(wù)時(shí)的無(wú)力與無(wú)奈。
Internet和電子商務(wù)的發(fā)展直接導致了網(wǎng)絡(luò )財務(wù)的出現。確切的講，"網(wǎng)絡(luò )財務(wù)"是電子商務(wù)的重要組成部分，它以網(wǎng)絡(luò )技術(shù)為基礎、幫助企業(yè)實(shí)現財務(wù)與業(yè)務(wù)協(xié)同、遠程報表、遠程報帳及遠程審計等遠程處理，事中動(dòng)態(tài)會(huì )計核算與在線(xiàn)財務(wù)治理，實(shí)現團體型企業(yè)對分支機構的集中式財務(wù)治理。據報道，兩大財務(wù)軟件公司"用友"、"金蝶"都已發(fā)布了自己的網(wǎng)絡(luò )財務(wù)軟件。網(wǎng)絡(luò )財務(wù)是企業(yè)財務(wù)治理從思想觀(guān)念到方式手段的一次深刻革命，傳統審計也必須加快發(fā)展步伐和變革力度以適應網(wǎng)絡(luò )經(jīng)濟及網(wǎng)絡(luò )財務(wù)的發(fā)展。
2、可能性
新型公司業(yè)務(wù)信息與財務(wù)信息的高度集中使網(wǎng)絡(luò )審計的出現成為可能。
網(wǎng)絡(luò )經(jīng)濟、網(wǎng)絡(luò )財務(wù)對網(wǎng)絡(luò )審計而言，既是一種挑戰，同時(shí)也是一種機遇，由于它即將帶給傳統審計一個(gè)全新的變革和奔騰。以電子商務(wù)為基礎的網(wǎng)絡(luò )經(jīng)濟和網(wǎng)絡(luò )財務(wù)的深進(jìn)發(fā)展和廣泛應用，必然導致業(yè)務(wù)數據和財務(wù)數據在計算機網(wǎng)絡(luò )系統中的高度集成，從而使得審計所需的大量原始的財務(wù)數據和其他各種證據都可從被審單位及其相關(guān)業(yè)務(wù)單位的計算機網(wǎng)絡(luò )系統中直接獲取。這不僅為真正有效實(shí)用的網(wǎng)絡(luò )審計創(chuàng )造了條件，同時(shí)也為全面高效的網(wǎng)絡(luò )審計系統提供了廣闊的發(fā)展空間。
3、技術(shù)支持
互聯(lián)網(wǎng)通訊技術(shù)和計算機技術(shù)的深進(jìn)發(fā)展給網(wǎng)絡(luò )審計的出現提供了先進(jìn)的技術(shù)支持。
我國IT產(chǎn)業(yè)經(jīng)過(guò)十幾年的發(fā)展，在硬件、軟件，互聯(lián)網(wǎng)絡(luò )的開(kāi)發(fā)、治理及運用方面已經(jīng)擁有了比較成熟的技術(shù)，形成了一整套較為、先進(jìn)的技術(shù)體系。
在硬件技術(shù)方面，我國嵌進(jìn)式微處理器研制達到90年代末國際水平，研制出了點(diǎn)徑為0.6納米的世界上信息存儲密度最高有機材料，運行速度為4032億次/秒高性能超級服務(wù)器。
在軟件技術(shù)方面，中國開(kāi)發(fā)完成了國產(chǎn)計算機操縱系統"中國兩千"（chinese2000）。財務(wù)軟件的開(kāi)發(fā)已達到國際領(lǐng)先水平，它的開(kāi)發(fā)、運用、普及和網(wǎng)絡(luò )化都將為網(wǎng)絡(luò )審計軟件的開(kāi)發(fā)提供豐富技術(shù)和經(jīng)驗。
在互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)方面，遠程控制技術(shù)、保密傳輸技術(shù)、大型數據庫技術(shù)、web技術(shù)、網(wǎng)絡(luò )身份確認技術(shù)、防火墻技術(shù)、虛擬專(zhuān)用網(wǎng)技術(shù)、反病毒技術(shù)等都將在網(wǎng)絡(luò )審計技術(shù)的開(kāi)發(fā)與實(shí)現中產(chǎn)生重大作用。
