公允價(jià)值計量存在的題目及解決對策

在我國新修訂的企業(yè)會(huì )計準則中,投資性房地產(chǎn)、資產(chǎn)減值預備、非貨幣***易、債務(wù)重組、金融資產(chǎn)等準則引進(jìn)了公允價(jià)值計量屬性。采用公允價(jià)值計量,更能體現相關(guān)性的會(huì )計信息質(zhì)量要求,更能反映企業(yè)價(jià)值。2008年金融危機的爆發(fā)使公允價(jià)值計量成為爭論的焦點(diǎn),而研究和解決在會(huì )計實(shí)務(wù)中公允價(jià)值計量碰到的現實(shí)題目,有利于更好地體現公允價(jià)值的計量屬性。
　　
　　一、公允價(jià)值的含義
　　
　　2000年2月,美國財務(wù)會(huì )計準則委員會(huì )在第7號財務(wù)會(huì )計概念公告中將負債的公允價(jià)值含擴進(jìn)來(lái)�！肮�允價(jià)值是在當前的非強迫或非清算的交易中,自愿的雙方之間進(jìn)行資產(chǎn)(或負債)的買(mǎi)賣(mài)(或發(fā)生與清償)的金額�！眹�際會(huì )計準則委員會(huì )將公允價(jià)值定義為:“公允價(jià)值,指在一項公平交易中,熟悉情況、自愿的雙方交換一項資產(chǎn)或清償一項負債所使用的全額”。我國會(huì )計準則委員會(huì )在2006年發(fā)布的《企業(yè)會(huì )計準則》中對公允價(jià)值的定義是:“公允價(jià)值,是指在公允價(jià)值計量下,資產(chǎn)和負債按照在公平交易中,熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償的金額計量”。
　　各國機構對公允價(jià)值含義的表述都夸大以下幾點(diǎn):(1)公允價(jià)值是在公平的交易中形成的,交易雙方是自愿的,彼此熟悉情況,交易金額公平,是雙方一致同意的;(2)公允價(jià)值計量的對象是全面的,即公允價(jià)值是資產(chǎn)或負債的公允價(jià)值;(3)形成公允價(jià)值的市場(chǎng)是普遍存在的,只要在該市場(chǎng)環(huán)境下存在公平交易,那么不管是在活躍的市場(chǎng)中還是在不活躍的市場(chǎng)中都可以形成公允價(jià)值。公允價(jià)值概念主要倡導的是會(huì )計計量要使交易的雙方做到公平與公正,夸大真實(shí)性和公允性。公允價(jià)值并非特指某一種計量屬性,而是幾種計量屬性的一種組合的概念,歷史本錢(qián)、現行本錢(qián)、可變現凈值、現值都是公允價(jià)值的表現形式。
　　
　　二、公允價(jià)值計量運用存在的題目
　　
　　(一)存在活躍市場(chǎng)的資產(chǎn)或負債公允價(jià)值的取得不具有及時(shí)性。
　　隨著(zhù)市場(chǎng)經(jīng)濟的不斷發(fā)展,越來(lái)越多的商品都能在一個(gè)開(kāi)放的市場(chǎng)中找到其相應的價(jià)格,根據供需理論,活躍市場(chǎng)中的非貨幣性資產(chǎn)的現時(shí)價(jià)格應當公道反映該商品的公允價(jià)值。在最新頒布的SFAS157中,將活躍市場(chǎng)中的公允價(jià)值列為第一等級,充分肯定了活躍市場(chǎng)中公允價(jià)值的可靠性和相關(guān)性,但是這種相關(guān)性應該具有一個(gè)潛伏的條件條件,即公允價(jià)值的及時(shí)性。目前,企業(yè)主要是通過(guò)經(jīng)紀商、行業(yè)協(xié)會(huì )、定價(jià)服務(wù)機構等獲得活躍市場(chǎng)中非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值,但是由于各種原因,使得這些部分所發(fā)布的公允價(jià)值信息嚴重滯后于市場(chǎng)信息。一個(gè)不具有及時(shí)性的公允價(jià)值,很難具有相關(guān)性,這為公允價(jià)值的應用帶來(lái)了一定障礙。
　　(二)未來(lái)現金流量折現法中各種估計參數的取得具有一定彈性。
　　未來(lái)現金流量折現法思路簡(jiǎn)單、輕易理解,但是在實(shí)際運用中,由于各種變量的確定方法都有很大的彈性,假如變量的選擇不公道,將導致計算結果不具有公允性和可比性,會(huì )對投資者造成誤導。一般情況下,能夠反映不同類(lèi)型的未來(lái)現金流差異的要素有五個(gè)方面:(1)對未來(lái)現金流量的估計,或者在更復雜的情況下,對一系列發(fā)生在不同時(shí)點(diǎn)的未來(lái)現金流量的估計;(2)對這些現金流量的金額和實(shí)踐的各種可能變動(dòng)的預期;(3)用無(wú)風(fēng)險利率表示的貨幣時(shí)間價(jià)值;(4)內含于資產(chǎn)或負債價(jià)格中的不確定性;(5)其他難以識別的因素,如資產(chǎn)變現的困難與市場(chǎng)的不完善。而以上每一個(gè)方面都需要財務(wù)職員的職業(yè)判定和估計,不同的參數將直接導致公允價(jià)值的重大差異。
