公允價(jià)值計量及應用淺探

公允價(jià)值計量屬性反映的是現值,但不是所有計最現值的屬性都能作為公允價(jià)值。公允價(jià)值的本質(zhì)是一種基于市場(chǎng)信息的評價(jià),是市場(chǎng)而不是其它主體對資產(chǎn)或負債價(jià)值的認定。存在市場(chǎng)交易價(jià)格的情況下,交換價(jià)格即為公允價(jià)值。在某些情況下,主體的治理層或內部職員了解某些資產(chǎn)或負債更為具體的信息,而這些信息表明市場(chǎng)交易價(jià)格偏離了這些資產(chǎn)或負債(大于或小于)真正價(jià)值,假如以小同主體的主觀(guān)價(jià)值判定代替市場(chǎng)的價(jià)值,會(huì )計信息的可靠性就難以保證;況且不同會(huì )計主體擁有的信息千差萬(wàn)別,難以同一標準,得出的信息缺乏可比性。不存在實(shí)際交易事項的情況下,必須采取其它的計量辦法。首先考慮的是在市場(chǎng)上尋找是否存在相類(lèi)似的交易,假如存在,則以類(lèi)似交易的價(jià)格作為計量基礎。
,在我國推廣公允價(jià)值計量具有一定的與現實(shí)基礎。首先,推廣公允價(jià)值的計量有利于我國的資本保全。資本是企業(yè)的實(shí)物生產(chǎn)能力或經(jīng)營(yíng)能力或取得這些能力所需的資金或資源。很明顯,企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中會(huì )耗費這些能力,同時(shí)為了進(jìn)行再生產(chǎn),又必須購回這些能力,只有這樣簡(jiǎn)單再生產(chǎn)才能維護,擴大冉生產(chǎn)才有基礎。但企業(yè)耗費的生產(chǎn)能力如采用本錢(qián)計量,則計量得出的金額在物價(jià)上漲的環(huán)境中將購不回原來(lái)相應規模的生產(chǎn)能力。企業(yè)的生產(chǎn)只能在萎縮的狀態(tài)下進(jìn)行。反之,若企業(yè)耗費的生產(chǎn)能力采用公允價(jià)值計量,此時(shí)不管是何時(shí)耗費的生產(chǎn)能力,一律按現行市價(jià)或未來(lái)現金流量現值計量,則計量得出的金額即使是在物價(jià)上漲的環(huán)境下,也可在現時(shí)情況下購回原來(lái)相應規模的生產(chǎn)能力,企業(yè)的實(shí)物資本得到維護,企業(yè)的生產(chǎn)將在正常的狀態(tài)下進(jìn)行。
其次,推廣公允價(jià)值計量符合會(huì )計的配比原則。收進(jìn)和本錢(qián)、用度在計量的單位方面是配比的,都是采用貨幣計量單位。但是在計量的屬性方面卻不配比,收進(jìn)是按現行市價(jià)計量,本錢(qián)、用度卻是按歷史本錢(qián)計價(jià)。因此,為了使得會(huì )計核算符合配比原則,就有必要在會(huì )計核算中推行公允價(jià)值計量。從而,推行公允市價(jià)計量也符合會(huì )計的相關(guān)性、穩健性和一致性等原則。
第三,能公道反映企業(yè)的財務(wù)狀況,從而進(jìn)步財務(wù)信息的相關(guān)性。公允價(jià)值與歷史本錢(qián)相比,能較正確地表露企業(yè)獲得的現金流量,從而更確切地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)能力、償債能力及所承擔的財務(wù)風(fēng)險。因此,按公允價(jià)值計量得出的信息能為企業(yè)治理職員、債權人、投資者的經(jīng)營(yíng)、決策提供更有力的支持。
第四,能更真實(shí)地反映企業(yè)的收益。目前的企業(yè)收益是通過(guò)收進(jìn)與相應的本錢(qián)、用度配比計算出來(lái)�，F行企業(yè)計算收益的收進(jìn)是按現行市價(jià)計量的,而計算收益的本錢(qián)、用度則是按歷史本錢(qián)計量的。很明顯,兩者之間的差額(收益)由兩部分構成。一部分是勞動(dòng)者創(chuàng )造的純利潤,另一部分則是由經(jīng)濟因素形成的價(jià)格差。但現行的利潤分配制度對這兩者卻不加區分,從而出現收益超分配、虛利實(shí)分的現象。