4、實(shí)現基礎
網(wǎng)絡(luò )（局域網(wǎng)和互聯(lián)網(wǎng)）、財務(wù)和治理軟件的普及、完善及較為充足的網(wǎng)絡(luò )操縱人才為網(wǎng)絡(luò )審計的實(shí)現奠定了堅實(shí)的基礎。
據中國互聯(lián)網(wǎng)絡(luò )信息中心統計：我國截止到2000年12月31上網(wǎng)人數突破2250萬(wàn)人，預計年內將達到3500萬(wàn)。上網(wǎng)計算機892萬(wàn)臺，互聯(lián)網(wǎng)站點(diǎn)突破3萬(wàn)個(gè)。光纜總長(cháng)度125萬(wàn)公里，國際線(xiàn)路總容量2799M，電腦擁有量全球第八。另外，我國即將啟動(dòng)網(wǎng)絡(luò )戰略性結構調整。在擴建完善現有的以光纖為主體的基礎傳輸網(wǎng)的同時(shí)，加速建設新一代高速信息傳輸骨干網(wǎng)絡(luò )和寬帶高速計算機互聯(lián)網(wǎng)。這為網(wǎng)絡(luò )審計誕生和發(fā)展創(chuàng )造了有利的物質(zhì)環(huán)境。
迄今為止，盡大多數的機關(guān)、單位的會(huì )計核算都實(shí)現了計算機治理，80%以上的單位使用的是國產(chǎn)的財務(wù)或治理軟件（部分已具備了網(wǎng)絡(luò )財務(wù)功能）。有的建立了內部網(wǎng)絡(luò )治理和信息系統，實(shí)現了數據共享。這為網(wǎng)絡(luò )審計軟件的開(kāi)發(fā)和審計網(wǎng)絡(luò )的建設奠定了基礎。
在職員方面，受過(guò)系統的計算機基礎的大中專(zhuān)畢業(yè)生和受過(guò)計算機應用培訓在職職員已非常普遍。這就為網(wǎng)絡(luò )審計的普及與推廣提供了充足的人力資源保障。
二、網(wǎng)絡(luò )審計的構成
網(wǎng)絡(luò )審計是指綜合運用網(wǎng)絡(luò )及其相關(guān)技術(shù)手段對網(wǎng)絡(luò )經(jīng)濟及網(wǎng)絡(luò )系統進(jìn)行審查的新型審計。由以下三部分構成：
1、對網(wǎng)絡(luò )經(jīng)濟的審計
網(wǎng)絡(luò )經(jīng)濟是指在開(kāi)放的互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下，利用服務(wù)器來(lái)實(shí)現的各種經(jīng)濟活動(dòng)。這種虛擬經(jīng)濟模式具有虛擬性、廣泛性、隱蔽性、即時(shí)性等特點(diǎn)，與傳統經(jīng)濟模式有明顯的區別 。這也是網(wǎng)絡(luò )審計相對于傳統審計而言有很大不同的根本原因。這些差別主要表現有以下四個(gè)方面。
�。�1）更加廣泛而復雜審計對象
審計對象的本質(zhì)是企業(yè)的財務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)營(yíng)治理活動(dòng)，而在電子商務(wù)中，企業(yè)的財務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)營(yíng)治理活動(dòng)的特點(diǎn)發(fā)生了巨大的變化，各種業(yè)務(wù)隱性化和數字化，使舞弊行為更易發(fā)生；此外現代審計賴(lài)以存在的內部控制制度也出現了新特點(diǎn)，傳統手段無(wú)法對新環(huán)境下的內部控制進(jìn)行評價(jià)，也就無(wú)法得出正確的審計結論
