醫院本錢(qián)核算存在的題目及對策

摘要：隨著(zhù)醫療體制改革和醫療保險制度改革的逐漸推行和深進(jìn)，醫院正面臨著(zhù)日益嚴重的挑戰。實(shí)行本錢(qián)核算不僅是醫院適應市場(chǎng)經(jīng)濟的必然趨勢，也是加強醫院經(jīng)濟治理的重要手段。在此過(guò)程中，醫院本錢(qián)核算存在的題目越來(lái)越受到關(guān)注。因此，醫院本錢(qián)核算應當從采用全本錢(qián)核算方法、引進(jìn)本錢(qián)治理體制、完善醫院治理信息系統及組織機構四個(gè)方面尋求突破。
　　關(guān)鍵詞：醫院；本錢(qián)核算；全本錢(qián)
　　
　　一、醫院本錢(qián)核算的含義及特點(diǎn)
　　
　　醫院本錢(qián)核算是鑒戒產(chǎn)業(yè)企業(yè)的核算方法，按照醫院財務(wù)制度規定，核算醫院在醫療服務(wù)過(guò)程中所支出的物質(zhì)消耗、勞務(wù)報酬以及有關(guān)支出用度等，其作用主要是考核醫療本錢(qián)消耗水平。本錢(qián)核算是財政預算補償衛生事業(yè)經(jīng)費、確定醫療服務(wù)項目?jì)r(jià)格的依據，也是綜合反映醫院質(zhì)量治理和經(jīng)濟治理決策水平的指標之一。由于醫療衛生行業(yè)有其獨特的經(jīng)營(yíng)治理內容，醫院實(shí)行本錢(qián)核算也有著(zhù)自身的特點(diǎn)。主要包括以下幾個(gè)方面：
　�。ㄒ唬┽t院本錢(qián)核算項目眾多，核算難度比較大
　　醫院服務(wù)項目多、病種多、技術(shù)更新快、本錢(qián)變化快，醫院本錢(qián)核算不確定因素多，本錢(qián)核算比較復雜和繁瑣。加之我國大型醫院多數為公立醫院，由于歷史原因，長(cháng)期以來(lái)醫院投進(jìn)不計本錢(qián)，產(chǎn)出不計效益，醫院的經(jīng)濟缺乏同一和科學(xué)的治理，造成醫院本錢(qián)在數據信息應用方面、核算手段方面的基礎都比較薄弱，更增加了本錢(qián)核算的難度。
　�。ǘ�）醫院本錢(qián)核算方法多種多樣
　　醫院是一個(gè)復雜的系統，它由數十個(gè)不同的學(xué)科和各種相關(guān)的保障單位構成，每一個(gè)學(xué)科或保障單位都因專(zhuān)業(yè)不同而使本錢(qián)的內容和表現方式不同，多種本錢(qián)形態(tài)和本錢(qián)分類(lèi)造成了本錢(qián)核算方法的多樣。醫院最初實(shí)行本錢(qián)核算的動(dòng)因：自20世紀80年代中期開(kāi)始，醫院自發(fā)地進(jìn)行本錢(qián)核算的直接目的是為了節約消耗、分配獎金。這是典型的“算本錢(qián)，為獎金”的思維模式，沒(méi)有從本錢(qián)核算工作的總體功能出發(fā)，只是起到了節約消耗的作用。
　�。ㄈ�）醫院本錢(qián)項目有多變性和不可比性的特征
　　醫院的醫療技術(shù)服務(wù)不同于企業(yè)和商品生產(chǎn)，具有獨特的不確定性。每一所醫院醫療服務(wù)的提供，都會(huì )因醫院其體情況、醫生水平、病人具體需求方式不同而使醫療服務(wù)的本錢(qián)有所不同，即便是同一種疾病對不同病人來(lái)說(shuō)，因其診治方法、病情程度不同，也可使醫療本錢(qián)發(fā)生變化。此外，新技術(shù)的應用或診療方式方法的改交也可改變本錢(qián)結構�？傊�，醫療服務(wù)本錢(qián)的不確定性造成醫院本錢(qián)的多變性，醫院之間的可比性較低。
