關(guān)于審計專(zhuān)業(yè)判斷具體內容的分析論文

　　摘 要：隨著(zhù)我市場(chǎng)化程度的不斷提高，對各種濟體營(yíng)的限制將逐步放寬，從而對審計人員的專(zhuān)業(yè)判斷能力提出更高的要求，使審計專(zhuān)業(yè)的判斷越來(lái)越重要。

　　關(guān)鍵詞：專(zhuān)業(yè)判斷; 模糊性; 抽樣

　　審計專(zhuān)業(yè)判斷是指審計專(zhuān)業(yè)人員從事各種可能的工作方案中, 動(dòng)用審計及相關(guān)學(xué)科的知識經(jīng)驗,作出取舍的決策,由此看出審計專(zhuān)業(yè)判斷存在于整個(gè)審計過(guò)程。審計專(zhuān)業(yè)判斷有下列幾個(gè)特點(diǎn)；

　　1、審計專(zhuān)業(yè)判斷受主觀(guān)因素影響較大。判斷作為思維的一種方式, 具有強烈的主觀(guān)色彩，相同的事物由于判斷者主觀(guān)因素的影響,做出的判斷可能會(huì )大相徑庭。正因如此,審計專(zhuān)業(yè)判斷要求審計人員必須具備會(huì )計、法律等相關(guān)專(zhuān)門(mén)知識,并且達到一定熟練的程度。審計人員專(zhuān)業(yè)判斷能力高低是審計人員綜合素質(zhì)和專(zhuān)業(yè)能力強弱的根本體現,是衡量審計人員專(zhuān)業(yè)水平的核心指標。

　　2、審計專(zhuān)業(yè)判斷同會(huì )計信息的模糊程度密切相關(guān)。會(huì )計信息的模糊性主要表現為會(huì )計提供的信息有不清晰性、不確定性和不準確性, 帶有許多人為和估計的成份。由于會(huì )計信息是經(jīng)過(guò)估計、分類(lèi)、匯總, 判斷和分配過(guò)程得出的近似結果,信息不是百分之百的準確可靠。由此決定了會(huì )計信息的不確定和受人為因素的影響。其中,會(huì )計法規的彈性對會(huì )計信息的模糊性程度有著(zhù)直接的影響。對于審計來(lái)講,會(huì )計信息的模糊程度提高,就需要審計人員在大量的模棱兩可的事件之間做出判斷,確定其適當性,由此提高對審計人員專(zhuān)業(yè)判斷能力的要求。

　　3、審計專(zhuān)業(yè)判斷失誤是導致審計失敗的重要原因。審計失敗是指審計師未能發(fā)現財務(wù)報表有虛假不真實(shí)的情況而發(fā)表了錯誤的審計意見(jiàn)。審計失敗的原因綜合起來(lái)有三種即審計人員專(zhuān)業(yè)知識存在缺陷,對被審計單位的經(jīng)營(yíng)了解不夠審計過(guò)程存在問(wèn)題, 其中專(zhuān)業(yè)知識是審計人員進(jìn)行專(zhuān)業(yè)判斷的基礎,專(zhuān)業(yè)知識缺陷必然影響審計人員的專(zhuān)業(yè)判斷水平,而對被審計單位經(jīng)營(yíng)了解不夠及審計程序失當往往源于錯誤的專(zhuān)業(yè)判斷。

　　一、審計計劃階段的專(zhuān)業(yè)判斷

　　審計人員對某個(gè)認定或某組認定的審計工作進(jìn)行計劃時(shí)，必須從不同種類(lèi)的初步審計策略中加以選擇。初步審計策略不是完成審計工作必須執行的審計程序的詳細安排，而是審計人員對審計方法作出的初步判斷。審計人員在對被審計單位進(jìn)行實(shí)際了解、調閱有關(guān)資料、與有關(guān)方面進(jìn)行合同中買(mǎi)受人不付款給出賣(mài)人帶來(lái)的商業(yè)風(fēng)險，在買(mǎi)受人不付款或者不充分付款的情況下，出賣(mài)人可以依法追回貨物的所有權，即使該貨物已經(jīng)被轉售給第三方。

　　1.乙公司對轉讓給丙公司的標的物無(wú)處分權�！逗贤�法》規定的處分是法律上的處分，就是指在法律上處置財產(chǎn)，即將財產(chǎn)出賣(mài)、贈與或者在財產(chǎn)上設定抵押等行為，只能由享有處分權的人行使。在乙公司與丙公司的買(mǎi)賣(mài)合同中，乙公司轉讓給丙公司的標的物的所有權仍歸甲企業(yè)所有，所有權包括占有、使用、收益和處分四種權能，甲企業(yè)將貨物交付給乙公司，只是轉移了物的占有，標的物的處分權仍未轉移�！逗贤�法》條規定：“出賣(mài)的標的物，應當屬于出賣(mài)人所有或者出賣(mài)人所有權處分”。因此，乙公司無(wú)權將該標的物轉賣(mài)給丙公司。