傳統電算化軟件正在經(jīng)歷縱向網(wǎng)絡(luò )化、橫向與治理信息系統融合的發(fā)展歷程，企業(yè)資源計劃（ERP，Enterprise Resource Planning）和業(yè)務(wù)流程重組（BPR，Business Process Reengineering）等以信息技術(shù)為基礎的新的治理思想的發(fā)展和應用的實(shí)施加劇了傳統治理流程的變革，使審計面臨的對象更加復雜。一種夸大企業(yè)面對顧客、競爭和變化，應保持持續不斷的改進(jìn)的新理論"業(yè)務(wù)流程迭代"（BPI，BusinessProcess Interaction）正在全球興起，基于Internet的ERP和BPR理論又加進(jìn)了電子商務(wù)的內涵，這意味著(zhù)審計面臨的對象將呈現出不斷變化的特點(diǎn)。未來(lái)企業(yè)內外資源的有效計劃及其優(yōu)化和執行，將是一個(gè)基于共同知識體系的全球化的應用，這就預示著(zhù)審計還將面臨多公司交叉的更為廣闊的網(wǎng)絡(luò )系統，網(wǎng)絡(luò )審計的對象將空前的復雜和廣泛。
�。�2）更先進(jìn)的工具和
網(wǎng)絡(luò )審計引進(jìn)了以計算機為主的網(wǎng)絡(luò )計算設備和以互聯(lián)網(wǎng)為主的網(wǎng)絡(luò )體系（有線(xiàn)網(wǎng)與無(wú)線(xiàn)網(wǎng)）及與之匹配兼容的網(wǎng)絡(luò )審計軟件系統。工具的不同使得網(wǎng)絡(luò )審計除了從傳統審計及計算機輔助審計那里繼續來(lái)的和從網(wǎng)絡(luò )財務(wù)那里移植來(lái)的方法外，還擁有自身所特有的方法體系。這包括實(shí)時(shí)監測，電子函證，遠程審查，實(shí)時(shí)測試等具體的審計技術(shù)手段及建立網(wǎng)上企業(yè)信息檔案庫，系統開(kāi)發(fā)認證制度，網(wǎng)絡(luò )系統（功能和控制）的定期審查（年審或季審）制度等審計制度。
�。�3）更高素質(zhì)的審計職員
網(wǎng)絡(luò )審計工作的順利開(kāi)展是基于計算機技能、網(wǎng)絡(luò )知識和完備的審計理論等多方面的綜合運用，所以網(wǎng)絡(luò )審計要求審計職員除了過(guò)硬的業(yè)務(wù)素質(zhì)外，還須具備一定的計算機、網(wǎng)絡(luò )、通訊、電子商務(wù)等方面的知識，把握網(wǎng)絡(luò )審計的理論和方法。如有必要，網(wǎng)絡(luò )審計還需引進(jìn)計算機專(zhuān)家等專(zhuān)業(yè)職員。
�。�4）更復雜的審計作業(yè)與報告
由于審計對象更加廣泛和復雜，要求分工與協(xié)作更加深進(jìn)，網(wǎng)絡(luò )系統的認證，定期審查（年審或季審）及網(wǎng)上業(yè)務(wù)審計所構成的審計作業(yè)由不同的審計機構承擔成為必要和可能。網(wǎng)絡(luò )系統的認證和年審一般可由政府審計或由其委托的審計，或社會(huì )審計在政府審計的許可、監視下接受企業(yè)的委托進(jìn)行。而網(wǎng)上業(yè)務(wù)審計則可由接受授權或委托的政府審計或社會(huì )審計來(lái)完成。
與審計作業(yè)相適應，由業(yè)務(wù)審計報告及其必要附件（網(wǎng)絡(luò )系統的認定證書(shū)和定期審查報告）所構成的審計結果將由分別承擔這三項審計工作的單位提供。網(wǎng)絡(luò )系統認定書(shū)應對網(wǎng)絡(luò )系統的定期審查和業(yè)務(wù)審計的重點(diǎn)給出建議，而網(wǎng)絡(luò )系統定期審查報告則應就網(wǎng)絡(luò )業(yè)務(wù)審計的重點(diǎn)給出建議。三種審計結果密切配合，共同完成對網(wǎng)絡(luò )經(jīng)濟活動(dòng)的審計監視、鑒證。
