網(wǎng)絡(luò )審計的結構和應用中的問(wèn)題

內 容 摘 要

隨著(zhù)電子商務(wù)的興起，網(wǎng)絡(luò )經(jīng)濟作為一種全新的經(jīng)濟形態(tài)誕生并得以迅速發(fā)展。傳統審計遇到了空前嚴重的挑戰而必然的走向了網(wǎng)絡(luò )化，網(wǎng)絡(luò )審計在醞釀中呼之欲出。本文首先從必然性、可能性、技術(shù)支持和實(shí)現基礎四個(gè)方面論述了網(wǎng)絡(luò )審計的產(chǎn)生的必然性；在此基礎上，創(chuàng )造性的提出了本文的核心理論——網(wǎng)絡(luò )審計的構成理論，即網(wǎng)絡(luò )審計由“對網(wǎng)絡(luò )經(jīng)濟的審計、對網(wǎng)絡(luò )系統的審計、利用網(wǎng)絡(luò )進(jìn)行審計”三部分構成；隨后，又對網(wǎng)絡(luò )審計的優(yōu)勢及應用中的問(wèn)題進(jìn)行了簡(jiǎn)要的歸納總結；最后，對促進(jìn)網(wǎng)絡(luò )審計發(fā)展提出了筆者的五項建議：(1)開(kāi)發(fā)網(wǎng)絡(luò )審計軟件。(2)準備網(wǎng)絡(luò )審計人才。(3) 加快審計網(wǎng)絡(luò )建設。(4)加強網(wǎng)絡(luò )審計立法。（5）制定網(wǎng)絡(luò )審計準則。

關(guān) 鍵 詞

網(wǎng)絡(luò )審計 網(wǎng)絡(luò )經(jīng)濟 網(wǎng)絡(luò )經(jīng)營(yíng) 網(wǎng)絡(luò )財務(wù)

計算機與網(wǎng)絡(luò )技術(shù)使世界進(jìn)入網(wǎng)絡(luò )經(jīng)濟時(shí)代。以電子商務(wù)為基礎的網(wǎng)絡(luò )經(jīng)濟及與之相適應的網(wǎng)絡(luò )財務(wù)的迅速發(fā)展不僅使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方式和管理模式發(fā)生重大變化，而且對傳統審計提出了空前嚴重的挑戰。

一、網(wǎng)絡(luò )審計呼之欲出

1、必要性

以電子商務(wù)為基礎的網(wǎng)絡(luò )經(jīng)濟的誕生和高速發(fā)展及應運而生的網(wǎng)絡(luò )財務(wù)呼喚網(wǎng)絡(luò )審計的誕生。

近幾年，以大批網(wǎng)絡(luò )公司的成功崛起為標志，“網(wǎng)絡(luò )”已由時(shí)髦變成了一種實(shí)務(wù)。全球的網(wǎng)上銷(xiāo)售額2000年就已達到了3000億美元（世貿組織測定）， 2003年將達到15000億美元（世界貨幣基金組織預測）。從第一代的互聯(lián)網(wǎng)商務(wù)（建立網(wǎng)站）到如今的第二代的互聯(lián)網(wǎng)商務(wù)（把服務(wù)器與后端系統相連，實(shí)現網(wǎng)上訂貨及訂單跟蹤）。再到將來(lái)的第三代互聯(lián)網(wǎng)商務(wù)（企業(yè)業(yè)務(wù)兩端都實(shí)現自動(dòng)化，形成實(shí)時(shí)傳播的供應鏈）網(wǎng)絡(luò )經(jīng)濟正以驚人的速度發(fā)展并引發(fā)了管理思想和會(huì )計業(yè)務(wù)等方面廣泛而深刻的變革。

