銀行會(huì )計內控作用論文

　　一、銀行會(huì )計內控有效性評價(jià)的涵義

　　財政部、銀監會(huì )通過(guò)頒布《企業(yè)內部控制基本規范》、《企業(yè)內部控制應用指引》、《企業(yè)內部控制評價(jià)指引》和《企業(yè)內部控制審計指引》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“內控規范和指引”），構筑起我國上市公司和大中型企業(yè)內控法規體系。其中，《企業(yè)內部控制評價(jià)指引》是實(shí)施內控評價(jià)的具體依據，按照該指引，內部控制有效性評價(jià)的具體內容按照內部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內部監督五要素進(jìn)行分類(lèi)。由于內控規范和指引中未將會(huì )計內部控制作為專(zhuān)題進(jìn)行列示，而是將會(huì )計內部控制要求融入控制活動(dòng)、信息與溝通、內部監督要素中，因此，在內控規范和指引框架內，不存在專(zhuān)題列示的會(huì )計內部控制有效性評價(jià)，也就沒(méi)有一個(gè)法定的銀行會(huì )計內部控制有效性評價(jià)的定義。所謂的“銀行會(huì )計內部控制有效性評價(jià)”，可以從涵義的角度加以理解，從與銀行會(huì )計核算基本職能的關(guān)系角度分類(lèi)。其涵義可以理解為，在內控有效性評價(jià)中，對銀行會(huì )計核算或與會(huì )計核算密切相關(guān)的內部控制事項所進(jìn)行的有效性評價(jià)。這一涵義主要界定會(huì )計內控評價(jià)的對象，關(guān)于何為有效性評價(jià)的問(wèn)題，可遵從內控規范和指引有關(guān)規定，作為一個(gè)普遍性涵義，概括為對內部控制設計與運行情況進(jìn)行全面評價(jià)，在此不作專(zhuān)題論述。上述涵義中，將銀行會(huì )計核算或與會(huì )計核算密切相關(guān)的內部控制事項作為銀行會(huì )計內控評價(jià)的對象，即將評價(jià)對象按照與會(huì )計核算基本職能的關(guān)系，劃分為兩類(lèi)，一類(lèi)就是會(huì )計核算本身，針對會(huì )計核算進(jìn)行的有效性評價(jià)，可以認為是會(huì )計內控有效性評價(jià)的核心內容，具體涵蓋對會(huì )計基本制度、會(huì )計人員管理、賬務(wù)體系、財務(wù)報告的評價(jià)；另一類(lèi)雖然不是會(huì )計核算本身，但與會(huì )計核算密切相關(guān)，可以認為是會(huì )計內控有效性的外延評價(jià)，具體涵蓋對會(huì )計檔案、會(huì )計監控、財務(wù)控制、柜面控制評價(jià)。本文在第三部分詳細分析核心評價(jià)和外延評價(jià)的內容。

　　二、評價(jià)主體

　　實(shí)施會(huì )計內控有效性評價(jià)，必須明確評價(jià)的主體，也就是明確銀行內部負責會(huì )計內控評價(jià)的責任部門(mén)。需要注意的是，會(huì )計內控有效性評價(jià)的責任部門(mén)不是銀行會(huì )計職能部門(mén)，而是專(zhuān)門(mén)的評價(jià)部門(mén)�？偟膩�(lái)講，內部控制評價(jià)是銀行董事會(huì )或類(lèi)似權力機構對內部控制的有效性進(jìn)行全面評價(jià)、形成評價(jià)結論、出具評價(jià)報告的過(guò)程。如果進(jìn)行會(huì )計內控有效性評價(jià)的部門(mén)是銀行會(huì )計職能部門(mén)，會(huì )計部門(mén)對本條線(xiàn)業(yè)務(wù)進(jìn)行評價(jià)，將很難保證評價(jià)的有效性，因此，按照不相容崗位相分離等牽制原則，銀行不應由會(huì )計職能部門(mén)負責會(huì )計內控有效性評價(jià)。銀行應確定專(zhuān)門(mén)的內部控制監督、評價(jià)部門(mén)，負責內部控制的監督檢查、評價(jià)和指導，包括：制定評價(jià)工作方案、組成評價(jià)工作組、實(shí)施現場(chǎng)測試、認定控制缺陷、匯總評價(jià)結果、編報評價(jià)報告等工作。會(huì )計職能部門(mén)以及其他經(jīng)營(yíng)管理部門(mén)作為內部控制的建設、執行部門(mén)，不能對自身的內部控制情況進(jìn)行有效性評價(jià)，但是可以負責設計有關(guān)業(yè)務(wù)條線(xiàn)內部控制體系、盡職監督和問(wèn)題整改，以及組織、督導下級機構有關(guān)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)管理部門(mén)建立和健全內部控制。內部控制評價(jià)部門(mén)實(shí)施內控評價(jià)時(shí)，應當組成內控評價(jià)工作組，工作組可以吸收銀行內部熟悉會(huì )計業(yè)務(wù)情況的業(yè)務(wù)骨干參加，但是由于評價(jià)工作組成員對本部門(mén)的內部控制評價(jià)工作應當實(shí)行回避制度，所以會(huì )計職能部門(mén)的人員不應該參與對本部門(mén)進(jìn)行的會(huì )計內控評價(jià)工作。

