跟蹤審計中存在題目及對策

摘要：工程跟蹤審計在是一個(gè)新生事物，固然具有優(yōu)點(diǎn)，但由于業(yè)主熟悉上存在偏差，導致跟蹤審計的效果大打折扣，通過(guò)完善國家法規、審計合同等措施保證跟蹤審計的效果是造價(jià)控制的必然之路。

關(guān)鍵詞：工程跟蹤審計 招標 造價(jià)

In the project track audit exists question and countermeasure research
（liu de-yun Shandong Economics Unversity ， Shandong JiNan 250014）
Abstract：
project track audit in China is newly emerging things, although has the merit, but because the owner knew on has the deviation, causes the track audit the effect to sell at a discount greatly, through the consummation country laws and regulations, the audit gathers the same level measure guarantee track audit the effect is the construction cost control road of necessity.
Key words：Project track audit Tender Construction cost

中國成立專(zhuān)業(yè)的工程造價(jià)咨詢(xún)機構已經(jīng)有十幾年的，這些專(zhuān)業(yè)咨詢(xún)機構成立后，通過(guò)工程結算審核等專(zhuān)業(yè)咨詢(xún)方式在為業(yè)主節約投資，進(jìn)步項目投資效益方面發(fā)揮了不可替換的作用，但這種事后的結算審計也存在固有的局限性和不足。由于這種結算審計在竣工后進(jìn)行，工程項目已經(jīng)既成事實(shí)，無(wú)法更改，審計職員只能根據竣工的工程項目的實(shí)際情況和工程施工過(guò)程中產(chǎn)生的書(shū)面簽證記錄來(lái)審核，即使某些地方不公道，也無(wú)法通過(guò)公道化建議來(lái)為業(yè)主節約本錢(qián)，事后的結算審計發(fā)揮的作用受到了限制，尤其是隨著(zhù)工程量清單報價(jià)方式的推廣，事后的結算審計發(fā)揮的作用更是越來(lái)越小。
近幾年來(lái)，隨著(zhù)中國工程造價(jià)體制改革的深進(jìn)，業(yè)主控制本錢(qián)意識的進(jìn)步以及國外一些先進(jìn)的治理和治理理念的引進(jìn)，業(yè)主不再僅僅滿(mǎn)足于工程竣工后的結算審核，工程項目本錢(qián)控制的重心也逐步由事后的靜態(tài)控制向事中、事前的動(dòng)態(tài)的控制轉移，全方位、全過(guò)程地控制本錢(qián)的觀(guān)念越來(lái)越深進(jìn)人心，而業(yè)主由于職員、能力等多方面原因，本身無(wú)法進(jìn)行全過(guò)程的動(dòng)態(tài)的本錢(qián)控制，在這種情況下，專(zhuān)業(yè)的造價(jià)咨詢(xún)機構推出的工程項目跟蹤審計受到了業(yè)主的普遍歡迎。
