目前審計工作質(zhì)量存在題目與對策

工作質(zhì)量是指審計工作過(guò)程及結果的優(yōu)劣程度。它包括 2 個(gè)方面的要求，一是審計職員要依照規范的審計工作程序、采 取的審計全面、正確地進(jìn)行檢查，有客觀(guān)、可靠、充分的審計證據支持觀(guān)點(diǎn)；二是審計的結論正確、客觀(guān)的反映實(shí)際情況，并且定性正確，適用法規正確，處理恰當，較大程度地實(shí)現 審計目的。審計機關(guān)組建成立以來(lái)的二十年中，審計工作方法和審計工作規程不斷的得以改進(jìn)，審計工作成效越來(lái)越明顯，審計 工作質(zhì)量也得到了較大的進(jìn)步，但由于主客觀(guān)因素的，致使審計工作質(zhì)量還存在一些，不能較好的符合形勢的 要求。需要我們加以和探討�！　�一、目前審計工作質(zhì)量存在的題目　�。ㄒ唬┎糠謱徲嬕庖�(jiàn)書(shū)、審計決定書(shū)達不到完全真實(shí)、客觀(guān)、公允的反映被審單位的財政、財務(wù)收支審計結果情況。審計意見(jiàn)書(shū)是審計機關(guān)對審計事項作出評價(jià)和改進(jìn)措施和辦法、建議的文書(shū)。審計決定是審計機關(guān)作出的對被審計單位違反國家 的財政收支、財務(wù)收支行為依法進(jìn)行處理處罰的法律文書(shū)。這兩種審計法律文書(shū)是審計機關(guān)表現審計結果的主要方式，只有建立在采取科學(xué)的審計方法、全面的審查財政財務(wù)收支情況、正確的依據法律法規規章、公正的作出判定評價(jià)基礎之上的審計，才能 確保審計結果真實(shí)客觀(guān)公允的反映被審單位的財政、財務(wù)收支情況。目前，由于審計職員對審計質(zhì)量重要性的熟悉不夠深刻，一定程度的影響到審計中進(jìn)行審查的全面和深進(jìn)；審計職員自身業(yè)務(wù)素質(zhì)水平的限制，導致并非能對每個(gè)審計項目中的題目都能查 千導一清二楚；工作監控機制尚未建立，不能有效的對審計職員履 職情況進(jìn)行監視，以達到促進(jìn)審計職員工作客觀(guān)公正的目的；審計法律法規等依據還有欠缺或存有缺陷，導致審計中對一些題目無(wú)法作出公正和正確的判定；審計體制不順，影響審計機關(guān)公正 的進(jìn)行審計處理和客觀(guān)的反映題目。上述諸多因素的影響，致使目前部分審計意見(jiàn)書(shū)、審計決定書(shū)不能完全真實(shí)、客觀(guān)、公允的反映審計的結果情況�！　。ǘ�）審計的廣度和深度不夠，效益審計開(kāi)展的較少�！　�審計經(jīng)過(guò) 20 年的發(fā)展，審計領(lǐng)域不斷的得到了拓展 ，審計工作也不斷的深進(jìn)，但與國際審計發(fā)展相比還存在較大差 距。對經(jīng)濟效益審計工作的開(kāi)展情況就是一個(gè)方面。國外審計，經(jīng)濟效益審計占有較大的比重，幾乎占全年審計工作的 60% — 70%， 有的甚至更高。而我們目前的審計主要是以財政、財務(wù)收 支審計為主，經(jīng)濟效益審計開(kāi)展的較少，有的地方甚至還未開(kāi)展此項工作。目前我國的經(jīng)濟發(fā)展正處于轉形期，很多治理和 監視體系尚未建立，損失浪費情況比較嚴重，很多還年年發(fā)生虧損，要解決這些題目，除了國家從政策、經(jīng)濟等方面采取措 施外，開(kāi)展經(jīng)濟效益審計是一種有效的手段。財政、財務(wù)收支審 計固然也反映經(jīng)濟效益情況但與經(jīng)濟效益審計直接以經(jīng)濟效益 為主要相比，缺乏針對性，無(wú)法達到深進(jìn)揭示和經(jīng)濟效益題目進(jìn)而解決題目的目的。