　　三、評價(jià)內容

　　(一)核心評價(jià)內容

　　核心評價(jià)內容圍繞會(huì )計核算本身展開(kāi)。近年來(lái)，傳統的銀行會(huì )計在變革中發(fā)展出財務(wù)、運營(yíng)、支付結算等不同分支，這些分支與資金、計劃、統計等業(yè)務(wù)在廣義上都屬于會(huì )計范疇，但是會(huì )計的核心仍然集中在“核算與報告”上，圍繞這一核心，可以開(kāi)展的內控評價(jià)內容如下：

　　1.會(huì )計基本制度評價(jià)。會(huì )計基本制度是會(huì )計內部控制工作的基礎框架，其有效性直接影響整個(gè)會(huì )計內控的基礎是否牢靠。對其可從制度建立與執行兩個(gè)方面評價(jià)：

　　(1)制度建立的評價(jià)。主要評價(jià)銀行是否根據國家統一的會(huì )計準則制度，制定會(huì )計基本制度；是否設定會(huì )計工作流程及控制措施，明確會(huì )計憑證、會(huì )計賬簿和財務(wù)會(huì )計報告的處理程序，明確崗位職責和要求，以保障會(huì )計工作和資料的真實(shí)性、完整性。

　　(2)制度執行的評價(jià)。主要評價(jià)銀行制定的會(huì )計基本制度是否得到有效執行；是否存在授意、指示和強令會(huì )計部門(mén)和人員違法和違規辦理業(yè)務(wù)；對違法和違規的業(yè)務(wù)，會(huì )計部門(mén)和人員是否拒絕辦理或向上級機構報告。

　　2.會(huì )計人員管理評價(jià)。會(huì )計人員是實(shí)施會(huì )計內部控制的主體，對會(huì )計人員的管理是否有效，直接影響會(huì )計內控活動(dòng)的開(kāi)展�？梢詮囊韵路矫孢M(jìn)行評價(jià)：是否建立會(huì )計人員資格準入制度；是否規定會(huì )計人員及負責人應當具有與其崗位、職位相適應的專(zhuān)業(yè)資格或技能，持證上崗；以上規定是否得到有效執行。

　　3.賬務(wù)體系評價(jià)。賬務(wù)體系是會(huì )計內部控制活動(dòng)的主要內容，是會(huì )計內控評價(jià)的主要內容。對其進(jìn)行評價(jià)應圍繞賬務(wù)核算展開(kāi)：

　�。�1）賬務(wù)體系建立評價(jià)。主要評價(jià)是否建立嚴密的賬務(wù)組織、處理體系和內部對賬制度。

　�。�2）賬務(wù)核算過(guò)程評價(jià)。主要評價(jià)會(huì )計科目和內部賬戶(hù)設置、使用是否正確，是否對會(huì )計賬務(wù)處理的全程實(shí)行監督，會(huì )計賬務(wù)是否做到賬賬、賬據、賬款、賬實(shí)、賬表和內外賬的六相符。

　　(3)對賬評價(jià)。主要評價(jià)是否及時(shí)進(jìn)行內外部對賬，對對賬頻率、對賬對象、可參與對賬人員等做出明確規定，凡賬務(wù)核對不一致的，是否按照權限進(jìn)行糾正或報上級機構處理。

　　4.財務(wù)報告評價(jià)。財務(wù)報告是會(huì )計內部控制活動(dòng)的主要成果，對其進(jìn)行評價(jià)，實(shí)際上也是檢驗會(huì )計工作的效果。其評價(jià)應從以下四個(gè)方面進(jìn)行：

　�。�1）財務(wù)報告制度評價(jià)。主要評價(jià)是否制定財務(wù)報告管理辦法，明確財務(wù)報告編制、對外提供和分析利用全過(guò)程的管理，明確相關(guān)工作流程和要求，落實(shí)責任制，確保財務(wù)報告合法合規、真實(shí)完整和有效利用。

　�。�2）財務(wù)報告責任主體評價(jià)。主要評價(jià)是否由總會(huì )計師或分管會(huì )計工作的負責人負責組織領(lǐng)導財務(wù)報告的編制、對外提供和分析利用等相關(guān)工作；機構負責人是否對財務(wù)報告的真實(shí)性、完整性負責；財務(wù)報告編制完成后，是否裝訂成冊，加蓋公章，由機構負責人、總會(huì )計師或分管會(huì )計工作的負責人、財會(huì )部門(mén)負責人簽名并蓋章。