2、對網(wǎng)絡(luò )系統的審計
網(wǎng)絡(luò )審計對網(wǎng)絡(luò )系統安全性、可靠性和正確性有很強的依靠，這就要求盡可能在網(wǎng)絡(luò )系統投進(jìn)運行前就對其進(jìn)行審計。主要有以下三個(gè)方面：
(1)對系統開(kāi)發(fā)的審計
網(wǎng)絡(luò )信息系統（電子商務(wù)系統和網(wǎng)絡(luò )會(huì )計系統等）的特點(diǎn)及其固有的風(fēng)險決定了審計必須包括對網(wǎng)絡(luò )信息系統處理和控制功能的審查，以證實(shí)其業(yè)務(wù)處理是否真實(shí)、正當及安全可靠，這是傳統審計所沒(méi)有的；其次，由于系統開(kāi)發(fā)完成并投進(jìn)使用后再修改優(yōu)化，要比設計階段困難且代價(jià)昂貴。因此，系統的設計開(kāi)發(fā)應有審計職員（一般是內審職員）參與，完成后必須通過(guò)驗收認證程序后方可投進(jìn)運行，通用軟件尤應如此。
�。�2）對內部網(wǎng)絡(luò )功能與控制的審計
包括硬件系統的審計，軟件系統的審計，職員組織及內部控制系統的審計。應對此實(shí)行突擊檢查與定期審查制度相結合的，以保證內部網(wǎng)絡(luò )的安全性、可靠性和正確性。
鑒于電算化審計已對這方面有過(guò)豐富的和深進(jìn)的、探討，本文在此不再贅述。
�。�3）對外部網(wǎng)及相關(guān)單位的審計
為了保證網(wǎng)絡(luò )業(yè)務(wù)的真實(shí)性和安全性，必然要求審查如網(wǎng)上的認證機構、加數字時(shí)間戳的機構、網(wǎng)上銀行或電子貨幣發(fā)行單位的真實(shí)、可靠性；評價(jià)各種Internet上加密技術(shù)、防火墻技術(shù)等網(wǎng)絡(luò )安全控制措施的有效性。所有這些都由每個(gè)單位組織審查和評價(jià)是不實(shí)際，也是不必要的。但可以由有關(guān)部分或機構進(jìn)行審計、評價(jià)或鑒定，并出具報告，供有關(guān)職員。
3、借助網(wǎng)絡(luò )進(jìn)行審計
網(wǎng)絡(luò )審計當然應該包括審計自身的網(wǎng)絡(luò )化，即審計本身的電子商務(wù)化，這是網(wǎng)絡(luò )審計與傳統審計相區別的根本特征。
�。�1）借助網(wǎng)絡(luò )開(kāi)展業(yè)務(wù)
網(wǎng)絡(luò )審計機構的業(yè)務(wù)活動(dòng)大部分將在網(wǎng)上開(kāi)展，包括在本企業(yè)網(wǎng)站上進(jìn)行形象塑造、信息表露、服務(wù)咨詢(xún)、同業(yè)交流、委托或授權、資金劃撥、審計結果報送等。
�。�2）借助網(wǎng)絡(luò )進(jìn)行項目治理和實(shí)施
網(wǎng)絡(luò )審計機構在網(wǎng)上接受委托或授權，并取得登錄密碼及其他相關(guān)權限后，就可以在任何地方借助網(wǎng)絡(luò )進(jìn)行項目治理和實(shí)施，完成除實(shí)地盤(pán)點(diǎn)和觀(guān)察外的大部分審計工作。
審計項目負責人可以在網(wǎng)上制定審計計劃，給各審計職員(不同地點(diǎn))分配審計任務(wù)；在網(wǎng)上復核助理職員的工作底稿，并對助理職員給予指示與幫助；隨時(shí)了解審計項目進(jìn)展情況，指導和協(xié)調各審計職員的工作； 從網(wǎng)上審計檔案庫調動(dòng)有關(guān)審計檔案，作為參考或證據；草擬和簽發(fā)審計報告。
審計職員可以通過(guò)網(wǎng)絡(luò )審查遠間隔外的計算機信息系統功能；調用系統的審計功能或使用審計軟件對系統的磁性經(jīng)濟與會(huì )計信息進(jìn)行抽樣、審查、核對和；向被審計單位的銀行、客戶(hù)和供給商等進(jìn)行電子函證；在網(wǎng)上復制有關(guān)文件或數據等審計證據、編寫(xiě)工作底稿；