　　
　　二、醫院本錢(qián)核算存在的題目
　　
　　如今，由于醫院熟悉到本錢(qián)核算其適應市場(chǎng)經(jīng)濟發(fā)展的必然趨勢，也是醫療服務(wù)進(jìn)進(jìn)市場(chǎng)參與競爭的必然結果，所以，開(kāi)展本錢(qián)核算成為醫院熱門(mén)的話(huà)題。但由于缺乏相關(guān)理論及實(shí)踐經(jīng)驗的正確指導，所以不少醫院都是在摸索中前進(jìn)。目前，我國醫院本錢(qián)核算存在的題目主要集中在以下幾個(gè)方面。
　�。ㄒ唬┤狈κ袌�(chǎng)機制下科學(xué)、完整、規范的醫療服務(wù)本錢(qián)核算方法體系
　　本錢(qián)核算方法體系需要考慮以下因素：本錢(qián)的構成要素、本錢(qián)資料的收集方法、單位本錢(qián)的計算方法。其中本錢(qián)構成要素的確定取決于研究目的、分析重點(diǎn)、分析時(shí)間和醫院的情況。本錢(qián)資料的收集方法按時(shí)間分有前瞻性、回顧性?xún)煞N，按登記方法分有自上向下和自下向上兩種。單位本錢(qián)的計算要考慮到項目的不同類(lèi)型。而在我國醫院本錢(qián)核算方法體系中，醫院本錢(qián)核算級次劃分的題目、治理用度的分攤題目、本錢(qián)核算數據與財務(wù)數據間的匹配題目、內部定價(jià)規則的制定題目、間接用度分配的題目等均與經(jīng)典理論相悖，從而導致核算方法與真正意義上的本錢(qián)核算相往甚遠，本錢(qián)核算結果不能令人信服。
　�。ǘ�）缺乏醫院本錢(qián)會(huì )計制度及相應的本錢(qián)核算軟件
　　由醫院本錢(qián)核算的特點(diǎn)（本錢(qián)核算項目眾多，核算難度比較大）可知，醫院本錢(qián)核算過(guò)程繁多，是手工操縱不可能進(jìn)行的。此外，本錢(qián)核算所需數據只能從財務(wù)賬目及報表上間接獲取，甚至需要建立新帳、從頭統計才能獲得，這是不利于本錢(qián)核算在醫院應用的重要因素。
　�。ㄈ�）本錢(qián)核算工作的組織機構設置不公道
　　在本錢(qián)核算的過(guò)程中，新成立的機構或部分（本錢(qián)核算部分）與原來(lái)醫院的經(jīng)濟治理部分（即財務(wù)部分）基本不發(fā)生大的關(guān)系，二者之間只是相關(guān)數字之間的提供與合作關(guān)系。在醫院的正常經(jīng)營(yíng)中，財務(wù)部分無(wú)形中充當了一個(gè)出納的角色，醫院兩個(gè)經(jīng)濟治理部分的存在，矛盾自然產(chǎn)生。傳統的財務(wù)部分固然意識到自己應擔當起醫院經(jīng)濟治理的重任，但此時(shí)經(jīng)濟治理的基礎數據、治理思路等已被后起的經(jīng)濟治理部分所把握，并形成了一套較為固定的運行機制。于是，在醫院的整體經(jīng)濟治理工作中，難免會(huì )出現部分之間合作困難的尷尬局面。
　　
　　三、改善我國醫院本錢(qián)核算的對策
　　
　　隨著(zhù)醫療體制改革和醫療保險制度改革的逐漸推行和深進(jìn)，醫院正面臨著(zhù)日益嚴重的挑戰。在此過(guò)程中，本錢(qián)核算改革題目越來(lái)越受到人們的關(guān)注。近年來(lái)，有些醫院已開(kāi)始對傳統本錢(qián)核算方法作了某些改革。在醫院的內部核算中，有的應用標準本錢(qián)計算，有的應用責任本錢(qián)計算或者應用直接本錢(qián)計算，并取得了一定的成效。但是，如何針對我國衛生經(jīng)濟的實(shí)際情況，實(shí)現既能適應醫療體制改革和醫療保險制度改革的需要，又滿(mǎn)足醫院經(jīng)營(yíng)治理與發(fā)展的需要。如何把以上這些方法有機地結合起來(lái)，就要從理論與實(shí)踐結合上作進(jìn)一步探索。