所謂跟蹤審計就是工程造價(jià)咨詢(xún)單位作為專(zhuān)業(yè)的工程造價(jià)咨詢(xún)機構，受雇于業(yè)主，對工程造價(jià)從項目決策開(kāi)始到項目竣工結算及項目后評價(jià)階段進(jìn)行的全過(guò)程的動(dòng)態(tài)的跟蹤過(guò)程，造價(jià)咨詢(xún)單位通過(guò)提供公道化建議、造價(jià)專(zhuān)業(yè)咨詢(xún)、方案設計、可行性、數據審核等方法，控制工程項目建設及運營(yíng)本錢(qián)，節約資金，進(jìn)步投資效益。
應該說(shuō)，跟蹤審計的出發(fā)點(diǎn)是非常好的，也確實(shí)受到了業(yè)主的歡迎，業(yè)主也取出了大把的鈔票來(lái)委托中介機構進(jìn)行跟蹤審計，但是，我們通過(guò)調查發(fā)現，跟蹤審計往往流于形式，沒(méi)有發(fā)揮應有的作用。造成這種情況的原因及帶來(lái)的負面有以下幾點(diǎn)：
1、業(yè)主對跟蹤審計熟悉不明確，無(wú)法公道地界定造價(jià)咨詢(xún)單位跟蹤審計的工作。跟蹤審計固然已經(jīng)出現了幾年，但由于這方面沒(méi)有比較系統的先容和研究，仍然屬于一個(gè)新生事物，而業(yè)主對跟蹤審計應該干什么，不應該干什么沒(méi)有明確熟悉，錯誤地以為跟蹤審計就是控制對施工單位的付款額度，這樣就將跟蹤審計的工作內容簡(jiǎn)單化，這種錯誤熟悉產(chǎn)生了兩方面不良后果：（1）業(yè)主在進(jìn)行招標選擇跟蹤審計中介機構時(shí)，由于業(yè)主及其委托的招標代理公司對跟蹤審計熟悉不清，招標代理公司沒(méi)有幫助業(yè)主設計公道的招標程序，招標標書(shū)的內容設計不明確，沒(méi)有規定跟蹤審計的具體內容。而中介機構根據自己的理解和對跟蹤審計工作內容的承諾來(lái)報價(jià)，不同的工作內容，報價(jià)當然不一樣。而業(yè)主和招標代理機構在制定評標標準時(shí)，根本不重視投標書(shū)中的工作內容承諾，僅僅關(guān)注各中介機構的審計收費額，將收費額的高低作為選擇跟蹤審計機構的唯一標準。試想，在各中介機構工作內容不一樣的條件下來(lái)簡(jiǎn)單比較收費額的高低不是太荒謬了嗎？在這種情況下，致使中介機構不是在進(jìn)步服務(wù)質(zhì)量上下工夫，而是通過(guò)低價(jià)競爭來(lái)承攬業(yè)務(wù)，形成惡性的不正常的價(jià)格戰，而收費上不往，又無(wú)法提供比較好的服務(wù)，久而久之，形成惡性循環(huán)的怪圈，使收費高一些，而服務(wù)質(zhì)量更好的中介機構反而無(wú)法生存。（2）業(yè)主在與中介機構簽訂跟蹤審計合同時(shí)，注重收費項目的談判，而對工作內容卻以跟蹤審計四個(gè)字代替，沒(méi)有進(jìn)一步的關(guān)于跟蹤審計具體內容、人數、跟蹤審計方法等具體明確的約定，即使在跟蹤審計過(guò)程中發(fā)現中介機構提供的服務(wù)內容過(guò)于單調而向中介機構要求更為完善的服務(wù)時(shí)，卻又找不到公道的合同依據，終極業(yè)主也只能吃個(gè)啞巴虧了事，這會(huì )讓業(yè)主形成跟蹤審計可有可無(wú)的結論，對跟蹤審計的非常不利。