電子商務(wù)（E-Business或E-Commerce）是借助計算機和信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò )互聯(lián)技術(shù)和現代通訊技術(shù)來(lái)全面實(shí)現電子化的交易和結算的商務(wù)新模式，具有便捷、經(jīng)濟、高效的特點(diǎn)。截至2001年1月，我國電子商務(wù)網(wǎng)站達1500余家；互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)市場(chǎng)總體規模為53億元，而電子商務(wù)交易總額卻達到了771.6億元。證券公司、金融結算機構、民航訂票中心、信用卡發(fā)放等均已成功地進(jìn)入電子商務(wù)領(lǐng)域，并完成了大量而又可靠的交易。據最新評比報告顯示：我國電子商務(wù)能力居世界第37位。電子商務(wù)這種與傳統商業(yè)截然不同的商務(wù)操作和管理模式，已經(jīng)遠遠超出了傳統審計所能涉及的領(lǐng)域。北京出現的全國第一起利用電子商務(wù)逃避納稅案，就從側面反映出了傳統審計面對電子商務(wù)時(shí)的無(wú)力與無(wú)奈。

Internet和電子商務(wù)的發(fā)展直接導致了網(wǎng)絡(luò )財務(wù)的出現。確切的講，“網(wǎng)絡(luò )財務(wù)”是電子商務(wù)的重要組成部分，它以網(wǎng)絡(luò )技術(shù)為基礎、幫助企業(yè)實(shí)現財務(wù)與業(yè)務(wù)協(xié)同、遠程報表、遠程報帳及遠程審計等遠程處理，事中動(dòng)態(tài)會(huì )計核算與在線(xiàn)財務(wù)管理，實(shí)現集團型企業(yè)對分支機構的集中式財務(wù)管理。據報道，中國兩大財務(wù)軟件公司“用友”、“金蝶”都已發(fā)布了自己的網(wǎng)絡(luò )財務(wù)軟件。網(wǎng)絡(luò )財務(wù)是企業(yè)財務(wù)管理從思想觀(guān)念到方式手段的一次深刻革命，傳統審計也必須加快發(fā)展步伐和變革力度以適應網(wǎng)絡(luò )經(jīng)濟及網(wǎng)絡(luò )財務(wù)的發(fā)展。

2、可能性

新型公司業(yè)務(wù)信息與財務(wù)信息的高度集中使網(wǎng)絡(luò )審計的出現成為可能。

網(wǎng)絡(luò )經(jīng)濟、網(wǎng)絡(luò )財務(wù)對網(wǎng)絡(luò )審計而言，既是一種挑戰，同時(shí)也是一種機遇，因為它即將帶給傳統審計一個(gè)全新的變革和飛躍。以電子商務(wù)為基礎的網(wǎng)絡(luò )經(jīng)濟和網(wǎng)絡(luò )財務(wù)的深入發(fā)展和廣泛應用，必然導致業(yè)務(wù)數據和財務(wù)數據在計算機網(wǎng)絡(luò )系統中的高度集成，從而使得審計所需的大量原始的財務(wù)數據和其他各種證據都可從被審單位及其相關(guān)業(yè)務(wù)單位的計算機網(wǎng)絡(luò )系統中直接獲取。這不僅為真正有效實(shí)用的網(wǎng)絡(luò )審計創(chuàng )造了條件，同時(shí)也為全面高效的網(wǎng)絡(luò )審計系統提供了廣闊的發(fā)展空間。

3、技術(shù)支持

互聯(lián)網(wǎng)通信技術(shù)和計算機技術(shù)的深入發(fā)展給網(wǎng)絡(luò )審計的出現提供了先進(jìn)的技術(shù)支持。

我國IT產(chǎn)業(yè)經(jīng)過(guò)十幾年的發(fā)展，在硬件、軟件，互聯(lián)網(wǎng)絡(luò )的開(kāi)發(fā)、管理及運用方面已經(jīng)擁有了比較成熟的技術(shù)，形成了一整套較為科學(xué)、先進(jìn)的技術(shù)體系。

在硬件技術(shù)方面，我國嵌入式微處理器研制達到90年代末國際水平，研制出了點(diǎn)徑為0.6納米的世界上信息存儲密度最高有機材料，運行速度為4032億次/秒高性能超級服務(wù)器。