如在系統開(kāi)發(fā)時(shí)嵌進(jìn)了審計程序，計算機還可以自動(dòng)對經(jīng)濟業(yè)務(wù)進(jìn)行實(shí)時(shí)的監控，自動(dòng)完成部分審計任務(wù)。
�。�3）借助網(wǎng)絡(luò )進(jìn)行多單位、跨時(shí)空作業(yè)
網(wǎng)絡(luò )審計使得多單位聯(lián)合審計項目的實(shí)施成為可能，主管單位在網(wǎng)上對各單位進(jìn)行分工、治理，領(lǐng)導與協(xié)調。而實(shí)施單位則通過(guò)網(wǎng)絡(luò )與協(xié)作單位進(jìn)行聯(lián)系協(xié)調、資料傳輸與調用，向主管單位報送工作信息、審計進(jìn)度，接受指導和協(xié)調等。
網(wǎng)絡(luò )審計的三個(gè)構成部分具有以下關(guān)系：
網(wǎng)絡(luò )經(jīng)濟作為網(wǎng)絡(luò )審計的肇因和對象使得對網(wǎng)絡(luò )的審計成為網(wǎng)絡(luò )審計構成中確當然主體及主導部分；對網(wǎng)絡(luò )系統的審計是網(wǎng)絡(luò )審計的不可或缺的構成部分，是對網(wǎng)絡(luò )經(jīng)濟審計的條件和必要支持；利用網(wǎng)絡(luò )進(jìn)行審計是網(wǎng)絡(luò )審計的主要特征和衡量網(wǎng)絡(luò )審計成熟程度的主要標準。
網(wǎng)絡(luò )審計是對傳統審計和計算機輔助審計的一次巨大的奔騰和深刻變革，是對新興網(wǎng)絡(luò )經(jīng)濟進(jìn)行審計的主要手段，也是將來(lái)審計發(fā)展的主要方向。
三、審計的上風(fēng)及中存在的
1、網(wǎng)絡(luò )審計的上風(fēng)
在面對日益先進(jìn)和復雜的審計環(huán)境和對象，借助機和互聯(lián)網(wǎng)的先進(jìn)技術(shù)來(lái)開(kāi)展審計工作無(wú)疑是不得不采取也是最優(yōu)越的解決。
�。�1）網(wǎng)絡(luò )審計具有多單位聯(lián)合作業(yè)的協(xié)調上風(fēng)
網(wǎng)絡(luò )審計所面對的是比以前更加廣泛和復雜的網(wǎng)絡(luò )活動(dòng)，審計的具體除了的經(jīng)濟活動(dòng)和財務(wù)紀錄以外還包括其使用的系統網(wǎng)絡(luò )及外部網(wǎng)絡(luò )，相關(guān)企業(yè)的審計。所以，除非三類(lèi)審計機構進(jìn)一步分工協(xié)作，否則很難有效的完成審計任務(wù)。
其次，對每個(gè)網(wǎng)絡(luò )企業(yè)進(jìn)行審計時(shí)都需要對其外部網(wǎng)絡(luò )系統及對網(wǎng)絡(luò )提供財務(wù)、保密、身份標識、貨幣等技術(shù)和服務(wù)的網(wǎng)絡(luò )公司進(jìn)行審計。這就沒(méi)有必要對每個(gè)企業(yè)審計時(shí)都重復進(jìn)行，進(jìn)一步分工協(xié)作成為必要。
再次，由于網(wǎng)絡(luò )、計算機，通訊技術(shù)再審計中的運用使得多單位協(xié)作、聯(lián)合審計成為可能。
多單位聯(lián)合審計中各單位上風(fēng)互補，分工協(xié)作，使得審計資源得到更廣泛而有效配置和運用，從而使審計能力大大進(jìn)步。
�。�2）網(wǎng)絡(luò )審計具有跨時(shí)空作業(yè)的便捷上風(fēng)