2、部分工程項目的業(yè)主代表出于自身私利考慮，不想讓中介機構參與過(guò)多，導致中介機構無(wú)法發(fā)揮應有作用。例如在采購大宗物品時(shí)，中介機構應該全過(guò)程參與，并且參與制定采購方案、采購招標、采購合同條款的擬訂等等。但很多情況下，業(yè)主代表為了撈取好處，根本不讓中介機構參與，僅僅在采購結束時(shí)讓中介機構職員簽字走走形式，而中介機構一般在不減少收費的情況下，也抱著(zhù)多一事不如少一事態(tài)度，睜一只眼閉一只眼了事。這樣就導致固然跟蹤審計合同中明確了工作內容，但由于業(yè)主代表的限制，也使跟蹤審計流于形式，跟蹤審計反而成了掩蓋業(yè)主代表違法的保護器。
3、行業(yè)治理部分沒(méi)有及時(shí)出臺關(guān)于跟蹤審計的規定，未對跟蹤審計進(jìn)行恰當定性，對跟蹤審計的工作、、收費尤其是當中介機構不能恰當的執行跟蹤審計時(shí)的責任認定及處理未進(jìn)行明確的規定，使得中介機構的不同職員對跟蹤審計有不同的熟悉，而且即使中介機構犯了錯誤，也很難通過(guò)國家規定來(lái)界定中介機構的責任，終極使中介機構的責、權、利不對等，在責任難以界定的情況下，中介機構也沒(méi)有必要下大力氣往抓跟蹤審計的服務(wù)和質(zhì)量，使跟蹤審計沒(méi)有發(fā)揮應有的作用。
4、中介機構對跟蹤審計的熟悉不清，中介機構從事跟蹤審計的職員良莠不齊，使跟蹤審計流于形式。中介機構的職員都非常熟悉事后的結算審計，但對跟蹤審計的熟悉卻是片面的、不系統的、不完善的。例如，我們發(fā)現大部分中介機構對跟蹤審計的目的熟悉不清，沒(méi)有熟悉到在控制工程本錢(qián)時(shí)，不但要考慮建設階段靜態(tài)的工程造價(jià)，還要考慮竣工驗收后項目的運營(yíng)本錢(qián)，跟蹤審計本錢(qián)控制的目的是在考慮整個(gè)項目建設及運營(yíng)期的條件下，使項目建設期造價(jià)和運營(yíng)期本錢(qián)合計的凈現值最低。
在如何搞好跟蹤審計上也存在熟悉上的偏差，對跟蹤審計職員的權力、責任熟悉不清，例如：中介機構沒(méi)有熟悉到在進(jìn)行造價(jià)咨詢(xún)時(shí)，注冊造價(jià)工程師控制本錢(qián)的方式是提供咨詢(xún)和建議，終極決策權還在于業(yè)主，但咨詢(xún)職員應該向業(yè)主說(shuō)明不同施工工藝或不采取咨詢(xún)職員建議所帶來(lái)的后果及對工程造價(jià)的。在跟蹤審計過(guò)程中，沒(méi)有很好地界定自己的地位和咨詢(xún)方式，沒(méi)有處理好與建設單位的關(guān)系，往往越鉅代苞，反而帶來(lái)負面效果。
中介機構也不注重跟蹤審計方面的培訓，接到委托后，就直接派人，沒(méi)有很好考慮委派職員是否能夠勝任，這樣，每個(gè)人都根據自己理解往從事跟蹤審計，而熟悉上的偏差使他們固然主觀(guān)上想搞好跟蹤審計，卻力不從心或沒(méi)有熟悉到自己工作的思路、方法存在偏差，使跟蹤審計的效果大打折扣。
5、跟蹤審計投標書(shū)僅僅成了中介機構獲取跟蹤審計資格的一種敲門(mén)磚，而沒(méi)有成為對雙方責權利約定的一種文件。為了獲取業(yè)主的青睞和委托，大部分中介機構的跟蹤審計投標書(shū)做的非常漂亮，對跟蹤審計的工作內容也作了比較多的明確的承諾，而業(yè)主在招標結束后，一般僅僅根據標書(shū)的報價(jià)簽訂審計收費，就把標書(shū)扔在旁邊，卻不注重投標書(shū)中中介機構的承諾是否兌現，就是發(fā)生的糾紛，也基本根據跟蹤審計合同解決，所以中介機構職員進(jìn)進(jìn)現場(chǎng)后，根本不會(huì )自戴枷鎖，嚴格要求自己按投標書(shū)承諾工作，此時(shí)，跟蹤審計投標書(shū)僅僅成了中介機構獲取跟蹤審計資格的一種敲門(mén)磚，而沒(méi)有成為對雙方責權利約定的一種法律文件，跟蹤審計發(fā)揮的作用也就可想而知。