　�。ㄒ唬┓e極引進(jìn)全本錢(qián)核算方法，實(shí)現全方位治理
　　全本錢(qián)核算這個(gè)概念來(lái)源于企業(yè)治理中的全本錢(qián)治理理念。全本錢(qián)治理是指企業(yè)對各種本錢(qián)發(fā)生進(jìn)行全方位考察，實(shí)現全過(guò)程控制。醫院全本錢(qián)核算是指包含所有本錢(qián)要素的本錢(qián)核算，即醫院納進(jìn)本錢(qián)的支出合計。全本錢(qián)治理的核心思想是“誰(shuí)受益，誰(shuí)承擔本錢(qián)”。全本錢(qián)治理是從本錢(qián)的發(fā)生過(guò)程分析控制本錢(qián)，通過(guò)分析本錢(qián)構成，實(shí)行全本錢(qián)治理，使各項本錢(qián)以誰(shuí)受益誰(shuí)承擔的方式，按責任本錢(qián)分攤到其所對應的本錢(qián)對象上。這樣不僅改革了過(guò)往那種在本錢(qián)責任上“大鍋飯”式的醫院本錢(qián)核算制度，實(shí)現了責任本錢(qián)核算，還將本錢(qián)核算的著(zhù)重點(diǎn)從單純計算醫院總本錢(qián)轉移到計算各責任單位的本錢(qián)用度上，以確定責任單位的工作成績(jì)和經(jīng)濟效果，體現了醫院內部經(jīng)濟責任制。在這基礎上，醫院及院內各部分必須要按經(jīng)營(yíng)組織形式、本錢(qián)用度開(kāi)支的權力和責任，確定本錢(qián)責任層次，建立本錢(qián)責任單位，組成一個(gè)縱橫交錯的責任本錢(qián)體系。
　　醫院實(shí)施本錢(qián)核算的目的是為了降低醫療服務(wù)本錢(qián)，減輕患者負擔，增強醫院的競爭能力，實(shí)現優(yōu)質(zhì)、高效、低耗運行的經(jīng)濟運行機制。因此，醫院應該將醫療服務(wù)過(guò)程中的全部本錢(qián)用度如：工資、材料和低值易耗品、固定資產(chǎn)房屋設備折舊費、水電費、辦公費，維修費、銀行利息等都納進(jìn)醫院本錢(qián)核算范圍，實(shí)行全本錢(qián)核算。要把全本錢(qián)核算看作是結合醫院自身特點(diǎn)和需要開(kāi)展的一種現代化治理方法，廣泛宣傳，做好思想工作，讓職工從思想上接受、認可。建立健全各項全本錢(qián)核算的治理規章制度，細化本錢(qián)分攤，形成“至上而下”自主進(jìn)行治理與控制的完整體系。
　�。ǘ�）將本錢(qián)核算與本錢(qián)目標治理結合起來(lái)
　　傳統的醫院本錢(qián)核算方法重在事后的綜合反映，本錢(qián)核算時(shí)間與本錢(qián)形成時(shí)間脫節，不能及時(shí)揭示本錢(qián)差異。隨著(zhù)本錢(qián)目標治理的推行，本錢(qián)核算的著(zhù)重點(diǎn)必須從事后核算轉移到事前、事中控制上，以充分發(fā)揮本錢(qián)核算在降低本錢(qián)用度和進(jìn)步經(jīng)濟效益的作用。就具體操縱而言，對醫療本錢(qián)、藥品本錢(qián)、治理用度和服務(wù)項目本錢(qián)等賬戶(hù)，均按實(shí)際采購、加工及相應的人工本錢(qián)的標準本錢(qián)記賬。