網(wǎng)絡(luò )審計借助網(wǎng)絡(luò )、計算機、現代通訊技術(shù)使得遠程審計與就地審計相結合，當前審計與以前審計、后續審計相結合跨時(shí)空作業(yè)成為可能。而網(wǎng)絡(luò )經(jīng)濟的無(wú)邊界性的和復雜性使得跨時(shí)空審計成為必要。
跨時(shí)空作業(yè)使審計單位能夠綜合調用、治理機構內外的資源完成審計項目，將原本復雜繁重的審計任務(wù)改變成簡(jiǎn)單、方便、快捷的審計作業(yè)。
�。�3）網(wǎng)絡(luò )審計具有隱秘的上風(fēng)
網(wǎng)絡(luò )的存在使得審計工作也可以在不通知被審計人的情況下開(kāi)展，使得被審計人來(lái)不及也不可能應付審計檢查，從而減少了審計工作的阻力，進(jìn)步了審計效率和質(zhì)量。
審計機構在接受委托人或授權人的委托或授權后即可通過(guò)網(wǎng)絡(luò )直接進(jìn)進(jìn)被審計單位的網(wǎng)絡(luò )信息系統，開(kāi)展審計工作并完成審計報告。
網(wǎng)絡(luò )審計的隱秘性使得突擊審計的重要性和有效性得以進(jìn)步。
�。�4）網(wǎng)絡(luò )審計具有正確高效的上風(fēng)
網(wǎng)絡(luò )審計通過(guò)網(wǎng)絡(luò )可以充分發(fā)掘和發(fā)揮計算機高速正確的上風(fēng)及審計軟件的專(zhuān)業(yè)的上風(fēng)，對海量的網(wǎng)絡(luò )財務(wù)數據和業(yè)務(wù)數據進(jìn)行檢索、查詢(xún)、追蹤、轉化、抽取、比較、回類(lèi)、合并、統計、打印和編制工作底稿，完成工作報告。聯(lián)網(wǎng)計算的實(shí)現使得網(wǎng)絡(luò )審計具有了正確高效的特點(diǎn)。
2、網(wǎng)絡(luò )審計應用中存在的題目
�。�1）對網(wǎng)絡(luò )安全性，可靠性的極大依靠
網(wǎng)絡(luò )審計借助計算機網(wǎng)絡(luò )等對網(wǎng)上經(jīng)濟活動(dòng)及其紀錄進(jìn)行審計，就必然要對網(wǎng)絡(luò )的安全性、可靠性、正確性產(chǎn)生依靠。網(wǎng)絡(luò )犯罪已呈現出國際性的趨勢，計算機病毒借助網(wǎng)絡(luò )廣泛傳播已是司空見(jiàn)慣，2000年電腦病毒給全球造成的損失達121億美元。網(wǎng)絡(luò )安全立法還處于初始發(fā)展階段。不僅如此，網(wǎng)絡(luò )的即時(shí)性使得網(wǎng)絡(luò )系統內部的漏洞或錯誤會(huì )無(wú)窮制的復制�？梢酝ㄟ^(guò)加強對網(wǎng)絡(luò )系統審計來(lái)保證網(wǎng)絡(luò )經(jīng)營(yíng)與網(wǎng)絡(luò )財務(wù)的安全。
�。�2）審計線(xiàn)索的電磁化困境。
在手工系統中，會(huì )計核算程序中的每一步都在紙介質(zhì)上留有文字記錄及經(jīng)手人簽字，審計線(xiàn)索十分清楚。
網(wǎng)絡(luò )經(jīng)濟條件下，傳統的審計線(xiàn)索可能完全消失。各種單據，票證和賬簿等都以人眼無(wú)法直接辨識的電磁信息的形式在網(wǎng)上傳遞并存儲于磁性介質(zhì)中，只能通過(guò)計算機進(jìn)行審查；并且這些線(xiàn)索還具有被無(wú)痕刪改、不能永久保存等缺點(diǎn)。假如系統設計時(shí)考慮不周，可能到審計時(shí)才發(fā)現只留下業(yè)務(wù)處理的結果而不能追索其來(lái)源。因此，網(wǎng)絡(luò )審計要求企業(yè)網(wǎng)絡(luò )財務(wù)系統在設計時(shí)必須留有充分的審計線(xiàn)索。
�。�3）實(shí)時(shí)性的挑戰