通過(guò)經(jīng)濟效益審計的開(kāi)展可以揭示行政、事業(yè)、企業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)、治理效益情況，發(fā)現經(jīng)營(yíng)治理中 存在的題目，提出有效的意見(jiàn)和建議，制止損失、浪費行為的進(jìn) 一步發(fā)生，促進(jìn)治理的科學(xué)高效和經(jīng)營(yíng)效益的進(jìn)一步進(jìn)步�！　。ㄈ�）微觀(guān)審計多，宏觀(guān)審計少。審計監視屬于較高層次的 經(jīng)濟監視，是宏觀(guān)調控的重要組成部分和有力手段。審計機關(guān)組 建以來(lái)，審計為保證經(jīng)濟生活的正常運轉和改革的順利進(jìn)行，起了積極作用。但實(shí)際的審計中，仍存在不足。如審計工作仍主要 側重于查錯糾弊， 缺乏從宏觀(guān)角度對題目進(jìn)行深進(jìn)分析。審計組建初期，從試審人手摸索經(jīng)驗，主要進(jìn)行微觀(guān)審計，這切合當時(shí)的實(shí)際，但到如今，審計機關(guān)已建立了 20 年，審計也培養 和鍛煉出了一大批具有較高素質(zhì)的人才，積累了豐富的審計工作 經(jīng)驗，應加夸大查和分析，從宏觀(guān)上揭示經(jīng)濟運行中的題目。審計機關(guān)近兩年也熟悉到了這一點(diǎn)，在 2002 年全國審計工作會(huì )議中，李金華審計長(cháng)就提出：2003 年的審計工作要強化審計調查 和分析研究，努力提升審計成果質(zhì)量和審計工作水平.　�。ㄋ模┮欢〝的康膶徲嬕庖�(jiàn)、審計決定未能得到落實(shí)。審計 意見(jiàn)、審計決定是審計機關(guān)反映審計情況，糾正、懲誡財經(jīng)違法 亂紀的主要的手段，審計機關(guān)作出的審計意見(jiàn)、審計決定不能得到執行，就起不到審計為維護國家財政經(jīng)濟秩序，促進(jìn)廉政建 設，保障國民經(jīng)濟健康發(fā)展服務(wù)的作用。從歷年審計工作的實(shí)際 情況看，每年都有一定數目的審計意見(jiàn)、審計決定未能得到執行，這主要是審計機關(guān)督促不力、被審計單位執法意識薄弱、地 方保護干擾、審計執行措施有限等諸多因素影響的結果�！　�二、影晌審計工作質(zhì)量的因素　�。ㄒ唬�審計職員素質(zhì)。審計職員的素質(zhì)一般包括素質(zhì)、業(yè)務(wù)素質(zhì)、身體素質(zhì)三個(gè)方面。政治素質(zhì)主要是指對國家政治、經(jīng)濟制度、政策的理解的水平，以及在履職中表現的政治意識和 責任感和對審計工作質(zhì)量的意識程度。業(yè)務(wù)素質(zhì)是指對審計業(yè)務(wù)的熟悉程度，以及對審計事項的判定、分析能力。身體素質(zhì)是指各人身體抗病、搞勞累等能力情況�，F在的審計項目工作對審計 職員各方面的要求越來(lái)越高，沒(méi)有較高的政治素質(zhì)，就不能全心 全意為人民服務(wù)，做到不畏權勢，公正客觀(guān)的進(jìn)行審計，盡心盡力的保證審計工作的質(zhì)量；沒(méi)有較高的審計業(yè)務(wù)素質(zhì)就無(wú)法做到 深刻揭示題目，正確的作出判定，恰當的作出評價(jià)；沒(méi)有較好的身體素質(zhì)就無(wú)法承受繁重的審計工作任務(wù)和工作壓力�！　。ǘ�）審計工作的制度建設。無(wú)規矩不成方圓， 完備的制 度能促進(jìn)各項工作的有序、高效和高質(zhì)。