在軟件技術(shù)方面，中國開(kāi)發(fā)完成了國產(chǎn)計算機操作系統“中國兩千”（chinese2000）。財務(wù)軟件的開(kāi)發(fā)已達到國際領(lǐng)先水平，它的開(kāi)發(fā)、運用、普及和網(wǎng)絡(luò )化都將為網(wǎng)絡(luò )審計軟件的開(kāi)發(fā)提供豐富技術(shù)和經(jīng)驗。

在互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)方面，遠程控制技術(shù)、保密傳輸技術(shù)、大型數據庫技術(shù)、web技術(shù)、網(wǎng)絡(luò )身份確認技術(shù)、防火墻技術(shù)、虛擬專(zhuān)用網(wǎng)技術(shù)、反病毒技術(shù)等都將在網(wǎng)絡(luò )審計技術(shù)的開(kāi)發(fā)與實(shí)現中產(chǎn)生重大作用。

4、實(shí)現基礎

網(wǎng)絡(luò )（局域網(wǎng)和互聯(lián)網(wǎng)）、財務(wù)和管理軟件的普及、完善及較為充足的網(wǎng)絡(luò )操作人才為網(wǎng)絡(luò )審計的實(shí)現奠定了堅實(shí)的基礎。

據中國互聯(lián)網(wǎng)絡(luò )信息中心統計：我國截止到2000年12月31上網(wǎng)人數突破2250萬(wàn)人，預計年內將達到3500萬(wàn)。上網(wǎng)計算機892萬(wàn)臺，互聯(lián)網(wǎng)站點(diǎn)突破3萬(wàn)個(gè)。光纜總長(cháng)度125萬(wàn)公里，國際線(xiàn)路總容量2799M，電腦擁有量全球第八。另外，我國即將啟動(dòng)網(wǎng)絡(luò )戰略性結構調整。在擴建完善現有的以光纖為主體的基礎傳輸網(wǎng)的同時(shí)，加速建設新一代高速信息傳輸骨干網(wǎng)絡(luò )和寬帶高速計算機互聯(lián)網(wǎng)。這為網(wǎng)絡(luò )審計誕生和發(fā)展創(chuàng )造了有利的物質(zhì)環(huán)境。

迄今為止，絕大多數的機關(guān)、單位的會(huì )計核算都實(shí)現了計算機管理，80%以上的單位使用的是國產(chǎn)的財務(wù)或管理軟件（部分已具備了網(wǎng)絡(luò )財務(wù)功能）。有的建立了內部網(wǎng)絡(luò )管理和信息系統，實(shí)現了數據共享。這為網(wǎng)絡(luò )審計軟件的開(kāi)發(fā)和審計網(wǎng)絡(luò )的建設奠定了基礎。

在人員方面，受過(guò)系統的計算機基礎教育的大中專(zhuān)畢業(yè)生和受過(guò)計算機應用培訓在職人員已非常普遍。這就為網(wǎng)絡(luò )審計的普及與推廣提供了充足的人力資源保障。

二，網(wǎng)絡(luò )審計的構成

網(wǎng)絡(luò )審計是指綜合運用網(wǎng)絡(luò )及其相關(guān)技術(shù)手段對網(wǎng)絡(luò )經(jīng)濟及網(wǎng)絡(luò )系統進(jìn)行審查的新型審計。由以下三部分構成：

1、對網(wǎng)絡(luò )經(jīng)濟的審計

網(wǎng)絡(luò )經(jīng)濟是指在開(kāi)放的互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下，利用服務(wù)器來(lái)實(shí)現的各種經(jīng)濟活動(dòng)。這種虛擬經(jīng)濟模式具有虛擬性、廣泛性、隱蔽性、即時(shí)性等特點(diǎn)，與傳統經(jīng)濟模式有顯著(zhù)的區別 。這也是網(wǎng)絡(luò )審計相對于傳統審計而言有很大不同的根本原因。這些差別主要表現有以下四個(gè)方面。

（1）更加廣泛而復雜審計對象

審計對象的本質(zhì)是企業(yè)的財務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，而在電子商務(wù)中，企業(yè)的財務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的特點(diǎn)發(fā)生了巨大的變化，各種業(yè)務(wù)隱

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