　　(三)資產(chǎn)評估的流程尚不規范,資產(chǎn)評估隊伍的建設有待加強。
　　假如既不能在活躍市場(chǎng)上,也不能運用模型法確定公允價(jià)值,那么專(zhuān)業(yè)的資產(chǎn)評估機構將成為企業(yè)公允價(jià)值取得資產(chǎn)或者負債公允價(jià)值的又一重要選擇。但目前很多專(zhuān)業(yè)的評估機構不按業(yè)務(wù)操縱規程執業(yè),影響了評估機構的執業(yè)質(zhì)量,難以取得客觀(guān)、公正的公允價(jià)值。另一方面,評估師執業(yè)時(shí)的自我意識和專(zhuān)業(yè)水平的高低也是影響公允價(jià)值的一個(gè)原因。公允價(jià)值是評估職員根據被評估資產(chǎn)自身的條件及其所面臨的市場(chǎng)條件,對被評估資產(chǎn)客觀(guān)交換價(jià)值的公道估計值。也就是說(shuō),在評估過(guò)程中評估職員的作用是不可替換的,評估職員素質(zhì)的高低直接影響公允價(jià)值的公允性。
　　(四)公允價(jià)值計量為企業(yè)操縱盈余留下了隱患。
　　新準則使企業(yè)盈余治理的彈性增強。非貨幣性資產(chǎn)交易準則規定在滿(mǎn)足公允價(jià)值計量條件下,換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計進(jìn)損益。債務(wù)重組準則規定以非現金資產(chǎn)清償債務(wù)的,債務(wù)人應當將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉讓的非現金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額計進(jìn)當期損益。轉讓的非現金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額計進(jìn)當期損益。由于公允價(jià)值的計量具有彈性大、不確定性的特點(diǎn),治理當局很可能根據需要通過(guò)非貨幣***易或債務(wù)重組操縱盈余。因此如何確保公允價(jià)值計量的可靠性,防止治理當局利用公允價(jià)值操縱盈余,成為實(shí)施新會(huì )計準則面臨的一項現實(shí)而嚴重的題目。 　　三、公允價(jià)值計量在我國運用的建議
　　
　　(一)完善公允價(jià)值應用的市場(chǎng)條件。
　　固然公允價(jià)值并不即是市場(chǎng)價(jià)格但是市場(chǎng)價(jià)格究竟是最為客觀(guān)、可靠程度最高、最簡(jiǎn)便的公允價(jià)值的來(lái)源。所以當前應該努力培育各級市場(chǎng),特別是生產(chǎn)資料市場(chǎng)和二手交易市場(chǎng),從而使公允價(jià)值的取得更為客觀(guān)、直接,最大程度地保證公允價(jià)值的可靠性。為促進(jìn)生產(chǎn)資料市場(chǎng)持續、穩定地發(fā)展,在市場(chǎng)運行過(guò)程中要做好四項工作:一是進(jìn)一步加強生產(chǎn)資料市場(chǎng)監測與調控工作,不斷進(jìn)步監測、調控水平,適時(shí)發(fā)布市場(chǎng)監測信息,保證公允價(jià)值獲取途徑的通暢;二是積極培育農村生產(chǎn)資料市場(chǎng),促進(jìn)社會(huì )主義新農村建設;三是大力創(chuàng )新流通業(yè),推動(dòng)生產(chǎn)資料市場(chǎng)增長(cháng)方式的轉變;四是加快批發(fā)市場(chǎng)的改造和提升。對于二手交易市場(chǎng),應引導品牌企業(yè)進(jìn)進(jìn),建立適當的市場(chǎng)準進(jìn)制度,嚴把資質(zhì)審查關(guān)。在發(fā)展二手市場(chǎng)的基礎上,政府應當鼓勵和支持中介服務(wù)機構,從而使交易雙方能夠獲得相對公允的市價(jià)信息。
　　(二)加強職業(yè)道德教育,進(jìn)步財務(wù)職員的職業(yè)素質(zhì)。
