公允價(jià)值審計題目先容

隨著(zhù)國際準則中公允價(jià)值計量屬性的大量運用，財務(wù)報表的確認、計量和呈報等方面均出現了與公允價(jià)值相關(guān)的要求，公允價(jià)值會(huì )計的到來(lái)已初露端倪。盡管如此，對公允價(jià)值會(huì )計的依然存在很多爭議，其中爭議最大的就是公允價(jià)值計量的可靠性。而假如公允價(jià)值計量可靠性較弱，對審計的沖擊也會(huì )是很大的。如何對財務(wù)報表中的公允價(jià)值部分進(jìn)行審計，并盡可能地規避審計風(fēng)險，是審計職員無(wú)法回避的題目。國外的注冊會(huì )計師職業(yè)組織對這一題目作了大量，公布了一系列研究報告和指南。盡管我國的會(huì )計準則中有關(guān)公允價(jià)值的規定已基本上被取消了，但是公允價(jià)值會(huì )計模式作為會(huì )計模式未來(lái)的總體方向，這一趨勢是不可逆轉的，公允價(jià)值會(huì )計模式的全面引進(jìn)是早晚的題目。審計職員應當了解并熟悉公允價(jià)值審計的相關(guān)知識，以便為這一天的到來(lái)做好預備。本文結合國外最新的研究成果，對與公允價(jià)值審計的相關(guān)題目作一先容。

　　公允價(jià)值計量與表露的審計責任

　　的治理部分應當對公允價(jià)值的計量和表露的真實(shí)性承擔責任。為了履行這一責任，治理部分應該制定一套進(jìn)行公允價(jià)值計量和表露的程序；選擇適當的估價(jià)；確定所使用的假設和估計并對其假設和估計給予充分的支持；進(jìn)行估價(jià)；確保對公允價(jià)值的計量和表露與會(huì )計準則保持一致。治理部分可以雇用專(zhuān)家進(jìn)行公允價(jià)值的估價(jià)工作，但是治理部分應當對所聘用專(zhuān)家的專(zhuān)業(yè)能力進(jìn)行評估，以確保所雇用的專(zhuān)家有進(jìn)行公允價(jià)值評估的能力，并且治理部分要對專(zhuān)家的評估結果負責。

　　審計職員應當對報表中有關(guān)公允價(jià)值計量和表露部分是否符合會(huì )計準則做出評估。在進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試時(shí)，治理部分所雇用的專(zhuān)家的評估結果也可以作為審計證據的一部分。但是，審計職員應當對專(zhuān)家的專(zhuān)業(yè)能力做出評估，以確定其有進(jìn)行公允價(jià)值估價(jià)工作的能力，并且還應該對其估價(jià)的結果進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試。審計職員可以自己雇用專(zhuān)家對治理部分的估價(jià)結果進(jìn)行評估，但審計職員要對其所雇用專(zhuān)家的評估結果負責。

　　審計風(fēng)險評價(jià)

　　審計職員在進(jìn)行公允價(jià)值審計之前，應當對審計風(fēng)險做出評價(jià)。公允價(jià)值計量錯誤的風(fēng)險是由治理部分的計量程序的可靠性所決定的。而計量程序的可靠性反過(guò)來(lái)也受到與公允價(jià)值計量相關(guān)的不確定的。

　�。ㄒ唬┛赡苡绊懝�允價(jià)值計量的因素包括：

　　1.猜測期間的長(cháng)度；

　　2.與計量過(guò)程相關(guān)的、重要的和復雜的假設的數目；

　　3.與計量中所用到的假設和所考慮的因素有關(guān)的主觀(guān)性的程度；

　　4.作為假設基礎的未來(lái)事項的不確定性的程度；

　　5.在運用主觀(guān)判定時(shí)，客觀(guān)數據的缺乏。

　　審計職員在進(jìn)行公允價(jià)值審計時(shí)，應當仔細考慮以上這些因素。

　�。ǘ�）風(fēng)險評估時(shí)應考慮的因素

　　審計職員在進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試之前，應當就公允價(jià)值審計的內部控制風(fēng)險進(jìn)行評價(jià)，根據評估結果來(lái)設計實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。審計職員在進(jìn)行與公允價(jià)值的計量和表露有關(guān)的風(fēng)險評價(jià)時(shí)，需要考慮的因素包括：