網(wǎng)絡(luò )審計具有很強的實(shí)時(shí)性。由于網(wǎng)絡(luò )系統是持續運行的，所以停下來(lái)接受大規模的測試非常困難，這就要求審計職員執行網(wǎng)絡(luò )審計任務(wù)與系統運行的同時(shí)進(jìn)行。所以，應加強這方面審計技術(shù)的已進(jìn)步實(shí)時(shí)審計的可操縱性、有效性和正確性。
�。�4）要求企業(yè)建立更好的安全控制
電子商務(wù)與網(wǎng)絡(luò )經(jīng)營(yíng)條件下，企業(yè)原有的內部控制的某些過(guò)程消失后，又出現了一些新的內部控制內容，如軟件使用控制，網(wǎng)絡(luò )登錄控制等。但是，企業(yè)資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)的安全已無(wú)法單純依靠健全的內部控制來(lái)保證。
計算機病毒和黑客攻擊隨時(shí)都可以從地球上的任何地方給網(wǎng)絡(luò )化企業(yè)的安全帶來(lái)威脅；電磁信息可以刪改且不留痕跡；網(wǎng)絡(luò )化經(jīng)營(yíng)治理中的計算機舞弊具有智能性、隱蔽性和危害嚴重性、易逃避責任的特點(diǎn)。
因此，網(wǎng)絡(luò )審計要求建立很多全新的安全控制。這些控制不僅包括企業(yè)內部的治理制度和企業(yè)信息系統的程序控制，還包括外部網(wǎng)絡(luò )及網(wǎng)上交易的安全控制。
�。�5）要求更切實(shí)完備的法律法規和準則規范
網(wǎng)絡(luò )的出現和廣泛應用對傳統審計產(chǎn)生了強烈的沖擊。舊有的審計標準準則體系和法律法規體系已不能完全適應、指導和規范網(wǎng)絡(luò )審計的實(shí)踐。網(wǎng)絡(luò )本身的虛擬性、實(shí)時(shí)性、廣泛性要求比傳統審計更加切實(shí)可行，更加完備的標準準則和法律法規的保證。
四、促進(jìn)網(wǎng)絡(luò )審計發(fā)展的五項建議
1、開(kāi)發(fā)網(wǎng)絡(luò )審計軟件
網(wǎng)絡(luò )審計借助網(wǎng)絡(luò )審計軟件進(jìn)行的，加強網(wǎng)絡(luò )審計軟件的研究與開(kāi)發(fā)是發(fā)展網(wǎng)絡(luò )審計所必須的。
網(wǎng)絡(luò )審計軟件的開(kāi)發(fā)可以是自主開(kāi)發(fā)，與軟件公司合作開(kāi)發(fā)，完全委托軟件公司開(kāi)發(fā)。從現在實(shí)際情況和性來(lái)說(shuō)，最好選擇財務(wù)軟件公司，它在財務(wù)軟件制作方面的經(jīng)驗有利網(wǎng)絡(luò )審計測試軟件的開(kāi)發(fā)。
2、預備網(wǎng)絡(luò )審計人才
大批精通網(wǎng)絡(luò )、計算機及審計業(yè)務(wù)的審計職員隊伍是網(wǎng)絡(luò )審計能否得以實(shí)施的關(guān)鍵。固然我國有充足的計算機操縱應用人才的儲備，但是軟件的快速更新使得舊有的知識必然遭到淘汰，且網(wǎng)絡(luò )審計已遠遠超出了計算機和局域網(wǎng)操縱的范疇；此外，被審計單位財務(wù)及治理信息系統的日益復雜也是對審計職員之的一種挑戰。審計職員必須經(jīng)常更新自身的知識結構才能適應網(wǎng)絡(luò )審計工作的需要。這就需要在將來(lái)的CPA資格中適當增加有關(guān)計算機、網(wǎng)絡(luò )及操縱的考察。定期對審計職員進(jìn)行相關(guān)培訓。
但是，注冊會(huì )計師不可能都成為計算機與網(wǎng)絡(luò )專(zhuān)家。因此，計算機與網(wǎng)絡(luò )專(zhuān)家、信息系統與電子商務(wù)專(zhuān)家對網(wǎng)絡(luò )審計參與將是必然趨勢。