　　2.重要性水平的判斷。在編制審計計劃時(shí)，審計人員應對重要性進(jìn)行適當評估，重要性可以看作是某一種錯報或漏報，或匯總的錯報或漏報是否影響到審計報表使用者判斷和決策的標志。影響重要性的因素很多，不同企業(yè)、同一企業(yè)在不同時(shí)期的同類(lèi)事項的重要性都不同，需要審計人員作出判斷。

　　二、審計實(shí)施階段的專(zhuān)業(yè)判斷

　　1.內部控制系統評審。內部控制系統初評時(shí)，審計人員要對內部控制系統的健全和合理性作出判斷；進(jìn)行符合性測試時(shí)，審計人員要判明各項控制措施是否真實(shí)存在并貫徹執行，同時(shí)，要運用專(zhuān)業(yè)判斷確定符合性測試的數量和辦法；風(fēng)險控制系統總評時(shí)，審計人員要對控制系統的風(fēng)險水平作出判斷。

　　2.抽樣審計。抽樣審計是通過(guò)樣本的審查確定樣本的性質(zhì)來(lái)推斷總體的相應性質(zhì)。判斷抽樣方式下，審計人員主要根據工作經(jīng)驗和判斷能力，抽取某些具有代表性或典型的業(yè)務(wù)或項目作為樣本審查并進(jìn)行審計推斷。統計抽樣方式下，由于存在許多不確定因素，需要審計人員運用專(zhuān)業(yè)判斷加以解決，如抽樣方式選擇、抽樣總體的確定、樣本的設計、選樣方法的確定、對抽樣結果的評價(jià)等等。

　　3.實(shí)質(zhì)性測試范圍和重點(diǎn)的確定。實(shí)質(zhì)性測試階段是審計人員收集證據的重要階段，也需要審計人員廣泛運用專(zhuān)業(yè)判斷。首先，審計人員根據固有風(fēng)險和控制風(fēng)險評估水平對實(shí)質(zhì)性測試的種類(lèi)、范圍、重點(diǎn)作出判斷和選擇，如：對銀行存款余額的審計，審計人員可根據該企業(yè)銀行存款內部控制水平的高低，選擇復核銀行對賬單、向銀行函證、審查銀行存款調節表、抽查記賬憑證、截止測試等方法。審查銀行存款調節表，審計人員又可以有幾種選擇：一是只查看被審單位編制的銀行調節表并驗證調節數字的正確性；二是審計人員編制銀行調節表并驗證主要調節項目；三是直接從銀行取得銀行對賬單，并編制銀行調節表和驗證全部調節項目。其次，審計人員還需運用專(zhuān)業(yè)判斷，考慮審計風(fēng)險、重要性等因素，確定這一階段已收集的審計證據是否充分和適當，是否足以證明和支持審計結論和審計見(jiàn)。

　　三、審計報告階段的專(zhuān)業(yè)判斷

　　1.評價(jià)審計結果。審計人員在完成外勤工作以后，還應關(guān)注很多重要的事項，包括：再次評價(jià)重要性水平是否恰當，評估所執行的審計程序是否充分；根據定；復核或有損失，恰當選擇處理或有損失的方法等,這些都需要審計人員有相當程度的專(zhuān)業(yè)判斷能力。期初余額對所審會(huì )計報表的影響程度，確定期初余額的審計范圍；正確區別期后事項的種類(lèi)，并作出處理決定；復核或有損失,恰當選擇處理或有損失的方法等,這些都需要審計人員有相當程度的專(zhuān)業(yè)判斷能力。

　　2.形成審計意見(jiàn)。最后，審計人員還需要根據審計依據和評價(jià)標準對審計客體進(jìn)行衡量，同時(shí)還應選擇恰當的審計意見(jiàn)類(lèi)型，這更是審計專(zhuān)業(yè)判斷的重點(diǎn)。

　　參考文獻:

　　[1]張彤.《審計專(zhuān)業(yè)判斷基本理論探討》.《審計與經(jīng)濟研究》，2006年，第5版.

　　[2]秦榮生.《論注冊會(huì )計師專(zhuān)業(yè)判斷及其影響因素》.《中國注冊會(huì )計師》，2007年，第5期.

　　[3]川張彤.《審計專(zhuān)業(yè)判斷基本理論探討》.《審計與經(jīng)濟研究》，2006年，第4版.

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