　　1.對公允價(jià)值計量過(guò)程的控制；

　　2.進(jìn)行公允價(jià)值計量的職員的專(zhuān)業(yè)熟練程度和經(jīng)驗；

　　3.信息技術(shù)在整個(gè)過(guò)程中所扮演的角色；

　　4.進(jìn)行公允價(jià)值計量的賬戶(hù)和交易的類(lèi)型（如該交易是常規的、經(jīng)常***易還是偶然的、非經(jīng)常***易）；

　　5.假如企業(yè)雇用了中介機構協(xié)助進(jìn)行公允價(jià)值的計量，那么應當評估企業(yè)對中介結構的依靠程度；

　　6.企業(yè)利用專(zhuān)家工作的程度；

　　7.治理部分進(jìn)行公允價(jià)值計量時(shí)用到的重要的假設和估計；

　　8.支持治理部分假設的證據；

　　9.治理部分作出假設和估計的過(guò)程；

　　10.用來(lái)控制治理部分假設和估計的變化的措施；

　　11.對估價(jià)方法和相關(guān)信息系統（包括批準步驟）變化的控制和安全步驟的完整性；

　　12.對估價(jià)方法所用到的數據的一致性、及時(shí)性和可靠性的控制。

　　在風(fēng)險評價(jià)結束以后，審計職員要根據風(fēng)險評價(jià)的結果確定實(shí)質(zhì)性測試的范圍和步驟。

　　利用專(zhuān)家的工作

　　由于公允價(jià)值估價(jià)的復雜性，所以很多時(shí)候治理部分和審計職員不得不雇用專(zhuān)家進(jìn)行公允價(jià)值的估價(jià)工作，但是所雇用的專(zhuān)家是否具備進(jìn)行公允價(jià)值估價(jià)的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，還需要做出相應的評估。審計職員應當從以下幾個(gè)方面，對專(zhuān)家的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)做出評估：

　　1.該專(zhuān)家所擁有的職業(yè)證書(shū)和資格，以及他所擁有的各種職業(yè)組織的會(huì )員資格；

　　2.該專(zhuān)家在公允價(jià)值估價(jià)領(lǐng)域的聲看和地位；

　　3.該專(zhuān)家對所估價(jià)的資產(chǎn)和負債的熟悉程度和估價(jià)經(jīng)驗；

　　4.該專(zhuān)家的獨立性如何。當該專(zhuān)家受雇于被審計單位或者與其存在其他的關(guān)聯(lián)關(guān)系時(shí)，該專(zhuān)家估價(jià)結果的公允性就值得懷疑了。

　　在審計職員完成了對專(zhuān)家專(zhuān)業(yè)素質(zhì)的評估，確認專(zhuān)家具備了進(jìn)行公允價(jià)值估價(jià)的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)之后，還需要對專(zhuān)家所進(jìn)行的工作的性質(zhì)有所了解。假如對專(zhuān)家所進(jìn)行的工作沒(méi)有足夠的了解，審計職員就不能對專(zhuān)家的工作成果做出恰當的評價(jià)，從而無(wú)法控制審計風(fēng)險。審計職員應該了解：

　　1.專(zhuān)家工作的目標和范圍；

　　2.專(zhuān)家對會(huì )計準則中的公允價(jià)值的定義是怎樣理解的；

　　3.理解專(zhuān)家所使用的估價(jià)方法、假設和任何的非客戶(hù)的資料；

　　4.清楚客戶(hù)向專(zhuān)家所提供的數據，從而確定實(shí)質(zhì)性測試的范圍；

　　5.比較所使用的方法和假設在前后各期是否有一致性；

　　6.專(zhuān)家能在多大程度上接觸到關(guān)鍵性的人物、記錄和檔案；

　　7.專(zhuān)家是否理解其工作成果將被審計職員用來(lái)評估在財務(wù)報表中有關(guān)的呈報；

　　8.考慮估價(jià)結論的時(shí)效性題目，這有可能會(huì )影響到報告和公允價(jià)值審計的時(shí)效性；

　　9.判定估價(jià)結果中是否存在某些項目需要審計職員重新做出評估；

　　10.對于由審計職員雇用的專(zhuān)家，還要確保這些專(zhuān)家了解審計公司一貫的職業(yè)政策和習慣。

　　審計職員了解上述情況的方法很多，包括：閱讀專(zhuān)家的估價(jià)報告和專(zhuān)業(yè)；與進(jìn)行類(lèi)似的審計工作的其他審計職員探討所面臨的題目；與所雇用的專(zhuān)家或者其他專(zhuān)家探討所面臨的題目；參加有關(guān)的研計會(huì )；等等。