3、加快審計網(wǎng)絡(luò )建設
審計網(wǎng)絡(luò )是網(wǎng)絡(luò )審計得以開(kāi)展的物質(zhì)載體，因此要進(jìn)行網(wǎng)絡(luò )審計，必須先進(jìn)行審計網(wǎng)絡(luò )建設。一些單位已建立了本單位的網(wǎng)站或局域網(wǎng)，并進(jìn)行了一些網(wǎng)絡(luò )應用如：網(wǎng)上發(fā)布審計信息、單位先容、經(jīng)驗交流等，但還沒(méi)有發(fā)揮出網(wǎng)絡(luò )的真正上風(fēng)。
我國的網(wǎng)絡(luò )經(jīng)濟固然有了很大的發(fā)展，和發(fā)達國家相比仍很落后，我國電子商務(wù)的銷(xiāo)售總額僅相當于美國著(zhù)名電子商務(wù)公司亞馬遜銷(xiāo)售總額的十分之一。而對網(wǎng)絡(luò )財務(wù)研究和軟件開(kāi)發(fā)也才剛剛開(kāi)始，因此審計網(wǎng)絡(luò )建設不會(huì )也不能一揮而就的。應該從某些易于實(shí)現的部分進(jìn)手，有計劃地在一段時(shí)間內逐步實(shí)現全面的網(wǎng)絡(luò )審計；從大型的政府或審計單位開(kāi)始，從經(jīng)濟較發(fā)達的地區開(kāi)始，逐步試驗、推廣。
審計網(wǎng)絡(luò )適于采用虛擬專(zhuān)用網(wǎng)絡(luò )技術(shù)，而無(wú)須耗費大量的人力物力展設專(zhuān)用網(wǎng)絡(luò )。
4、加強網(wǎng)絡(luò )審計立法
網(wǎng)絡(luò )審計立法是保障網(wǎng)絡(luò )審計正常發(fā)展的關(guān)鍵性措施。
新的《會(huì )計法》已增加了有關(guān)網(wǎng)絡(luò )財務(wù)的內容，《電子商務(wù)法》起草工作正在加緊進(jìn)行之中，但上述法規都不是針對網(wǎng)絡(luò )審計而發(fā)布的，不能夠滿(mǎn)足網(wǎng)絡(luò )審計的需要。因此，有必要加快網(wǎng)絡(luò )審計立法工作的力度和進(jìn)度， 使人們在開(kāi)展網(wǎng)絡(luò )審計工作時(shí)有章可循。
如對電子證據，電子簽名，電子合同，電子貨幣等網(wǎng)絡(luò )經(jīng)濟工具的正當性及其使用規定，都需要立法來(lái)加以明確，使得網(wǎng)絡(luò )審計工作尤其是進(jìn)行正當性審計時(shí)有法可依。
另外，對于目前已有的相關(guān)法律法規適用于網(wǎng)絡(luò )審計的應遵從其規定，不適應的需進(jìn)行修改和完善。
5、制訂網(wǎng)絡(luò )審計準則
審計準則是審計工作應遵循的規范和標準，是評價(jià)審計工作質(zhì)量的權威性規則。
網(wǎng)絡(luò )審計對象、線(xiàn)索、方法，流程、結果等各方面相對于傳統審計都發(fā)生了變化，以往的審計標準和準則已經(jīng)不能完全適用，所以應加快新的審計標準和準則的制定以指導網(wǎng)絡(luò )審計工作實(shí)踐的深進(jìn)。如對網(wǎng)絡(luò )審計職員的一般要求，網(wǎng)絡(luò )系統安全可靠性評價(jià)標準，網(wǎng)絡(luò )系統內部控制準則等。
參 考 文 獻
[1]劉彬，審計進(jìn)"網(wǎng)"初探《會(huì )計電算化》，2000年6月。
[2]孫昌言、韓杰，網(wǎng)絡(luò )經(jīng)濟審計面臨的挑戰，《財務(wù)與會(huì )計》，2000年第10期。
[3]張金城，電子商務(wù)對審計實(shí)務(wù)的，《財務(wù)與會(huì )計》，2000年第10期。
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