　　5.財務(wù)報告信息真實(shí)性評價(jià)。主要評價(jià)是否按照國家統一的會(huì )計準則制度規定，如實(shí)列示各項資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用。

　　6.財務(wù)報告利用評價(jià)。主要評價(jià)是否定期進(jìn)行財務(wù)分析，利用財務(wù)報告反映的綜合信息，分析企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理狀況和存在的問(wèn)題，不斷提高經(jīng)營(yíng)管理水平。

　�。�1）外延評價(jià)內容

　　外延評價(jià)主要圍繞與會(huì )計核算密切相關(guān)的控制活動(dòng)展開(kāi)。通過(guò)對外圍的會(huì )計內控活動(dòng)進(jìn)行評價(jià)，有助于會(huì )計核算的規范以及派生出的道德風(fēng)險、操作風(fēng)險的防控，可以實(shí)現對會(huì )計內部控制的全面評價(jià)。

　�、贂�(huì )計檔案管理評價(jià)。主要包括兩方面內容：會(huì )計檔案制度評價(jià)。主要評價(jià)是否建立會(huì )計檔案的立卷、歸檔、保管、查閱和銷(xiāo)毀等管理制度，針對會(huì )計檔案的不同存貯介質(zhì)制定相應的管理規范，保證會(huì )計檔案妥善保管、有序存放、方便查閱，嚴防毀損、散失和泄密。

　�、跁�(huì )計檔案管理評價(jià)。主要評價(jià)會(huì )計憑證、會(huì )計賬簿、會(huì )計報告、重要會(huì )計交易數據和其他會(huì )計資料是否作為會(huì )計檔案，進(jìn)行規范管理。

　�、蹠�(huì )計監控體系評價(jià)。銀行會(huì )計的發(fā)展，逐步建立起會(huì )計監控體系，以實(shí)現對會(huì )計操作風(fēng)險的監督與防控。其評價(jià)內容主要包括，是否建立會(huì )計信息監控系統，是否對會(huì )計交易進(jìn)行全程監控，識別重大、異常、可疑的交易，及時(shí)提示和預警高風(fēng)險事項功能。

　�。�2）財務(wù)控制評價(jià)。主要包括三方面內容：

　�、儇攧�(wù)審查制度評價(jià)。主要評價(jià)是否建立財務(wù)審查制度；高級管理層是否下設財務(wù)審查委員會(huì )，對基建和固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)投入、大額財務(wù)支出等重大財務(wù)事項的必要性和合理性進(jìn)行審查。

　�、诠潭ㄙY產(chǎn)管理制度評價(jià)。主要評價(jià)是否建立固定資產(chǎn)管理制度，對固定資產(chǎn)購建、領(lǐng)用、改造、維修、報廢及實(shí)物管理、殘值入賬等進(jìn)行有效管理；是否控制固定資產(chǎn)投資規模；是否加強對基建項目、在建工程的審查及監督；是否加強固定資產(chǎn)產(chǎn)權管理。

　�、奂�中采購制度評價(jià)。主要評價(jià)是否建立集中采購制度；高級管理層是否下設集中采購委員會(huì )，制定合理的采購審批權限，按權限對貨物、工程和服務(wù)等進(jìn)行集中采購，嚴格劃分職責，落實(shí)集中采購的各項程序和方式。

　�。�3）柜面控制評價(jià)。主要包括四方面內容：

　�、俾氊煓嘞拊u價(jià)。主要評價(jià)營(yíng)業(yè)機構是否建立柜員崗位責任制，明確各崗位工作職責和操作權限。

　�、诳蛻�(hù)管理評價(jià)。主要評價(jià)是否建立客戶(hù)身份識別與賬戶(hù)管理制度；是否對開(kāi)戶(hù)人身份和賬戶(hù)資料的真實(shí)性、完整性和合法性進(jìn)行審查；是否對賬戶(hù)開(kāi)立、使用、變更和撤銷(xiāo)的情況定期進(jìn)行檢查；發(fā)現可疑交易，是否及時(shí)上報；是否嚴格管理預留簽章和存款支付憑據。

　�、壑匾�物品管理評價(jià)。主要評價(jià)是否建立柜面業(yè)務(wù)印章管理制度，刻制、領(lǐng)取、保管使用、停用、上繳與銷(xiāo)毀各類(lèi)業(yè)務(wù)印章的控制是否嚴密；是否對現金、貴金屬、重要空白憑證和有價(jià)單證實(shí)行嚴格的核算和管理，入庫、保管、交接等手續是否嚴密，是否定期盤(pán)點(diǎn)查庫。

　�、苁潞蟊O督評價(jià)。主要評價(jià)是否建立柜面業(yè)務(wù)的事后監督制度，配置專(zhuān)人負責事后監督，實(shí)現業(yè)務(wù)與監督在空間與人員上的分離。

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