最后,推廣公允價(jià)值計量是我國形勢的需要。隨著(zhù)經(jīng)濟形勢的發(fā)展,尤其是衍生工具的發(fā)展,對其進(jìn)行定價(jià)風(fēng)險加大,在這些衍生金融工具中有些金融工具只產(chǎn)生合約的權利或義務(wù),而交易和事項尚未發(fā)生。但從的角度看,由于簽約雙方之間的報酬與風(fēng)險已開(kāi)始轉移,為了使得信息使用者除了能了解已發(fā)生業(yè)務(wù)的信息外,還能了解正在發(fā)生的業(yè)務(wù)的現時(shí)信息以及其對未來(lái)財務(wù)狀況和經(jīng)濟活動(dòng)的可能程度,為了幫助會(huì )計信息使用者正確地進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策,此時(shí)盡管簽約雙方的權利和義務(wù)尚未完全實(shí)際履行,但在會(huì )計上也要求對其進(jìn)行確認、計量。由于其沒(méi)有本錢(qián),傳統會(huì )計對此無(wú)能為力。而采用公允價(jià)值屬性計量卻能很好地解決這個(gè)。由于公允價(jià)值是理智雙方在無(wú)干擾情況下,自愿進(jìn)行交換的價(jià)值,其價(jià)值的確定并不取決于業(yè)務(wù)是否發(fā)生,只要雙方同意就會(huì )有一個(gè)價(jià)值。因此會(huì )計在任何時(shí)候都可以按公允價(jià)值對衍生金融工具產(chǎn)生的權利、義務(wù)進(jìn)行計量、反映,并向信息使用者提供信息。此外,在當今經(jīng)濟形勢下,將衍生金融工具的到期累計風(fēng)險分散到其合約的存續期間,也符合穩健性原則。
但是,由于公允價(jià)值具有計量屬性上的不確定性、變動(dòng)性和集合性,因而其形成的會(huì )計計量模式必然帶來(lái)新的題目和實(shí)際上的困難,主要體現為:
一是信息質(zhì)量的可靠性難以保證。相對于具有客觀(guān)性、確定性和可驗證性的以實(shí)際交換為基礎的歷史本錢(qián)計量,公允價(jià)值計量固然在財務(wù)報表中能提供更為相關(guān)的信息,但因其具有不確定性、變動(dòng)性和集合性,因此難以滿(mǎn)足會(huì )計信息可靠性的質(zhì)量要求。
二是公允價(jià)值計量的實(shí)際操縱難度大。有不少財務(wù)報表項目如一些沒(méi)有相關(guān)市場(chǎng)價(jià)格的金融工具,其公允價(jià)值不輕易確定。在這種情況下,現值計量經(jīng)常就是估計其公允價(jià)值的最好技術(shù)。但是,由于未來(lái)現金流量的金額、時(shí)點(diǎn)和貨幣時(shí)間價(jià)值等都是不確定的,在計量的操縱上往往面臨很大的困難,因而現值計量的復雜性亦是公允價(jià)值計量不易推廣應用的難點(diǎn)。
三是公允價(jià)值計量可能增加財務(wù)報表項目的波動(dòng)性。在公允價(jià)值計量模式下,經(jīng)濟環(huán)境和風(fēng)險狀況的變化以及企業(yè)自身信用的變化莫測,都會(huì )引起企業(yè)財務(wù)報表項目的波動(dòng)。有人以為,假如波動(dòng)性存在,那么財務(wù)報表就應反映這種波動(dòng),這樣報表使用者才能獲得更相關(guān)的財務(wù)信息。但是,反映外部環(huán)境等變化所引起的損益的變動(dòng),可能并不能提供非常相關(guān)的信息,甚至可能誤導財務(wù)報表使用者。
固然公允價(jià)值會(huì )計能更好地反映當前經(jīng)濟環(huán)境對企業(yè)財務(wù)狀況的影響,更符合實(shí)物資本保全的要求和有利于進(jìn)步財務(wù)信息的相關(guān)性,但是,以為公允價(jià)值會(huì )計可能取代歷史本錢(qián)會(huì )計成為21世紀最主要的計量模式,尚言之過(guò)早。今后發(fā)展的趨勢是,在相當長(cháng)時(shí)間內,歷史本錢(qián)會(huì )計和公允價(jià)值會(huì )計將同時(shí)并存。

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