同時(shí)設置“藥品價(jià)格差異”和“服務(wù)項目本錢(qián)差異”等賬戶(hù)，用來(lái)反映本期藥品實(shí)際總本錢(qián)與實(shí)際藥品收進(jìn)的標準總本錢(qián)的差異。對于差異賬戶(hù)，借方回集差異的發(fā)生額，貸方登記差異的結轉額，不利差異記藍字，有利差異記記紅字；月末，將賬戶(hù)借方發(fā)生額全部結轉到相關(guān)“收進(jìn)”賬戶(hù)的借方，這樣可簡(jiǎn)化核算并正確考核藥品、服務(wù)提供部分當期工作質(zhì)量對本錢(qián)的影響。 　�。ㄈ�）完善醫院信息系統中本錢(qián)核算功能模塊
　　醫院信息系統是面向大中型醫院的通用系統，涉及面廣，覆蓋了醫院主要治理職能和病人在醫院就診的各個(gè)環(huán)節。一般的醫院信息系統，從系統應用的角度可分為：門(mén)診治理、住院治理、病房治理、衛生經(jīng)濟治理、血庫治理、藥品治理、手術(shù)室治理及器材治理等功能模塊�？梢�(jiàn)，醫院信息系統更加注重于醫院的業(yè)務(wù)以醫院對病人的服務(wù)，對于醫院的內部治理，如醫療設備、房屋等固定資產(chǎn)，醫院及科室的庫存治理、所有物資與資產(chǎn)的采購等都沒(méi)有涉及，而這些信息在本錢(qián)核算中都是必不可少的。因此，必須完善醫院信息系統中有關(guān)本錢(qián)核算的功能模塊，使本錢(qián)核算更加科學(xué)、規范。對此，筆者以為，應當引進(jìn)工貿易企業(yè)普遍采用ERP（Enterprise Resource Planning）即企業(yè)資源計劃系統，實(shí)現企業(yè)的事務(wù)處理由相對封閉走向開(kāi)放，信息處理由事后控制走向適時(shí)控制，治理方式由傳統向現代的轉變。
　�。ㄋ模┺D變醫院經(jīng)濟治理的組織結構及運行模式
　　醫院本錢(qián)核算的治理是醫院治理的重要內容，其組織機構應當與醫院經(jīng)濟運行模式相適應。隨著(zhù)我國市場(chǎng)經(jīng)濟的不斷發(fā)展，衛生事業(yè)改革的不斷深化，醫院的本錢(qián)核算治理日益受到醫院治理者的重視，醫院經(jīng)濟治理的組織機構和運行模式也相應地發(fā)生著(zhù)轉變。分析我國醫院經(jīng)濟治理組織機構的現狀改革不公道的治理體制和運行機制是保證醫院本錢(qián)核算實(shí)施的有效途徑。以我國醫院的實(shí)際情況來(lái)看，筆者以為，一個(gè)相對公道的醫院經(jīng)濟治理機構，應當是根據醫院治理的需要采取權力相對集中和分工負責的扁寬型組織機構。
　　總之，醫院作為一個(gè)相對獨立的經(jīng)濟實(shí)體，其經(jīng)營(yíng)運作不僅需要人、財、物等物質(zhì)和技術(shù)的保障，同時(shí)，還需要與之相適應的科學(xué)經(jīng)營(yíng)制度和治理手段。醫院的本錢(qián)核算是醫院經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的重要手段之一，是醫院經(jīng)營(yíng)治理的基本內容，也是進(jìn)步醫療服務(wù)質(zhì)量和經(jīng)營(yíng)治理水平的有效方法�；�于此，積極分析我國醫療體系本錢(qián)核算環(huán)節存在的題目，探索改善我國醫院本錢(qián)核算的方法，不失為改革我國醫療衛生體系的重要舉措。
　　
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