近兩年審計機關(guān)固然制定了一系列審計工作的準則和規范，進(jìn)一步的規范了審計工作行 為，也促進(jìn)了審計工作質(zhì)量的進(jìn)步，但還欠完備。迄今為止，我國還沒(méi)有同一的審計質(zhì)量考核制度和審計工作監視制度。審計工作的隨意性還較大，這必然影響到審計工作的質(zhì)量�！　。ㄈ�）審計體制。目前我國審計體制實(shí)行的是雙重領(lǐng)導體制，即各地審計機關(guān)在上級審計機關(guān)和本級人民政府的領(lǐng)導下開(kāi) 展審計工作，審計職員工資和工作經(jīng)費由地方負擔，人事治理權回地方。這樣的審計體制不可避免的影響到審計工作的客觀(guān)公正。在具體的審計工作實(shí)踐中，往往會(huì )出現地方政府領(lǐng)導從地方 利益著(zhù)想，為被審計單位說(shuō)情或阻止部分審計結果如實(shí)反映的情況，部分、單位和個(gè)人從自身利益出發(fā)，影響審計工作的情況。地方審計機關(guān)由于受地方政府的領(lǐng)導，經(jīng)費又受到地方制約，人事權又回屬地方，很難排出干擾，真正做到客觀(guān)公正�！　。ㄋ模�審計的法律、法規、規章。審計機關(guān)的審計工作是依 照審計法和審計法實(shí)施條例以及其他有關(guān)法律、法規規定的職責、權限和程序進(jìn)行，作出審計評價(jià)和處理、處罰的依據也是各種法律、法規和規章。目前審計依據的法律、法規、規章存在一 些題目，具體表現為；條文規定過(guò)期；條文規定不夠明確；對一 些財經(jīng)行為的判定缺乏法律、法規、規章規定的依據等。如《國務(wù)院關(guān)于違反財政法規處罰的暫行規定》已是 1987 年6月16日頒布實(shí)施的，《規定》中關(guān)于財經(jīng)違法行為的很多規定，如今已不適用；對小盒庫題目的處理、處罰規定不夠明確，審計實(shí)踐中存在理解差異。審計依據作出審計評價(jià)和處理、處罰的法律、法規、規章引用錯誤，就會(huì )導致審計作出錯誤的判定，作出錯誤的審計結論�！　。ㄎ澹�審計工作的任務(wù)數目。一個(gè)審計項目的開(kāi)展完成，需 要一定數目的審計職員，耗費一定的審計工作時(shí)間才能完成。一 個(gè)審計機關(guān)一年中開(kāi)展完成的審計項目工作數目，應保持在一定 的范圍內，才能保證審計工作的高質(zhì)量。審計項目過(guò)多，會(huì )使每 一個(gè)審計項目周期縮短，特別是現場(chǎng)審計時(shí)間減少�？赡軐е聻� 完成任務(wù)減少審計程序和審計操縱環(huán)節，忽略對內控制度的評 審，導致審計事實(shí)不清、失真，而出現審計質(zhì)量。審計 項目任務(wù)是由上級審計機關(guān)下達、地方政府交辦（含組織部分 委托）和自定組成，上級和地方政府從自身的角度出發(fā)下達和 交辦審計項目任務(wù)，難免對地方審計機關(guān)的職員氣力、工作任務(wù) 量考慮不夠。如某縣審計局人數 12 人 ，2002 年完成審計項目 38 項，審計項目完成數目在全州縣、市審計機關(guān)中排名第一，但對 該局審計項目質(zhì)量進(jìn)行檢查時(shí)，發(fā)現該局審計項目審查深度不夠，大部分審計項目反映查出的題目較少，審計意見(jiàn)簡(jiǎn)單�！　�三、進(jìn)步審計質(zhì)量的對策　�。ㄒ唬┓e極進(jìn)步審計職員的素質(zhì)。審計工作是由審計職員具體實(shí)施完成的，人是審計工作質(zhì)量好壞的內在因素，審計工作質(zhì) 量的優(yōu)劣，極大程度上取決于審計職員的素質(zhì)。實(shí)踐證實(shí)，即便 有先進(jìn)的審計技術(shù)，較多數目的審計人手氣力，但審計職員素質(zhì)不高，審計工作能力不強，照樣完成不了高質(zhì)量的審計工作。