為了更好地發(fā)揮跟蹤審計的作用，根據跟蹤審計過(guò)程中存在題目，我們建議采取以下幾種做法：
1、行業(yè)治理部分及時(shí)出臺關(guān)于跟蹤審計的規定，對跟蹤審計進(jìn)行恰當定性，對跟蹤審計的工作內容、方法、收費尤其是當中介機構不能恰當的執行跟蹤審計時(shí)的責任認定及處理進(jìn)行明確的規定，使得中介機構及其職員對跟蹤審計有清楚、同一的熟悉，只要中介機構犯了錯誤，就能通過(guò)國家規定來(lái)界定中介機構的責任，對中介機構進(jìn)行通報公示、停業(yè)整頓等處罰，終極使中介機構的責、權、利對等，使中介機構下大力氣往抓跟蹤審計的服務(wù)和質(zhì)量，使跟蹤審計發(fā)揮應有的作用。
跟蹤審計的具體工作內容應該劃分不同階段，中介機構在不同階段應該發(fā)揮不同的作用，我們根據國外的一些先進(jìn)的做法，同時(shí)結合國情，以為不同階段的具體工作內容如下表所示：
在界定跟蹤審計工作內容的情況下，行業(yè)治理部分要組織跟蹤審計方面的研討班、培訓班及其他形式的培訓，進(jìn)步中介機構的跟蹤審計的素質(zhì)，進(jìn)步全對跟蹤審計的正確熟悉，促進(jìn)跟蹤審計的。
2、中介機構加大對跟蹤審計的，對跟蹤審計過(guò)程中出現的經(jīng)驗進(jìn)行及時(shí)的、提煉，對出現的新題目?jì)炔窟M(jìn)行集體探討，以便集眾之長(cháng)，發(fā)現新對策，同時(shí)加大對中介機構職員的培訓，進(jìn)步對跟蹤審計的熟悉，減少跟蹤審計工作失誤，樹(shù)立中介咨詢(xún)機構的良好信譽(yù)，促進(jìn)跟蹤審計業(yè)務(wù)的良好發(fā)展。
3、業(yè)主在選擇跟蹤審計中介機構時(shí)，要完善招標程序及招標標書(shū)的設計。業(yè)主應該在招標代理公司的協(xié)助下，對將要委托的跟蹤審計機構的工作內容進(jìn)行明確的規定，然后在工作內容一致的條件下，再來(lái)比較各中介機構的收費額，應該是比不考慮工作內容簡(jiǎn)單比較收費額公道些。實(shí)際上，即使在這種情況下，也不一定能選擇比較好的中介機構，由于跟蹤審計是一項服務(wù)，服務(wù)的好壞是很難評價(jià)的，由于你選擇了甲，就不知道乙的服務(wù)是怎樣的，而好的中介機構提供的好的服務(wù)所節約的資金、帶來(lái)的效益和一項不稱(chēng)職的服務(wù)相比，差異是相當大的，而審計收費和帶來(lái)的效益相比，簡(jiǎn)直微不足道，所以把審計收費當作選擇的主要標準是不恰當的。當然，單單看一個(gè)公司的資質(zhì)也是說(shuō)明不了題目的。業(yè)主在選擇恰當的中介機構時(shí)，最好往詢(xún)問(wèn)一下中介機構以前或的客戶(hù)，聽(tīng)聽(tīng)他們的評價(jià)，了解一下中介機構以前的工作流程和工作效果，這樣效果可能要比簡(jiǎn)單比較資質(zhì)和收費效果要好的多。
我們相信，隨著(zhù)改革的深進(jìn)，隨著(zhù)國家法規的健全以及業(yè)主對跟蹤審計的熟悉的加強，跟蹤審計業(yè)務(wù)必將回到本位，發(fā)揮應有的作用，而這種良好作用的發(fā)揮也定會(huì )促進(jìn)建設單位投資效益的進(jìn)步。

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