　　公允價(jià)值計量與表露的實(shí)質(zhì)性測試

　�。ㄒ唬�對治理部分重要假設和估計、估價(jià)方法以及基礎數據的測試

　　1.對治理部分的重要假設和估計進(jìn)行測試

　　假設和估計是很多估價(jià)方法的內在組成部分。例如，當采用本錢(qián)法進(jìn)行公允價(jià)值的估價(jià)時(shí)，所依據的假設之一就是：企業(yè)資產(chǎn)的價(jià)值是由其本錢(qián)所決定的。按照所采用估價(jià)方法的不同，所依據的假設也會(huì )有所差別。常用的估價(jià)方法有三種：本錢(qián)法、市場(chǎng)法、收進(jìn)法。

　　與公允價(jià)值有關(guān)的假設和估計主要是指會(huì )對公允價(jià)值的計量產(chǎn)生重大的假設和估計，它應該具備以下兩個(gè)特征：（1）對變化和不確定性在質(zhì)和量上具備一定的敏感性。例如，有關(guān)短期利率的估計對公允價(jià)值估價(jià)的影響就不如對長(cháng)期利率的估計影響大。（2）有被錯誤和產(chǎn)生偏見(jiàn)的可能性。

　　審計職員在測試治理部分確定公允價(jià)值估價(jià)所用的假設和估計時(shí)，應當考慮下列因素：（1）總體的環(huán)境，具體行業(yè)的經(jīng)濟環(huán)境，以及自身所處的個(gè)別經(jīng)濟境況；（2）現存的市場(chǎng)條件；（3）企業(yè)的計劃，包括治理部分所期看的具體目標和戰略產(chǎn)生了怎樣的結果；（4）前期所作的假設；（5）過(guò)往的經(jīng)驗，或以前所經(jīng)歷過(guò)的情形，這些經(jīng)驗和情形在仍然適用；（6）與財務(wù)報表有關(guān)的其他，例如，治理部分在估計中所用到的假設（但這里的假設是指與公允價(jià)值的計量和表露無(wú)關(guān)的部分）；（7）與現金流量有關(guān)的風(fēng)險，包括現金流量在數目和時(shí)間上的變動(dòng)，以及對折現率的影響。

　　假設和估計通�？梢缘玫絹�(lái)自于內部和外部的不同類(lèi)型證據的支持，審計職員應當對這些證據的來(lái)源和可靠性加以測試。假設和估計還會(huì )受到會(huì )計準則的影響，在會(huì )計準則中往往會(huì )對公允價(jià)值計量的重要假設和估計做出規定，多數情況下，是對所使用的利率做出規定。

　　2.所使用的估價(jià)是否適當

　　不同的行業(yè)，不同的企業(yè)，不同的資產(chǎn)或負債，所使用的估價(jià)方法是有所差異的。估價(jià)方法本身無(wú)所謂好與壞、正確與錯誤，關(guān)鍵是使用得是否恰當。審計職員應當對治理部分所選用的估價(jià)方法的適當與否做出評價(jià)。

　　3.對基礎數據的測試

　　審計職員應當對治理部分和專(zhuān)家進(jìn)行公允價(jià)值估價(jià)中所用的基礎數據的正確性、完整性和相關(guān)性進(jìn)行測試，還應當測試這些數據的使用是否恰當。測試包括：驗證數據來(lái)源，對數據重新進(jìn)行以及對數據的內在一致性做出測試。

　�。ǘ�）對公允價(jià)值進(jìn)行獨立的估價(jià)

　　審計職員在審計中對于重要項目的公允價(jià)值應當考慮重新進(jìn)行估價(jià)，而不可以輕易相信治理部分和專(zhuān)家的評估意見(jiàn)。審計職員獨立進(jìn)行的公允價(jià)值估價(jià)應當盡量采用與治理部分和專(zhuān)家不同的估價(jià)方法，依據不同的假設和估計進(jìn)行。假如估價(jià)的結果與治理部分和專(zhuān)家的意見(jiàn)不一致，應當探究產(chǎn)生差異的原因；假如差異無(wú)法得到公道的解釋?zhuān)�那么審計職員就要考慮在審計報告中反映這一事實(shí)。