因此，要進(jìn)一步進(jìn)步審計工作質(zhì)量，必須把人的因素放在首位。提 高審計職員的素質(zhì)應抓好兩個(gè)方面： 一是審計職員的思想教 育和審計質(zhì)量意識。二是審計職員的業(yè)務(wù)素質(zhì)教育。通過(guò)理 論培訓、召開(kāi)***生活會(huì )、深進(jìn)細致的進(jìn)行思想政治工作教育等 方式，進(jìn)一步進(jìn)步審計職員思想覺(jué)悟，增強對審計質(zhì)量重要性的熟悉，促使審計職員在審計工作中，自覺(jué)完善各種審計行為、審計工作程序、審計證據等各個(gè)方面。通過(guò)組織專(zhuān)項業(yè)務(wù)培訓或與會(huì )代訓、審計專(zhuān)題講座等多種形式，補充和更新審計職員知識 ，完善知識結構，促進(jìn)業(yè)務(wù)技能和業(yè)務(wù)水平的進(jìn)步�！　。ǘ�）積極探索效益審計的路子。效益審計是更高層次 的審計目標，是今后審計工作的方向 o 就目前全國的審計工 作實(shí)際情況看，全面開(kāi)展此項工作條件還不成熟，但經(jīng)濟較為發(fā) 達的地方應探索性的開(kāi)展一部分經(jīng)濟效益審計，摸索出一些效益 審計工作的，出一些工作的經(jīng)驗，逐步向全國進(jìn)行推廣�！　。ㄈ�）理順審計體制。目前的審計體制實(shí)行的是雙重領(lǐng)導體 制，對地方審計機關(guān)而言是一個(gè)以地方為主的雙重領(lǐng)導體制，當 上級審計機關(guān)的指示與地方利益發(fā)生激烈沖突時(shí)，地方審計機關(guān)往往會(huì )顧及地方，從而弱化了審計監視的力度。要防止此類(lèi)事的發(fā)生，必須推行審計機關(guān)的垂直領(lǐng)導體制。目前可先推行省屬范圍的垂直領(lǐng)導體制，即市、州、地區、審計機關(guān)回屬省審計機關(guān)垂直領(lǐng)導，縣、縣級市審計機關(guān)回屬市、州、地區審計機關(guān)垂直 領(lǐng)導。進(jìn)行一段時(shí)間的試點(diǎn)和過(guò)渡后，再實(shí)行完全的垂直領(lǐng)導體制。垂直領(lǐng)導后，地方審計機關(guān)的獨立性將會(huì )大大增強，審計工作的監視力度將會(huì )得到強化�！　。ㄋ模┳ズ脤徲嫑Q定、審計意見(jiàn)的執行。建立審計決定、審 計意見(jiàn)執行情況落實(shí)工作機制；對作出的審計決定、審計意見(jiàn)執行情況定期進(jìn)行核查，對未能執行的，督促執行或采取一定的措施辦法，促使被審計單位執行�，F在一些地方將對審計決定和審計意見(jiàn)的執行作為領(lǐng)導工作考核的一個(gè)內容，這就是一個(gè)好的辦法�！　。ㄎ澹┲贫▽徲嫻ぷ鞅O視制度，完善審計工作考核辦法。制定審計工作監視制度，完善審計工作考核辦法，對審計職員的審計工作情況進(jìn)行監控，對審計工作質(zhì)量進(jìn)行檢查，對工作中故意漏審或嚴重失職的行為，進(jìn)行追究和處理，對審計工作中表現較好的職員給予肯定和表彰，從而促進(jìn)審計工作的客觀(guān)、公正�！　。�六）完善審計、法規、規章立法，加強法律、法規、 規章的研究。對不適用的法規、規章進(jìn)行修正或重新制定，如《國務(wù)院關(guān)于違反財政法規處罰的暫行規定》就需重新制定出臺。上級審計機關(guān)應加強對審計法律、法規、規章的研究，盡可能的多出臺一些指導意見(jiàn)，以幫助下級審計機關(guān)正確理解和適用 法律、法規、規章。

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