　　交易是人的活動(dòng),公允價(jià)值是人們計量經(jīng)濟業(yè)務(wù)的手段,沒(méi)有高素質(zhì)的會(huì )計職員,公允價(jià)值不可能得到公道地估計和運用。公允價(jià)值應用過(guò)程中需要大量的職業(yè)判定,在新舊準則交替之際,加大教育投進(jìn),轉變會(huì )計職員的計量觀(guān)念,培養具有公允價(jià)值觀(guān)念、懂得理論與實(shí)務(wù)的會(huì )計職員,是公允價(jià)值得以全面使用的必備條件,也是降低公允價(jià)值計量本錢(qián),應用公允價(jià)值的需要。另一方面,公允價(jià)值應用中大量不確定因素的使用,為企業(yè)利潤操縱提供了便利,這就要求加強會(huì )計職員的遵法意識和道德教育,從主觀(guān)上消除利潤操縱的動(dòng)機。
　　(三)規范資產(chǎn)評估流程,加強資產(chǎn)評估隊伍的建設。
　　公允價(jià)值的完善離不開(kāi)資產(chǎn)評估的發(fā)展。(1)強化對資產(chǎn)評估機構的監管。一方面應當進(jìn)步檢查監管部分的監管水平,進(jìn)步監管職員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平,從技術(shù)上防范資產(chǎn)評估機構違規操縱,并進(jìn)步對資產(chǎn)評估機構違規操縱的識別能力。另一方面應當發(fā)揮社會(huì )監視的作用,積極提倡、鼓勵社會(huì )公眾參與監視。此外,成立專(zhuān)門(mén)負責對注冊資產(chǎn)評估師監視和處罰的機構,財政上要保證其資金的充足到位,不能由于對資產(chǎn)評估部分實(shí)施監管的本錢(qián)過(guò)高而放棄對其監管,要確保資金的充分公道利用;(2)加強繼續教育,不斷進(jìn)步注冊資產(chǎn)評估師的素質(zhì)。加快建立資產(chǎn)評估繼續教育相關(guān)規范,在法規方面保證資產(chǎn)評估師的繼續教育質(zhì)量;加強資產(chǎn)評估師的職業(yè)道德教育,從思想上保證資產(chǎn)評估的公允性;(3)減少取信本錢(qián),增大失信損失,改善評估執業(yè)環(huán)境。充分發(fā)揮資產(chǎn)評估協(xié)會(huì )的作用,促使政府完善立法,改革評估執業(yè)環(huán)境,使得失信者遭受的損失大于取信的本錢(qián),形成“一處失信,處處受限”的執業(yè)環(huán)境,將誠信建設在評估行業(yè)持續地開(kāi)展下往。
　　(四)完善相關(guān)法律法規,保障公允價(jià)值可靠性的外部環(huán)境。
　　監管部分制定嚴格的法律,對通過(guò)操縱公允價(jià)值操縱盈余的行為,實(shí)施經(jīng)濟處罰、行政處罰、市場(chǎng)準進(jìn)等處罰手段,從外部環(huán)境上保障公允價(jià)值的可靠性。
　　當治理當局在權衡處罰本錢(qián)與操縱公允價(jià)值獲得利益的高低時(shí),更嚴厲的處罰能夠震攝治理當局,從而在外部監管方面對公允價(jià)值的可靠性起到保障作用。
　　監管部分修訂相關(guān)的制度,不再用簡(jiǎn)單的凈利潤指標作為市場(chǎng)準進(jìn)、分配監管資源的準繩,探索和制定與公允價(jià)值計量模式相配套的監管規章和制度,從而從根源上杜盡企業(yè)通過(guò)公允價(jià)值操縱盈余的動(dòng)機。
　　總之,新企業(yè)會(huì )計準則謹慎地引進(jìn)了公允價(jià)值的計量屬性,實(shí)現了與國際會(huì )計準則的趨同,但我國會(huì )計領(lǐng)域利用公允價(jià)值的計量屬性,時(shí)間還很短,在具體操縱上經(jīng)驗還不太豐富,需要在實(shí)踐中不斷發(fā)和解決碰到的題目,進(jìn)一步完善與公允價(jià)值計量相關(guān)的操縱規則,以充分保障會(huì )計信息的可靠性,防止利用公允價(jià)值操縱盈余的行為發(fā)生。2008年發(fā)生的金融危機,使會(huì )計準則公允價(jià)值題目成為了討論的焦點(diǎn)之一,美國證券交易委員會(huì )按照國會(huì )要求于2008年12月30日完成了研究報告,結論是不取消美國《財務(wù)會(huì )計準則公告第157號——公允價(jià)值計量》,但相關(guān)改革正在進(jìn)行,這一改革與我國也密切相關(guān),我們應在現有基礎上密切關(guān)注相關(guān)研究成果,使公允價(jià)值計量在我國會(huì )計實(shí)務(wù)運用中更趨成熟。

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