　�。ㄈ�）參照期后事項

　　資產(chǎn)負債表日以后，審計完成之前發(fā)生的交易和事項，往往可以為公允價(jià)值的計量和表露提供參照。應該留意的是，在資產(chǎn)負債表日以后，企業(yè)所處的環(huán)境可能會(huì )發(fā)生變化，對公允價(jià)值的計量中可能包含了這些變化后的因素，但是企業(yè)的財務(wù)報表中所反映的應當是在資產(chǎn)負債表日的公允價(jià)值信息，而不是變化后的狀況。

　　公允價(jià)值的表露

　　在完成了對公允價(jià)值計量的實(shí)質(zhì)性測試以后，審計職員還應該對公允價(jià)值的表露予以關(guān)注。需要關(guān)注的方面包括：

　　1.治理部分是否按照會(huì )計準則的要求進(jìn)行了公允價(jià)值的表露；

　　2.當公允價(jià)值的計價(jià)中存在不確定性時(shí)，治理部分是否充分表露了這一不確定性；

　　3.治理部分是否在報表附注表露了其進(jìn)行公允價(jià)值計量時(shí)所用的假設和估計以及計量方法等信息。

　　對公允價(jià)值相關(guān)信息的充分表露，有利于投資者判定投資風(fēng)險，對于審計中的風(fēng)險控制而言，也是重要的一環(huán)。

　　溝通

　　溝通包括兩部分，一是與治理部分的溝通，這里主要是指治理部分聲明；二是與公司內部審計部分的溝通。在審計過(guò)程中，及時(shí)地與治理部分和內部審計部分進(jìn)行溝通，對于控制審計風(fēng)險、降低審計本錢(qián)是很有必要的。

　�。ㄒ唬┡c治理部分的溝通

　　與治理部分的溝通主要是指審計職員應獲得治理部分就其公允價(jià)值的計量和表露所做出的書(shū)面聲明。治理部分聲明由于治理部分所雇用的專(zhuān)家、所使用的計量方法和所依據的假設和估計的不同，而有所差異。但是無(wú)論何種情況下，聲明都應當對下列事項做出說(shuō)明：

　　1.在公允價(jià)值計量中所使用的重要假設和估計的公道性；

　　2.計量方法的恰當性和方法使用的一致性；

　　3.對公允價(jià)值的表露是否完整、充分；

　　4.是否參照期后事項對公允價(jià)值的計量和表露進(jìn)行了調整。

　　需要指出的是，治理部分聲明并不能代替實(shí)質(zhì)性測試。

　�。ǘ�）與內部審計部分的溝通

　　審計職員應當確認，公司的內部審計部分對于治理部分進(jìn)行會(huì )計估計的過(guò)程和形成會(huì )計估計的基礎有著(zhù)清楚的了解。具體而言就是指：公允價(jià)值計量中所用的重要假設和估計、主觀(guān)性的程度以及所計量項目在資產(chǎn)負債表中所占的比重等。

　　值得留意的是，在國外，通常而言的內部審計部分是獨立于治理部分的、直接向股東大會(huì )負責的審計委員會(huì )。換言之，這種審計委員會(huì )代表的是股東的利益而非治理部分的利益。在這種情況下，與審計委員會(huì )的溝通就很有必要，而且對于審計風(fēng)險的控制也很有意義。但是，我國目前大多數公司的內部審計部分是隸屬于治理部分的，代表著(zhù)治理部分的利益，與國外的審計委員會(huì )在地位上和態(tài)度上有著(zhù)本質(zhì)的不同，所以在我國的公允價(jià)值審計中，對于這一步驟，還要視公司的內部治理結構的不同而判定是否有實(shí)施的必要。

【公允價(jià)值審計題目先容】相關(guān)文章：

公允價(jià)值計量存在的題目及解決對策03-01

淺論公允價(jià)值計量對獲取審計證據的影響03-20

金融危機下公允價(jià)值計量題目探析03-01

淺論公允價(jià)值03-02

公允價(jià)值應用過(guò)程中存在的題目及對策02-28

基于公允價(jià)值計量的企業(yè)價(jià)值評估03-02

公允價(jià)值在中國的特別性03-04

公允價(jià)值與計量屬性研究02-27

新會(huì )計準則下的公允價(jià)值審計02-27